企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新審視

企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新審視摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程是必不可少的，健全完整的內(nèi)控制度更是重要，本文通過(guò)企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)成要素及定義分析了健全內(nèi)控制度的必要性，并研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，及形成原因，提出了一些建議和對(duì)策。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制制度；研究我們知道，企業(yè)內(nèi)部控制制度在一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是必不可少的，一套健全完整的內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)順利的完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo),相反，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效，如巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗等。既然企業(yè)內(nèi)部控制是如此重要，那么就讓我們先來(lái)了解一下什么是企業(yè)的內(nèi)部控制制度。一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的定義及其構(gòu)成要素按照COSO（全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）委員會(huì)在《內(nèi)部控制--整體框架》中提出的理論，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其具體構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督。根據(jù)上述定義我們可以看出構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制制度的五個(gè)基本要素是非常重要的，下面就這五個(gè)基本要素作詳細(xì)地說(shuō)明，并簡(jiǎn)要闡述這些要素對(duì)我國(guó)建立內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)作用。

（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人力資源管理政策和實(shí)務(wù)；外部環(huán)境的影響等。下面我就具體的說(shuō)一下影響控制環(huán)境的因素1.誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀。無(wú)論是企業(yè)最高管理層還是其它成員都應(yīng)當(dāng)做到：嚴(yán)格一致地保持誠(chéng)信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)；不要盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力;對(duì)敏感職位之間的財(cái)務(wù)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免造成偷竊資產(chǎn)或隱藏不佳績(jī)效的引誘；加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度;發(fā)揮董事會(huì)的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層;提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷;制作文字化的行為準(zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體雇員;將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最低。2.管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。主要考慮:對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式;依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施;對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能、人員所持的態(tài)度;對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度。3.組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力;各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性;按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)及豐富的經(jīng)驗(yàn);當(dāng)環(huán)境改變時(shí)，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度;員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。4.董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。組成這兩個(gè)機(jī)構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn);相對(duì)于管理層的獨(dú)立性;外部董事的比例;其成員參與管理的程度;所采取措施的適宜性;對(duì)管理層提出問(wèn)題的深度和廣度;他們與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。5.責(zé)任的分配與授權(quán)。強(qiáng)調(diào)對(duì)于組織內(nèi)的全部活動(dòng)要合理有效地分配職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，要使所有員工知道:他們的工作行為，以及職責(zé)擔(dān)負(fù)形式和認(rèn)可方式，與達(dá)成組織目標(biāo)的聯(lián)系。6.評(píng)定員工的能力。管理部門(mén)須制定正式或非正式的職務(wù)說(shuō)明書(shū)，逐項(xiàng)分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識(shí)和技能。（二）進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按公司既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等?？傊?，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過(guò)程。

