增值稅收入與企業(yè)所得稅收入對比

增值稅與企業(yè)所得稅收入確認的對比2014年9月兩個問題收入的確認需要解決兩個問題：一是時點：何時確認收入二是計量：確認多少收入企業(yè)所得稅收入確認條件原則：權責發(fā)生制與實質重于形式（財稅（2008）875號）銷售商品收入的確認條件：（同時符合）1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。企業(yè)所得稅收入確認條件提供勞務收入的確認條件（完工百分比）：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

增值稅收入確認條件原則：沒有明確的確認原則，但個人傾向于收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制并行確認條件：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十九條特殊銷售方式收入的確認托收承付預收款銷售商品需要安裝和檢驗委托代銷托收承付企業(yè)所得稅：辦妥托收手續(xù)時確認收入。（企業(yè)所得稅條例第二十三條）（該規(guī)定與權責發(fā)生制原則相背離？）增值稅：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認收入。（《增值稅暫行條例》第六條）差異：增值稅強調發(fā)出貨物，而企業(yè)所得稅只注重是否辦妥托收手續(xù)。預收貨款方式企業(yè)所得稅：銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（國稅函[2008]875號）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（企業(yè)所得稅條例第二十三條）增值稅：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；差異：對于工期超過12個月的，所得稅上按納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)，而增值稅上為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天，二者存在很大的差異。

例如若某企業(yè)09年8月開始制造一大型設備，工期超過12個月，合同約定總價款500萬元，當年收到預收貨款300萬元，而當年按照納稅年度內完工進度計算收入為200萬元，則當年增值稅收入應確認為300萬元，所得稅收入應確認為200萬元。預收貨款方式企業(yè)所得稅：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（國稅函[2008]875號）增值稅：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（《增值稅暫行條例》第六條）混合銷售行為：根據(jù)主業(yè)判斷是否征收增值稅 商品需要安裝和檢驗差異：關于銷售商品需要安裝和檢驗的，企業(yè)所得稅對收入的確認時間進行了明確規(guī)定，而增值稅只是著重明確金額的確認，對這種銷售方式收入確認時點沒有單獨明確規(guī)定，只能視企業(yè)實際采取的具體銷售方式進一步確認。商品需要安裝和檢驗企業(yè)所得稅：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（國稅函[2008]875號）增值稅：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條）委托代銷方式差異：代銷方式主要有兩種，一種是受托方只收取手續(xù)費，嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，包括手續(xù)費與銷售數(shù)量、金額掛鉤或者不掛鉤；另一種是受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結算，不再另外收取手續(xù)費，屬于“視同買斷”。所得稅上規(guī)定的委托代銷方式只明確了支付手續(xù)費一種，而增值稅未區(qū)分采取何種委托代銷方式。

另外采取委托代銷方式提前收取全部或部分貨款和未收到代銷清單時，增值稅均有納稅時間的規(guī)定，而所得稅未做出此方面的規(guī)定。委托代銷方式例：A企業(yè)2010年2月20日委托B企業(yè)銷售甲商品1000件，協(xié)議價100元／件，

B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的5％支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并于2010年6月25日向A支付了全部貨款，2010年7月10向A企業(yè)開具了代銷清單。

那么增值稅上A企業(yè)應于6月25日收到全部貨款時確認收入，所得稅上應于7月10日收到代銷清單時確認收入。

委托代銷方式售后回購以舊換新商業(yè)折扣視同銷售業(yè)務特殊情形下的收入計量差異企業(yè)所得稅：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（國稅函[2008]875號）增值稅：未在政策中單獨明確，按一般交易確認收入。

售后回購差異：如有證據(jù)表明不符合企業(yè)所得稅銷售收入確認條件的，企業(yè)所得稅采用了“實質重于形式”原則，不確認收入的實現(xiàn)。而增值稅上并不承認售后回購的融資行為，何況企業(yè)在銷售時還需要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，本身已構成增值稅計稅收入的實現(xiàn)，加上增值稅是“以票管稅”，故這種銷售行為在增值稅上是否可以不確認為納稅義務發(fā)生還需要進一步探討。

售后回購企業(yè)所得稅：銷售商品以舊換新的