印花稅和契稅法概述

第十五章印花稅和契稅法第一節(jié) 印花稅第二節(jié) 契稅財(cái)政與公共管理學(xué)院第一頁(yè)，共六十頁(yè)。第一節(jié) 印花稅一、印花稅基本原理①（一）概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的

一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印

花稅票的方法繳納稅款而得名。（二）特點(diǎn)：

1.征稅范圍廣；稅負(fù)從輕；自行貼花納稅；多繳不退不抵。財(cái)政與公共管理學(xué)院第二頁(yè)，共六十頁(yè)。二、納稅人①印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人?？煞譃榱悾海ㄒ唬┝⒑贤?。（二）立據(jù)人。（三）立賬簿人。（四）領(lǐng)受人。（五）使用人。（六）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。需要注意的是，對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事

人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。財(cái)政與公共管理學(xué)院第三頁(yè)，共六十頁(yè)。案例下列屬于印花稅的納稅人有（ ）。 A.借款合同的擔(dān)保人B.發(fā)放商標(biāo)注冊(cè)證的國(guó)家商標(biāo)局C.在國(guó)外書立，在國(guó)內(nèi)使用技術(shù)合同的單位D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)【答案】CD財(cái)政與公共管理學(xué)院第四頁(yè)，共六十頁(yè)。三、課稅對(duì)象與征稅范圍②13個(gè)稅目：購(gòu)銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；建筑安裝工程承包合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同；借款合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；技術(shù)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。財(cái)政與公共管理學(xué)院第五頁(yè)，共六十頁(yè)。案例下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有（

）。（2000年）A.產(chǎn)品加工合同

B.法律咨詢合同

C.技術(shù)開發(fā)合同

D.出版印刷合同【答案】ACD財(cái)政與公共管理學(xué)院第六頁(yè)，共六十頁(yè)。案例下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（ ）。（2007年）A.商品房銷售合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表【答案】ABD財(cái)政與公共管理學(xué)院第七頁(yè)，共六十頁(yè)。四、稅率②（記憶）(一)四檔比例稅率萬分之零點(diǎn)五：借款合同萬分之三：購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬分之五：加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿種記載資金賬簿財(cái)政與公共管理學(xué)院第八頁(yè)，共六十頁(yè)。4.千分之一：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（2008年9月19日起）(二)定額稅率權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率。財(cái)政與公共管理學(xué)院第九頁(yè)，共六十頁(yè)。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算③（一）計(jì)稅依據(jù)大部分應(yīng)稅憑證按照計(jì)稅金額的納稅。計(jì)稅金額以全額為主；余額計(jì)稅的有兩個(gè)：貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同1.購(gòu)銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購(gòu)銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購(gòu)、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅率0.3‰。財(cái)政與公共管理學(xué)院第十頁(yè)，共六十頁(yè)。案例（2008年）甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750

000元的鋼材換取650

000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100

000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（

）甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅【答案】BC【解析】采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花，甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）；一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅證，即“匯貼”辦法納稅。財(cái)政與公共管理學(xué)院第十一頁(yè)，共六十頁(yè)。2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料，適用稅率0.5‰。財(cái)政與公共管理學(xué)院第十二頁(yè)，共六十頁(yè)。案例某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）財(cái)政與公共管理學(xué)院第十三頁(yè)，共六十頁(yè)。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。4.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。財(cái)政與公共管理學(xué)院第十四頁(yè)，共六十頁(yè)。案例某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（ ）。B.1.80萬元D.2.04萬元A.1.785萬元C.2.025萬元【答案】D【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計(jì)載金額計(jì)算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（萬元）。財(cái)政與公共管理學(xué)院第十五頁(yè)，共六十頁(yè)。5.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點(diǎn)：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。財(cái)政與公共管理學(xué)院第十六頁(yè)，共六十頁(yè)。案例2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（