（三）控制活動(dòng)企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括:1.高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析。管理階層記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(如:市場(chǎng)的擴(kuò)展、生產(chǎn)過(guò)程改良、成本的控制)的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測(cè)、前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃(如:新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、合資經(jīng)營(yíng)、融資行為)的制訂情況。2.直接部門(mén)管理。負(fù)責(zé)某一部門(mén)的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告，檢查本部門(mén)各業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，以便辨認(rèn)趨勢(shì)。3.對(duì)信息處理的控制。對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分為兩類(lèi)，第一類(lèi)是一般控制，它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn);第二類(lèi)是應(yīng)用控制，它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。(一般控制包括:對(duì)資料中心運(yùn)作的控制;對(duì)系統(tǒng)軟件的控制;存取安全的控制;對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。(應(yīng)用控制包括:輸入控制;輸出控制)。4.實(shí)體控制。保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實(shí)體安全，定期盤(pán)點(diǎn)并與控制記錄所顯示的金額相比較。5.分工。分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。（四）信息和溝通企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門(mén)溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。1.信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購(gòu)資料、銷(xiāo)售交易資料、內(nèi)部營(yíng)業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程資料;外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合;選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間;有很好的信息品質(zhì)。2.溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過(guò)溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到:所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營(yíng)業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹?lái)自最高管理層需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息;必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及他在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任;員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生;員工必須知道他所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的;員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。外部溝通應(yīng)做到:顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過(guò)開(kāi)放的溝通管道輸入重要的信息;與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息;外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息;政府主要機(jī)關(guān)(如:銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān))所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失。（五）監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。1.持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)。持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)包括:負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的管埋階層在履行其日常的管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營(yíng)運(yùn)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告與他們所得到的資料有大偏離時(shí)，可對(duì)報(bào)告提出質(zhì)疑;來(lái)自外界團(tuán)體的溝通，可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時(shí)反映問(wèn)題的所在;適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動(dòng)，可用來(lái)辨識(shí)缺失;各個(gè)職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊;把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì);內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層;定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以遵守，對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗(yàn)證這些陳述是否確實(shí)。2.個(gè)別評(píng)估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程序。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定。3.報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管理階層及董事會(huì)知道。以上就是對(duì)COSO提出的內(nèi)部控制制度的基本組成要素的詳細(xì)解釋?zhuān)又匾氖沁@幾個(gè)要素對(duì)我國(guó)建立健全內(nèi)部控制制度也有著非常重要的指導(dǎo)作用。二、我國(guó)建立健全內(nèi)部控制制度的必要性和可能性（一）必要性1.建立健全內(nèi)控制度是一個(gè)實(shí)體加強(qiáng)管理，維護(hù)合法權(quán)益的內(nèi)在需要，在維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)物質(zhì)完整，債權(quán)債務(wù)往來(lái)等方面，除了有一個(gè)不使國(guó)家利益受到侵犯之外，也還有保障單位的合法權(quán)益問(wèn)題，為了使其合法權(quán)益不受傷害，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制和管理控制，使內(nèi)部主要環(huán)節(jié)的工作遵循科學(xué)的業(yè)務(wù)處理程序，以強(qiáng)化和改善管理。2.建立健全內(nèi)控制度是提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施。內(nèi)控制度可以幫助企業(yè)改進(jìn)管理，增收節(jié)支，堵漏挖潛，杜絕損失浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。3.建立健全內(nèi)控制度是保證國(guó)有資產(chǎn)不受損失，并發(fā)揮最大效益的需要。4.建立健全內(nèi)控制度是預(yù)防犯罪的需要。如果內(nèi)控制度不健全、不落實(shí)、監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有形成，就會(huì)出現(xiàn)諸如會(huì)計(jì)、出納一人兼，發(fā)生貪污、挪用公款等損害國(guó)家利益的事件，這方面的教訓(xùn)是深刻的。為了防患于未然，建立健全內(nèi)控制度是不可缺少的重要環(huán)節(jié)。（二）可能性建立健全內(nèi)控制度不僅是必要的，而且也是可能的。黨和政府高度重視整頓會(huì)計(jì)工作秩序，全國(guó)上下形成了一個(gè)建立健全內(nèi)控制度的大氣候。以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系日益健全，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的不斷提高，更為建立健全的內(nèi)控制度提供了可行性。三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀我國(guó)由于實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間只有十年的時(shí)間，企業(yè)剛剛認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐正處于摸索階段，內(nèi)控思想散見(jiàn)于各部門(mén)、各組織的相關(guān)文件中，呈現(xiàn)出比較混亂的局面。主要表現(xiàn)在：

第一，內(nèi)部控制在概念上不統(tǒng)一。我國(guó)尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制概念，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行的規(guī)范制度中，只有審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《會(huì)計(jì)法》正式提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定的角度來(lái)進(jìn)行的規(guī)范。剛剛發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》只是限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而且該規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的。一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制也存在很多誤解，如有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是不相容會(huì)計(jì)崗位的分離，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是報(bào)賬規(guī)定，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部紀(jì)律要求等等。

第二，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)上；有的認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。

第三，我國(guó)還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架。目前，由于對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)混亂，因而對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識(shí)不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬(wàn)別。

第四，內(nèi)部控制執(zhí)行不力。我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫(xiě)在紙上制度，實(shí)際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施。

第五，在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。財(cái)政部門(mén)著重抓了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，財(cái)政部于1986年頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，2001年以來(lái)發(fā)布了四個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的報(bào)告作了一些規(guī)定，2000年國(guó)家證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露變報(bào)規(guī)則》，對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的金融企業(yè)內(nèi)部控制的披露作了一點(diǎn)要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部控制作了要求。國(guó)家審計(jì)署實(shí)施的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。整體來(lái)看，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門(mén)只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，針對(duì)具體事件制定要求。

