慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策

慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策截至2006年7月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已下發(fā)文件，先后批準(zhǔn)中國婦女發(fā)展基金會(huì)等共計(jì)60個(gè)社會(huì)團(tuán)體接受企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)后，捐贈(zèng)人可以在繳納所得稅前享受全部或部分扣除優(yōu)惠，其中可全額扣除的受捐團(tuán)體有23個(gè)。具體的扣稅情況如下：一、通過向下列社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)，可享受稅前全額扣除：中國紅十字會(huì)（見注釋）中華健康快車基金會(huì)孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)中華慈善總會(huì)中國法律援助基金會(huì)中華見義勇為基金會(huì)宋慶齡基金會(huì)中國福利會(huì)中國殘疾人福利基金會(huì)中國扶貧基金會(huì)中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)中國教育發(fā)展基金會(huì)中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)中國華文教育基金會(huì)中國綠化基金會(huì)中國婦女發(fā)展基金會(huì)中國關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)中國生物多樣性保護(hù)基金會(huì)中國兒童少年基金會(huì)中國光彩事業(yè)基金會(huì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)（個(gè)人捐贈(zèng)的暫無規(guī)定）注：（1）中國紅十字會(huì)指一個(gè)系統(tǒng)，包括中國紅十字總會(huì)和（部分）縣級及以上紅十字會(huì)；（2）地方財(cái)政和稅務(wù)部門對地方性社會(huì)團(tuán)體享受的優(yōu)惠作出了具體規(guī)定的，參照具體規(guī)定執(zhí)行；（3）以捐贈(zèng)方向分類（相對于接收捐贈(zèng)的社團(tuán)而言），享受全額免稅規(guī)定的還有紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，以及公益性青少年活動(dòng)場所等幾個(gè)方面的捐贈(zèng)。二、向下列社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)，捐贈(zèng)人為企業(yè)的可在企業(yè)年度所得稅應(yīng)納稅額3%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；捐贈(zèng)人為個(gè)人的，可在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額30%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除：中國青年志愿者協(xié)會(huì)中國光華科技基金會(huì)中國文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)（明確企業(yè)3%）中國人口福利基金會(huì)中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)（企業(yè)10%、個(gè)人30%）中國光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)中國癌癥研究基金會(huì)（明確企業(yè)3%）中國初級衛(wèi)生保健基金會(huì)中華國際科學(xué)交流基金會(huì)閻寶航教育基金會(huì)中華民族團(tuán)結(jié)進(jìn)步協(xié)會(huì)（明確企業(yè)3%）中國高級檢察官教育基金會(huì)民政部緊急救援促進(jìn)中心15.中國金融教育發(fā)展基金會(huì)中國國際民間組織合作促進(jìn)會(huì)中國社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)中國發(fā)展研究基金會(huì)陳嘉庚科學(xué)基金會(huì)中國友好和平發(fā)展基金會(huì)中國文學(xué)基金會(huì)中國農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)中國少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)中國公安英烈基金會(huì)聯(lián)合國兒童基金會(huì)中國國際問題研究和學(xué)術(shù)交流基金會(huì)香江社會(huì)救助基金會(huì).中國經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì).第四屆全國特殊奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)籌委會(huì)和第十屆全國運(yùn)動(dòng)會(huì)籌委會(huì)中國青少年發(fā)展基金會(huì)（明確企業(yè)3%）希望工程基金會(huì)（明確企業(yè)3%）宋慶齡基金會(huì)（明確企業(yè)3%）減災(zāi)委員會(huì)（明確企業(yè)3%）中國殘疾人聯(lián)合會(huì)（明確企業(yè)3%）全國老年基金會(huì)（明確企業(yè)3%）老區(qū)促進(jìn)會(huì)（明確企業(yè)3%）中華國際醫(yī)學(xué)交流基金會(huì)（明確企業(yè)3%）中國之友研究基金會(huì)（注：已因嚴(yán)重違規(guī)被撤銷登記）目前有關(guān)部門正在進(jìn)一步研究調(diào)整已有的捐贈(zèng)減免稅政策，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并方案的是其中一項(xiàng)重要內(nèi)容，相信后續(xù)政策還會(huì)陸續(xù)出臺(tái)，稅款抵扣政策中的接受捐贈(zèng)社團(tuán)范圍還將進(jìn)一步擴(kuò)大。一、有關(guān)政策規(guī)定（一） 企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”。這里的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。社會(huì)團(tuán)體包括中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。（二） 個(gè)人所得稅《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條第二款規(guī)定：個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定：稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。二、計(jì)算程序和方法為便于享受這項(xiàng)政策的納稅人計(jì)算稅款，現(xiàn)將具體計(jì)算程序明確如下：（一） 企業(yè)所得稅1、 調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額；2、 將調(diào)整后的所得額乘以3%，計(jì)算出法定捐贈(zèng)扣除額；3、 將調(diào)整后的所得額減去法定的捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的捐贈(zèng)不足所得額3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。例：某企業(yè)在“慈心一日捐”活動(dòng)中，通過省慈善總會(huì)向公益事業(yè)捐贈(zèng)100萬元，企業(yè)當(dāng)年調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額為1900萬元（企業(yè)適用33%的企業(yè)所得稅率，不考慮其他因素）企業(yè)應(yīng)納稅款計(jì)算如下：1、 調(diào)整所得額：1900+100=2000（萬元）2、 計(jì)算法定捐贈(zèng)扣除額：2000X3%=60（萬元）3、 計(jì)算扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額：2000-60=1940（萬元）4、 計(jì)算應(yīng)納稅款：1940X33%=640.2（萬元）因該企業(yè)捐贈(zèng)的100萬元已超過所得額的3%，只能稅前扣除60萬元；如果企業(yè)的捐贈(zèng)數(shù)額不超過所得額的3%，可全額在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（二） 個(gè)人所得稅允許扣除的捐贈(zèng)額二應(yīng)納稅所得額X30%應(yīng)納個(gè)人所得稅額二（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額）X適用稅率-速算扣除數(shù)例：王某2005年5月份工資、薪金應(yīng)稅收入為3000元，稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，當(dāng)月向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)100元。其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算方法如下：應(yīng)納稅所得額=3000-800=2200元允許扣除的捐贈(zèng)額=2200X30%=660元應(yīng)納個(gè)人所得稅額二[2200-100]X15%-125=190元因王某捐贈(zèng)的100元不超過應(yīng)納稅所得額的30%，所以允許全額據(jù)實(shí)扣除；如果捐贈(zèng)數(shù)額已超過應(yīng)納稅所得額的30%,則只能按30%進(jìn)行稅前扣除，超出部分應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。三、辦理稅收優(yōu)惠的程序、方法