中級財務會計財務會計基本理論

財務會計基本理論02財務會計理論地內(nèi)容財務會計地目的會計信息質(zhì)量地特征會計要素及其涵義會計假設(shè)會計原則會計約束學習要點章首故事規(guī)則性導向與原則性導向?qū)W習導航財務會計基本理論財務會計基本理論地性質(zhì)與內(nèi)容財務會計基本理論地性質(zhì)財務會計基本理論地內(nèi)容財務會計地目的財務會計地目的財務會計信息使用者財務會計信息使用者需要地信息財務會計信息質(zhì)量特征財務會計信息質(zhì)量特征地層次從屬于使用者地特征從屬于決策地質(zhì)量特征會計要素會計要素地劃分財務狀況要素:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益經(jīng)營成果要素:收入,費用,利潤會計假設(shè),原則與約束會計假設(shè)會計原則會計約束一,財務會計基本理論地性質(zhì)會計理論是一套合乎邏輯地推理,用以:①衡量會計實務地得失;②指示會計新工作進行地方向與程序;③說明現(xiàn)行會計實務地性質(zhì)。FASB地8項概念框架如下。"企業(yè)編制財務報告地目的"（1978年11月）,本公告揭示了會計地基本目的與目地;"會計信息地質(zhì)量特征"（1980年5月）,該公告明確了有用會計信息地基本質(zhì)量特征;"企業(yè)財務報表地要素"（1980年12月）,本公告提出了財務報表地基本要素如資產(chǎn),負債等十個要素以及這些要素地定義;"非盈利組織財務報告地目的"（1980年12月）,這一公告是由于外界形勢所加上地,隨著以后不再分盈利與非盈利組織,這一公告實際已并入第1號公告中;SFACNo.1:SFACNo.2:SFACNo.3:SFACNo.4:一,財務會計基本理論地性質(zhì)"企業(yè)財務報表地確認與計量"（1984年12月）,該公告詳細闡述了確認與計量地標準以及提供了關(guān)于什么信息應該進入及何時進入企業(yè)財務報告地指南;"財務報表地要素"（1985年12月）,該公告一方面取代了第3號SFACNo.3,另一方面將其范圍擴大到包括非盈利組織;"在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值"（2000年2月）,本公告主要討論在會計計量中如何使用現(xiàn)值技術(shù),該公告是第5號公告地一個補充與完善;"財務報告概念框架"第1章"通用財務報告地目的"（2010年9月）,第3章"有用財務信息地質(zhì)量特征"（2018年8月）,第8章"財務報表附注"（2018年8月）該公告擬取代以前公布地所有概念公告。SFACNo.5:SFACNo.6:SFACNo.7:SFACNo.8:《編報財務報表地框架》（1989）《財務報告概念框架》（2018）《基本準則》（1992,2006,2014）IASB:中國:二,財務會計基本理論地主要內(nèi)容社會經(jīng)濟環(huán)境財務會計目的會計信息質(zhì)量特征會計要素會計假設(shè)

,原則

,約束會計準則會計實務審計鑒證直接影響間接影響圖2-1:財務會計理論結(jié)構(gòu)圖學習導航財務會計基本理論財務會計基本理論地性質(zhì)與內(nèi)容財務會計基本理論地性質(zhì)財務會計基本理論地內(nèi)容財務會計地目的財務會計地目的財務會計信息使用者財務會計信息使用者需要地信息財務會計信息質(zhì)量特征財務會計信息質(zhì)量特征地層次從屬于使用者地特征從屬于決策地質(zhì)量特征會計要素會計要素地劃分財務狀況要素:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益經(jīng)營成果要素:收入,費用,利潤會計假設(shè),原則與約束會計假設(shè)會計原則會計約束一,財務會計地目的會計目的所包含地基本內(nèi)容大致上為三個方面:一是會計信息地基本用途;二是會計信息地提供對象,即向哪些人提供會計信息;三是提供哪些信息,包括哪些是有用地信息。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》將財務會計目的定位于:財務會計報告地目的是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況,經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等有關(guān)地會計信息,反映管理層地受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。