第六，與西方國(guó)家相比還有很大的差距。雖然理論界對(duì)西方整體框架理論的科學(xué)性有所認(rèn)識(shí)，但部分理論界人士、多數(shù)政策制定者、大部分企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)尚有待統(tǒng)一和提高。

四、形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制混亂局面的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面：第一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)。從內(nèi)部控制的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部控制發(fā)展的外部動(dòng)因是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。我國(guó)剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過(guò)渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)時(shí)處處可見(jiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有不規(guī)范的地方，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制的發(fā)展。

第二，缺少指導(dǎo)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的權(quán)威。由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理還沒(méi)有從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式中完全脫離出來(lái)，條塊分割的局面還沒(méi)有完全打破，企業(yè)界還沒(méi)有形成如COSO之類(lèi)的權(quán)威組織，大部分管理制度建設(shè)靠國(guó)家有關(guān)部門(mén)的規(guī)定進(jìn)行，而國(guó)家部門(mén)在自己職責(zé)范圍內(nèi)各司其職，因而沒(méi)有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設(shè)規(guī)劃。

第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺(jué)盲目決策，造成大量的失敗教訓(xùn)。春都集團(tuán)、廣東國(guó)投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

第四，沒(méi)有形成良好的控制環(huán)境。全國(guó)沒(méi)有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，而政出多門(mén)不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。大部分企業(yè)沒(méi)有自己的企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒(méi)有建立有效的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，大部分內(nèi)控制度流于形式。

第五，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核以利潤(rùn)為主要依據(jù)，很少對(duì)其內(nèi)部控制綜合考察。內(nèi)部控制狀況對(duì)企業(yè)內(nèi)外利害關(guān)系方也沒(méi)有立竿見(jiàn)影的利益影響，各方對(duì)此關(guān)注不夠。雖然近來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)少部分企業(yè)有所要求，國(guó)家審計(jì)署也作為測(cè)試的一項(xiàng)內(nèi)容，但這只是籠統(tǒng)的要求，沒(méi)有嚴(yán)格的評(píng)價(jià)體系和制約機(jī)制，約束性不強(qiáng)。

第六，外部監(jiān)督乏力。雖然我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力；二是有的監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，再加上個(gè)別黑幕交易，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題更是不報(bào)告、不追究；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。五、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)狀及其形成的原因，考慮我國(guó)基本國(guó)情和企業(yè)特點(diǎn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的提出如下建議：第一，充分發(fā)揮政府部門(mén)的主導(dǎo)作用。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，只有十來(lái)年的歷史，同西方幾百年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，自我完善能力較弱，加上我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，企業(yè)對(duì)政府依賴(lài)性較強(qiáng)，因此政府要充分發(fā)揮對(duì)能動(dòng)作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境。1.完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。一方面要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則；更重要的是要嚴(yán)格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

2.加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。鑒于我國(guó)企業(yè)界民間組織不太發(fā)達(dá)，權(quán)威性的規(guī)范制度均由政府制定的實(shí)際情況，我國(guó)應(yīng)由國(guó)務(wù)院企業(yè)管理部門(mén)牽頭，聯(lián)合相關(guān)部門(mén)，組織有關(guān)專(zhuān)家，成立企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)小組，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

3.推動(dòng)適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其權(quán)威性得到世界公認(rèn)，我們可以充分借鑒。但畢竟我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不能不考慮國(guó)有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國(guó)內(nèi)控制度具有的用來(lái)堵塞國(guó)有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、制止虛假會(huì)計(jì)信息流入社會(huì)（包括企業(yè)主管部門(mén)）等功能要給予充分考慮，以防企業(yè)內(nèi)部控制中忽視了國(guó)家利益，給國(guó)家造成損失。同時(shí)，要推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和評(píng)價(jià)體系的研究制定。

第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。目前我國(guó)要加強(qiáng)以下方面的建設(shè)：1.董事會(huì)。董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。目前，我國(guó)很多公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際工作中還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未完全建立。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，通常是“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如“東方鍋爐”案例，在很大程度上就是因?yàn)槎聲?huì)與總經(jīng)理職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”造成的。

2.企業(yè)管理者的素質(zhì)與管理哲學(xué)。我國(guó)還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，因此管理者自我完善和自我提高