）。（2007年）A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元【答案】A【解析】根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花稅票。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）財(cái)政與公共管理學(xué)院第十七頁(yè)，共六十頁(yè)。6.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。財(cái)政與公共管理學(xué)院第十八頁(yè)，共六十頁(yè)。案例某企業(yè)與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元（其中含裝卸費(fèi)0.5萬元），貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅為多少？【答案】貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅＝（8萬元－0.5萬元）×0.5‰×10000＝37.5（元）財(cái)政與公共管理學(xué)院第十九頁(yè)，共六十頁(yè)。7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。8.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。另：凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借

據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開

借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。借貸雙方簽訂的流動(dòng)周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽

訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高限額

為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合

同的，不再貼花。對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。財(cái)政與公共管理學(xué)院第二十頁(yè)，共六十頁(yè)。案例某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值2000萬元設(shè)備合同，為購(gòu)買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購(gòu)銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（）。B.6500元D.7500元A.1500元C.7000元【答案】D【解析】本題涉及三項(xiàng)應(yīng)稅行為，（1）購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額＝

2000萬×0.3‰＝0.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅額＝2000萬×0.05‰＝0.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額＝1000萬×0.05‰＝0.05（萬元）。該廠應(yīng)納稅額＝0.6+0.1+0.05＝0.75（萬元）＝7500（元）。財(cái)政與公共管理學(xué)院第二十一頁(yè)，共六十頁(yè)。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。財(cái)政與公共管理學(xué)院第二十二頁(yè)，共六十頁(yè)。案例甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì)

500萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（

）。0元B.2400元C.3000元D.3600元【答案】B【解析】應(yīng)納稅額＝（500-100）×0.3‰×2＝0.24（萬元）財(cái)政與公共管理學(xué)院第二十三頁(yè)，共六十頁(yè)。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。 購(gòu)買、繼承、贈(zèng)予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅。12.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。其他營(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。13.權(quán)利、許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。財(cái)政與公共管理學(xué)院第二十四頁(yè)，共六十頁(yè)。計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定重點(diǎn)關(guān)注（二）、（三）、（四）、（六）、（七）、（九）、（十）、（十一）（一）應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。（二）同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。（三）按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（四）應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。財(cái)政與公共管理學(xué)院第二十五頁(yè)，共六十頁(yè)。（六）有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（七）應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（八）對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按每件5元。（九）商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。財(cái)政與公共管理學(xué)院第二十六頁(yè)，共六十頁(yè)。（十）施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。（十一）對(duì)股票交易征收印花稅均依書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰（從2007年5月30日起為3‰）的稅率繳納印花稅。（十二）對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模徽撛谖覈?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅。財(cái)政與公共管理學(xué)院第二十七頁(yè)，共六十頁(yè)。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、合同和具有合同性質(zhì)的憑證所載金額應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率2、資金賬簿應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)

×適用稅率3、權(quán)利、許可證照和其他賬簿應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額例題：P247財(cái)政與公共管理學(xué)院第二十八頁(yè)，共六十頁(yè)。案例某交通運(yùn)輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購(gòu)置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金

100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價(jià)值500萬元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬元（含裝卸費(fèi)5萬元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)10萬元）；與某運(yùn)輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價(jià)值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險(xiǎn)，每輛車每年支付保險(xiǎn)費(fèi)4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是（ ）。（2006年）5元B.540元C.605元D.640元財(cái)政與公共管理學(xué)院第二十九頁(yè)，共六十頁(yè)?！敬鸢浮緾【解析】（1）融資租賃合同，按合同所載租金總額、暫按借款合同計(jì)稅，應(yīng)納印花稅＝100（萬元）×3×0.05‰＝0.015（萬元）＝150（元）；（2）貨物

運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)

貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)納印花稅＝（65－5－10）（萬元）×0.5‰＝0.025（萬元）＝250（元）；（3）貨車租賃合同，簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，應(yīng)納印花稅＝5元；（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，應(yīng)納印花稅＝50×4000×1‰＝200（元）。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅＝150+250+5+200＝605（元）。財(cái)政與公共管理學(xué)院第三十頁(yè)，共六十頁(yè)。六、稅收優(yōu)惠②下列憑證免征印花稅：已繳納印花稅的憑證副本或抄本。財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。