二,財務會計信息使用者按照信息使用者與企業(yè)地關(guān)系,可分為企業(yè)內(nèi)部地財務信息使用者與企業(yè)外部地財務信息使用者,前者即企業(yè)內(nèi)部地經(jīng)營管理人員,后者則指企業(yè)地所有者,債權(quán)人,潛在投資人,審計人員,證券交易管理機構(gòu),財政稅務機關(guān),金融機構(gòu),宏觀經(jīng)濟管理機構(gòu),顧客或客戶等等。三,財務會計信息使用者需要地信息1,投資者（包括潛在與現(xiàn)在）:關(guān)心企業(yè)獲取現(xiàn)金凈流量地能力,關(guān)心市場對這種能力地折射怎樣影響其證券地市價;2,債權(quán)人（包括貸款人與其它商業(yè)債權(quán)人）與供應商:關(guān)心借款本息償還,關(guān)心貸款,服務費地支付能力;3,雇員（及工會）:關(guān)心薪金支付能力;4,顧客:關(guān)心企業(yè)提供商品,服務地可能前提,即企業(yè)是否獲得足以償還其耗費地資源與清償其它債務地現(xiàn)金。學習導航財務會計基本理論財務會計基本理論地性質(zhì)與內(nèi)容財務會計基本理論地性質(zhì)財務會計基本理論地內(nèi)容財務會計地目的財務會計地目的財務會計信息使用者財務會計信息使用者需要地信息財務會計信息質(zhì)量特征財務會計信息質(zhì)量特征地層次從屬于使用者地特征從屬于決策地質(zhì)量特征會計要素會計要素地劃分財務狀況要素:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益經(jīng)營成果要素:收入,費用,利潤會計假設(shè),原則與約束會計假設(shè)會計原則會計約束一,財務會計信息質(zhì)量特征地層次預測價值重要性效益>成本可理解性決策有用性真實性可靠性反饋價值及時性有關(guān)性可驗證性中立性可比性約束條件針對用戶地質(zhì)量特征從屬于決策地主要質(zhì)量特征及其構(gòu)成成分次要與交互作用地質(zhì)量特征確認質(zhì)量地界限特征二,財務會計信息從屬于使用者地質(zhì)量特征從屬于使用者地質(zhì)量特征包括:可理解性決策有用性三,從屬于決策地財務會計信息質(zhì)量特征決策有用性地質(zhì)量特征需要同時具備有關(guān)性與可靠性。是指財務信息與決策有關(guān)地特性。有關(guān)地財務信息就應具備預測價值(幫助決策者提高預測能力)與反饋價值(證實與改變決策者地預期)。同時還應具備及時性,即信息需要在決策者作決策前能提供出來。是指使用者能夠依靠或相信所提供地財務信息?？煽啃跃哂腥齻€條件:一是真實性,即財務會計所計量或描述地與被計量,描述地經(jīng)濟活動與潛在地經(jīng)濟現(xiàn)象是一致地;二是可驗證性,即不同地會計人員對同一經(jīng)濟事件地計量與報告方法地意見一致,并有足夠地證據(jù)加以核實驗證;三是公正性或稱不偏不倚,即避免財務信息傾向于預定結(jié)果或某一特定利益集團需要地主觀意向。有關(guān)性可靠性四,財務會計信息地約束條件成本與效益

原則重要性

原則學習導航財務會計基本理論財務會計基本理論地性質(zhì)與內(nèi)容財務會計基本理論地性質(zhì)財務會計基本理論地內(nèi)容財務會計地目的財務會計地目的財務會計信息使用者財務會計信息使用者需要地信息財務會計信息質(zhì)量特征財務會計信息質(zhì)量特征地層次從屬于使用者地特征從屬于決策地質(zhì)量特征會計要素會計要素地劃分財務狀況要素:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益經(jīng)營成果要素:收入,費用,利潤會計假設(shè),原則與約束會計假設(shè)會計原則會計約束一,會計要素地劃分FASB在其1980年12月公布地《企業(yè)財務報表地要素》地概念公告中提出十個財務報表要素:資產(chǎn),負債,產(chǎn)權(quán),業(yè)主投資,派給業(yè)主款,全面收益,收入,費用,利得與損失。1989年,IASC發(fā)布地《關(guān)于編制與提供財務報表地框架》中,則把會計要素確定為資產(chǎn),負債,產(chǎn)權(quán),收益與費用?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則(2006)》,把會計要素歸結(jié)為資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益,收入,費用與利潤等六個要素。二,財務狀況要素:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益(一)資產(chǎn)地定義與分類資產(chǎn)是指過去地交易或事項形成地,由企業(yè)擁有或控制地,預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益地資源。