《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課件-項(xiàng)目四 營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》項(xiàng)目四營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)

任務(wù)一納稅人和征稅范圍的確定

一、納稅人的確定在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1、營業(yè)稅的納稅人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營業(yè)稅的納稅人2、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人境外的單位或個(gè)人

二、征稅范圍的確定2014年1月1日起，營業(yè)稅改征增值稅，俗稱營改增

三、稅目、稅率的選擇的選擇營業(yè)稅稅目稅率表混合銷售行為兼營應(yīng)稅行為重點(diǎn)理解任務(wù)二營業(yè)稅稅款計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)的確定一般規(guī)定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體規(guī)定建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)組成計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定計(jì)稅營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算全額計(jì)稅應(yīng)稅稅額=營業(yè)額×稅率余額計(jì)稅應(yīng)納稅額=（全部收入-應(yīng)稅扣除項(xiàng)目金額）×稅率組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率[例4.1]A建筑工程公司總承包某高速公路工程，工程價(jià)款10000萬元，其中加油站工程分包給B公司，加油站工程款800萬元。此業(yè)務(wù)中，A公司和B公司都是營業(yè)稅納稅人，而且A公司按規(guī)定是B公司的納稅扣繳義務(wù)人。建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，計(jì)算A公司應(yīng)納營業(yè)稅和A公司應(yīng)代扣代繳B公司的應(yīng)納營業(yè)稅。

解答：A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝(10000－800)×3%＝276(萬元)A公司應(yīng)代扣代繳B公司的應(yīng)納營業(yè)稅＝800×3%＝24(萬元)[例4.2]某酒店?duì)I業(yè)額明顯偏低又無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用核定營業(yè)額的方法征稅，其某月營業(yè)成本為100000元，假定成本利潤率為25%，計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額。

解答：

計(jì)稅價(jià)格＝100000×(1＋25%)÷(1－5%)＝131578.95(元)

應(yīng)納營業(yè)稅＝131578.95×5%＝6578.95(元)[例4.3]中國銀行按年利率2.8%從國外借入5000萬元，用于發(fā)放貸款，貸款年利率為3.6%，營業(yè)稅稅率為5%，計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額。

解答：

年利息收入額＝5000×3.6%＝180(萬元)

年利息支出額＝5000×2.8%＝140(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝(180－140)×5%＝2(萬元)[例4.4]某旅游公司某年1月組織S團(tuán)境外游，共收取旅游費(fèi)用70萬元，支付S團(tuán)境外接團(tuán)費(fèi)用40萬元，該團(tuán)已于1月底回國，計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額。

解答：

營業(yè)額＝70－40＝30(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅＝30×5%＝1.5(萬元)[例4.5]某建筑材料商店為增值稅一般納稅人，并兼營裝修業(yè)務(wù)和工具租賃業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi)該商店購進(jìn)商品，取得的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款是200000元；銷售商品取得銷售收入價(jià)稅合計(jì)333450元；裝修業(yè)務(wù)收入65200元；租賃業(yè)務(wù)收入3800元。該商店分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。請(qǐng)計(jì)算該商店當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額和增值稅額。(裝修業(yè)務(wù)營業(yè)稅率3%，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率5%)

解答：(1)應(yīng)納營業(yè)稅＝65200×3%＋3800×5%＝2146(元)(2)應(yīng)納增值稅:

進(jìn)項(xiàng)稅額＝200000×17%＝34000(元)

不含稅銷售額＝333450÷(1＋17%)＝285000(元)

銷項(xiàng)稅額＝285000×17%＝48450(元)

應(yīng)納增值稅額＝48450－34000＝14450(元)[例4.6]某市汽車制造廠(增值稅一般納稅人)某年6月購進(jìn)原材料等，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款共計(jì)600萬元；銷售汽車取得銷售收入(含稅)8000萬元；兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入20萬元；兼營汽車運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入50萬元。該廠分別核算汽車銷售額、租賃業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)營業(yè)額。請(qǐng)分別計(jì)算該廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。(該廠汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。）

解答：(1)應(yīng)納增值稅＝8000÷(1＋17%)×17%－600＝562.39(萬元)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅＝8000÷(1＋17%)×5%＝341.88(萬元)(3)汽車租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝20×5%＝1(萬元)(4)運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝50×3%＝1.5(萬元)

一、營業(yè)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅任務(wù)三營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

二、會(huì)計(jì)核算

計(jì)提營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理繳納營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理任務(wù)四營業(yè)稅納稅申報(bào)

一、營業(yè)稅的征收管理