4.無息、貼息貸款合同外國(guó)政府或國(guó)家金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同。房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽定的用于生活居住的租賃合同。農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同。特殊貨運(yùn)合同。財(cái)政與公共管理學(xué)院第三十一頁(yè)，共六十頁(yè)。七、征收管理①（一）納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征1.自行貼花納稅法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。財(cái)政與公共管理學(xué)院第三十二頁(yè)，共六十頁(yè)。2.匯貼或匯繳納稅法此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的

匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，

但最長(zhǎng)不得超過1個(gè)月。3.委托代征法稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。財(cái)政與公共管理學(xué)院第三十三頁(yè)，共六十頁(yè)。案例采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（ ）。（2005年）自行申報(bào)應(yīng)稅行為

B.自行計(jì)算應(yīng)納稅額

C.自行購(gòu)買印花稅票D.自行一次貼足印花稅票并注銷【答案】BCD財(cái)政與公共管理學(xué)院第三十四頁(yè)，共六十頁(yè)。（二）違章處罰1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。2.貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。財(cái)政與公共管理學(xué)院第三十五頁(yè)，共六十頁(yè)。案例下列各項(xiàng)中，符合印花稅有關(guān)違章處罰規(guī)定的有（ ）。已貼印花稅票，揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，依法追究刑事責(zé)任在應(yīng)稅憑證上未貼少貼印花稅票，處以未貼少貼金額3倍至5倍的罰款偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款偽造印花稅票情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任【答案】CD財(cái)政與公共管理學(xué)院第三十六頁(yè)，共六十頁(yè)。第二節(jié) 契稅本節(jié)屬于非重點(diǎn)章中的非重點(diǎn)稅種，考試題型會(huì)涉及單選題、多選題，預(yù)計(jì)2009年題量1～2小題，分值1～2分左右。財(cái)政與公共管理學(xué)院第三十七頁(yè)，共六十頁(yè)。一、基本原理①（一）概念：契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）契稅的特點(diǎn)包括：1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。財(cái)政與公共管理學(xué)院第三十八頁(yè)，共六十頁(yè)。二、課稅對(duì)象與征稅范圍②契稅的征稅對(duì)象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為（學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容，注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處）。具體包括以下六種具體情況：（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓（不交土地增值稅）（二）國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（還應(yīng)交土地增值稅）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。（三）房屋買賣（符合條件的還需交土地增值稅）幾種特殊情況視同買賣房屋：（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋例如，甲某因無力償還乙某債務(wù)，而以自有的房產(chǎn)折價(jià)抵償債務(wù)。經(jīng)雙方同意，有關(guān)部門批準(zhǔn)，乙某取得甲某的房屋產(chǎn)權(quán)，在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時(shí)，按房產(chǎn)折價(jià)款繳納契稅。財(cái)政與公共管理學(xué)院第三十九頁(yè)，共六十頁(yè)。案例甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押向某商業(yè)銀行借入一年期貸款1000萬元，房產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元，抵押時(shí)市價(jià)900萬元；一年后無力償還，將房產(chǎn)折價(jià)給銀行抵償了1080萬元的債務(wù)本息，低債時(shí)房產(chǎn)市價(jià)1100萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，契稅的正確處理是（ ）。A.甲企業(yè)應(yīng)納契稅30萬元

B.甲企業(yè)應(yīng)納契稅33萬元

C.銀行應(yīng)納契稅30萬元

D.銀行應(yīng)納契稅32.4萬元【答案】D【解析】甲企業(yè)不用繳納契稅；銀行（承受方）按房產(chǎn)折價(jià)款繳納契稅，應(yīng)納稅額＝1080×3%＝32.4（萬元）。財(cái)政與公共管理學(xué)院第四十頁(yè)，共六十頁(yè)。（2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓（房地產(chǎn)企業(yè)以自建商品房投資交土地增值稅，其余企業(yè)不交）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，免納契稅。（3）買房拆料或翻建新房（四）房屋贈(zèng)予（非公益性贈(zèng)與需交土地增值稅）（五）房屋交換（單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換應(yīng)交土地增值稅，個(gè)人互換住房不交）（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為。（4）以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅。（六）承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金對(duì)承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。財(cái)政與公共管理學(xué)院第四十一頁(yè)，共六十頁(yè)。案例（2005年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（ ）。以房產(chǎn)抵債將房產(chǎn)贈(zèng)與他人