資產(chǎn)地特征:資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源;資產(chǎn)是由過去地交易,事項所形成地;資產(chǎn)應為主體所控制或擁有;能給主體帶來經(jīng)濟利益。二,財務狀況要素:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益資產(chǎn)地分類:按流動性分為:流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn);按計價方式分為:貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn);按是否有約定分:金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn);按實物形態(tài)分為:有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。二,財務狀況要素:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益(二)負債地定義與分類負債是指過去地交易或者事項形成地,預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)地現(xiàn)時義務。負債地特征:負債是由企業(yè)過去地交易,事項引起地,而由企業(yè)當前承擔地義務,預期將來要發(fā)生地交易,事項可能產(chǎn)生地債務不能作為負債;負債將要由企業(yè)在未來地某個時日加以清償;清償債務會導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益地流出。二,財務狀況要素:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益負債地分類:流動負債與非流動負債;貨幣性負債與非貨幣性負債;金融負債與非金融負債;確定負債與或有負債。二,財務狀況要素:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益(三)所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有地剩余權(quán)益,又稱凈資產(chǎn)。公司地所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益地特征:所有者權(quán)益是凈資產(chǎn),它地金額大小由資產(chǎn)與負債地差額決定;所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益,其對企業(yè)資產(chǎn)地要求權(quán)位于負債之后;影響所有者權(quán)益地因素主要有所有者地增資或減資,以及企業(yè)稅后留利中不再分派地剩余部分。二,財務狀況要素:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益所有者權(quán)益地構(gòu)成:實收資本（或股本）與資本公積（合稱投入資本）;其它綜合收益（過渡形態(tài)）;盈余公積與未分配利潤（合稱留存收益）。三,經(jīng)營成果要素:收入,費用,利潤1,收入是從企業(yè)地日?；顒又挟a(chǎn)生地,如工商企業(yè)銷售商品,提供勞務取得地收入。在收入地定義中并不包括同企業(yè)日?；顒訜o關(guān)地其它經(jīng)濟利益流入,如債務重組時所產(chǎn)生地重組利得,這種收入歸為營業(yè)外收入。(一)收入地定義與分類收入是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生地,會導致所有者權(quán)益增加地,與所有者投入資本無關(guān)地經(jīng)濟利益總流入。2,收入既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)地增加,也可能表現(xiàn)為負債地減少,也可能同時引起資產(chǎn)地增加與負債地減少。3,收入會引起企業(yè)所有者權(quán)益地增加。收入地分類:主營業(yè)務收入其它業(yè)務收入收入地特征:三,經(jīng)營成果要素:收入,費用,利潤1,費用是企業(yè)在銷售商品,提供勞務等日常活動中發(fā)生地經(jīng)濟利益地流出。2,費用既產(chǎn)生于企業(yè)與外界地交易(如外購動力等),也產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部地事項(如計提折舊,耗用材料等)。(二)費用地定義與分類費用是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生地,會導致所有者權(quán)益減少地,與向所有者分配利潤無關(guān)地經(jīng)濟利益總流出。3,費用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)地減少,也可能表現(xiàn)為負債地增加,或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)地減少與負債地增加。4,費用將引起所有者權(quán)益地減少。費用地分類（按其與收入地關(guān)系）:營業(yè)成本期間費用費用地特點:三,經(jīng)營成果要素:收入,費用,利潤1,利潤代表企業(yè)在一定會計期間取得地最終與綜合地經(jīng)營成果。2,利潤包括主營業(yè)務利潤,投資損益凈額,直接計入當期損益地利得與損失凈額與營業(yè)外收支凈額。(三)利潤地定義與分類利潤是指企業(yè)在一定會計期間地經(jīng)營成果。它可以大致地表示為收入扣除費用后地余額(如果收入小于費用,則為虧損)。3,利潤地質(zhì)量與可預測性由收入與投資收益地可持續(xù)性決定。4,利潤地許多特點都體現(xiàn)在收入要素上,同時也要考慮作為收入減項地費用要素地特點。利潤地分類:營業(yè)利潤利潤總額凈利潤（又分為持續(xù)經(jīng)營凈利

潤與非持續(xù)經(jīng)營凈利潤。）利潤地特點:三,經(jīng)營成果要素:收入,費用,利潤(四)利得與損失FASB是將利得與損失作為兩個單獨地要素進行歸類地。我國目前在《基本準則》中是將這兩類歸為所有者權(quán)益地。根據(jù)《企業(yè)會計準則講解2010》,利得是指由企業(yè)非日常活動形成地,會導致所有者權(quán)益增加地,與所有者投入無關(guān)地經(jīng)濟利益流入。利得包括直接計入所有者權(quán)益地利得（如有關(guān)金融資產(chǎn)按公允價值計量變動計入其它綜合收益）與直接計入當期利潤地利得（如有關(guān)金融資產(chǎn)按公允價值計量變動計入當期損益）。三,經(jīng)營成果要素:收入,費用,利潤損失是指由企業(yè)非日常活動形成地,會導致所有者權(quán)益減少地,與向所有者分配利潤無關(guān)地經(jīng)濟利益流出。損失包括直接計入所有者權(quán)益地損失（如按公允價值計量變動計入其它綜合收益地金融資產(chǎn)）與直接計入當期利潤地損失（如按公允價值計量變動計入當期損益地金融資產(chǎn)）。學習導航財務會計基本理論財務會計基本理論地性質(zhì)與內(nèi)容財務會計基本理論地性質(zhì)財務會計基本理論地內(nèi)容財務會計地目的財務會計地目的財務會計信息使用者財務會計信息使用者需要地信息財務會計信息質(zhì)量特征財務會計信息質(zhì)量特征地層次從屬于使用者地特征從屬于決策地質(zhì)量特征會計要素會計要素地劃分財務狀況要求:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益經(jīng)營成果要素:收入,費用,利潤會計假設(shè),原則與約束會計假設(shè)會計原則會計約束一,會計假設(shè)（一）會計主體在會計主體假定下,企業(yè)應當對其本身所發(fā)生地交易或者事項進行確認,計量,記錄與報告。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是設(shè)定所核算地會計主體可以長期經(jīng)營,按現(xiàn)行地規(guī)模與狀態(tài)延續(xù)經(jīng)營下去。一,會計假設(shè)（三）會計分期會計分期假設(shè),就是將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營地生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)地,長短相同地期間。（四）貨幣計量貨幣計量假設(shè)設(shè)定貨幣是主體所有經(jīng)濟活動地唯一尺度與共同特征。（五）權(quán)責發(fā)生制二,會計原則確認原則計量原則報告原則二,會計原則（一）確認原則確認指地是把某個項目作為資產(chǎn),負債,收入與費用等正式加以記錄與列入企業(yè)財務報表地過程。會計確認通俗地講就是解決三個問題:一是所發(fā)生地經(jīng)濟業(yè)務是否應該進入會計信息系統(tǒng);二是如果進入,在賬簿或報表中以何項目登記;三是何時登記。對會計要素地確認分為兩個步驟,一是記入賬簿,即初始確認;二是把賬簿記錄列為報表地內(nèi)容,即后續(xù)確認。3.有關(guān)性。二,會計原則會計確認標準:2.可計量性。1.可定義性。即被確認地項目應符合財務報告要素地定義。即確認地某個項目地成本或價值要能充分可靠地加以計量。即經(jīng)確認地項目所反映地信息應與使用者地決策有關(guān)。4.可靠性。即有關(guān)地信息應如實反映,可以驗證與不偏不倚。二,會計原則資產(chǎn)與負債地確認1.資產(chǎn)地確認2.負債地確認二,會計原則收入地確認收入地確認,應當按實現(xiàn)原則進行。實現(xiàn)原則主要由兩項條件所規(guī)定:一是已實現(xiàn)（控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移）;二是已賺取。新修訂地收入準則強調(diào)收入源自合同,合同包含企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務地履約義務,在客戶取得商品控制,企業(yè)已履行合約中地履約義務時（時點或時段）確認收入。為了實施這一確認原則,還規(guī)定了企業(yè)需要按下列五個步驟來進行收入確認與計量。二,會計原則費用地確認費用應當按照權(quán)責發(fā)生制原則在確認有關(guān)收入地同一會計期間予以確認。費用地確認（配比）有三種標準:123按因果關(guān)系加以確認。按合理而系統(tǒng)地分攤方式確認。直接作為當期費用確認。二,會計原則（二）計量原則會計計量就是對會計要素金額地確定。會計確認是解決定性問題,即能否確認,何時確認與確認為何種項目;會計計量則解決定量問題,即"是多少"。從會計計量地技術(shù)方面來看,要考慮兩個問題:一是選擇合理地計量單位;二是決定所采用地計量屬性。會計計量地計量單位主要是名義貨幣單位與一般購買力單位。二,會計原則歷史成本,即企業(yè)在取得某項資產(chǎn)時所支付地現(xiàn)金數(shù)額或其它等價物。0102030405常用地計量屬性現(xiàn)行成本,即企業(yè)在現(xiàn)時情況下要取得同樣或類似資產(chǎn)所需支出地現(xiàn)金數(shù)額或其它等價物?，F(xiàn)行市價,即在正常清算情況下,銷售某資產(chǎn)所能獲得地現(xiàn)金數(shù)額或其它等價物?？勺儸F(xiàn)凈值,即資產(chǎn)在正常交易過程中可望變換為非貼現(xiàn)地現(xiàn)金數(shù)額及其它等價物。未來現(xiàn)金流量地現(xiàn)值,即資產(chǎn)在正常業(yè)務進行過程中可望變換成未來地現(xiàn)金流入現(xiàn)值或該現(xiàn)值減去為實現(xiàn)這一現(xiàn)金流入所需地現(xiàn)金流出地價值。二,會計原則由于公允價值越來越受到重視,并得到廣泛運用,我國《基本準則》第43條將公允價值與歷史成本,重置成本,可變現(xiàn)凈值,現(xiàn)值并列,作為一種基本地計量屬性。所謂公允價值,是指市場參與者在計量日發(fā)生地有序交易中,出售一項資產(chǎn)所能收到地或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付地價格。公允價值計量屬性運用地最大優(yōu)點是其及時,有關(guān),但最大地缺陷就是其主觀性大,可靠性差。企業(yè)使用公允價值對資產(chǎn)與負債進行計量時,所使用地輸入值是分為層次（目前為三個）進行地。公允價值二,會計原則不同地計量單位與計量屬性地組合構(gòu)成不同地會計計量模式,選擇不同地計量單位與計量屬性會獲得不同數(shù)額與不同性質(zhì)地會計信息。企業(yè)在會計計量過程中,應根據(jù)客觀經(jīng)濟環(huán)境條件與信息使用者地實際需要,正確確定計量模式。二,會計原則(三)充分披露原則一個企業(yè)在決定報告什么信息時,一般要遵循充分披露地原則,即提供那些足以影響有知識地使用者判斷與決策地信息。而要做到這一條需要兼顧兩點:一是信息足夠詳細充分;二是需要足夠簡練,可理解,并盡量減少編制成本。三,會計約束企業(yè)財務會計人員在提供財務信息時需要考慮所提供信息地效益與其所耗成本孰高孰低。因此,效益大于成本是企業(yè)財務信息加工需要考慮地基本因素,這也成為會計地一個基本約束。盡管存在信息加工成本與效益無法量化地問題,但成本效益分析作為一項基本地會計約束,是執(zhí)行會計準則中應當考慮地一項基本要求。本章概念（關(guān)鍵詞）會計會計理論結(jié)構(gòu),會計目的,會計信息質(zhì)量特征,會計要素,資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益,收入,費用,利潤,會計假設(shè),會計主體,持續(xù)經(jīng)營,會計分期,貨幣計量,權(quán)責發(fā)生制,會計確認,會計計量,充分披露,會計報告,會計報表,會計約束本章有關(guān)地法規(guī),制度及主要閱讀文獻會計《企業(yè)會計準則——基本準則(2014)》FAS