C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn)【答案】ABC財(cái)政與公共管理學(xué)院第四十二頁(yè)，共六十頁(yè)。三、納稅人②契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國(guó)家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會(huì)團(tuán)體。個(gè)人包括中國(guó)公民和外籍人員。財(cái)政與公共管理學(xué)院第四十三頁(yè)，共六十頁(yè)。四、稅率②契稅實(shí)行3%-5%的幅度比例稅率，具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)根據(jù)各地實(shí)際情況確定?！拘略鰞?nèi)容】自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。財(cái)政與公共管理學(xué)院第四十四頁(yè)，共六十頁(yè)。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算③（一）計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。依不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價(jià)方法不同，契稅計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)

參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)；財(cái)政與公共管理學(xué)院第四十五頁(yè)，共六十頁(yè)。案例（2006年）居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬元的債務(wù)；用市場(chǎng)價(jià)值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈(zèng)送價(jià)值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場(chǎng)價(jià)值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（ ）。A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納【答案】A【解析】甲不用繳納契稅；乙應(yīng)繳納契稅=100×3%=3（萬元）；丙應(yīng)繳納契稅=12×3%=0.36（萬元）。財(cái)政與公共管理學(xué)院第四十六頁(yè)，共六十頁(yè)。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。5.房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，按照合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)算征收契稅。承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如果是單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)剡m用的稅率征收，如果與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的稅率。6.對(duì)于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時(shí)，納稅人須提交經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽字蓋章的《個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他征收機(jī)關(guān)）應(yīng)在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個(gè)人無償贈(zèng)與”印章，在《個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》中簽字并將該表格留存。財(cái)政與公共管理學(xué)院第四十七頁(yè)，共六十頁(yè)。案例（2005年）下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是（ ）。A.土地使用權(quán)出售B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓C.土地使用權(quán)贈(zèng)與D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)【答案】C財(cái)政與公共管理學(xué)院第四十八頁(yè)，共六十頁(yè)。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率財(cái)政與公共管理學(xué)院第四十九頁(yè)，共六十頁(yè)。案例（2008年）居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價(jià)為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元；將第二套市價(jià)為60萬元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了50萬元的債務(wù)；將第三套市價(jià)為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅（

）B.1.95萬元D.2.85萬元A.0.45萬元C.2.25萬元【答案】A【解析】土地使用權(quán)交換、房屋交換，支付補(bǔ)價(jià)的一方納稅，第一套房產(chǎn)甲某支付了補(bǔ)價(jià)，應(yīng)納契稅＝15×3%＝0.45（萬元）；用于抵債的第二套房產(chǎn)，應(yīng)有承受方乙某繳納契稅；第三套房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。甲某共繳納契稅0.45萬元。財(cái)政與公共管理學(xué)院第五十頁(yè)，共六十頁(yè)。六、稅收優(yōu)惠②（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房，免征契稅。因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免。土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。財(cái)政與公共管理學(xué)院第五十一頁(yè)，共六十頁(yè)。案例（2003）下列各項(xiàng)中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（ ）。A.城鎮(zhèn)職工自己購(gòu)買商品住房

B.政府機(jī)關(guān)承受房屋用于辦公

C.遭受自然災(zāi)害后重新購(gòu)買住房

D.軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)【答案】BD財(cái)政與公共管理學(xué)院第五十二頁(yè)，共六十頁(yè)。（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定企業(yè)公司制改造非公司制企業(yè)，整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地房屋權(quán)屬，免征契稅。財(cái)政與公共管理學(xué)院第五十三頁(yè)，共六十頁(yè)。2.企業(yè)股權(quán)重組進(jìn)一步支持國(guó)有企業(yè)改制重組，現(xiàn)將國(guó)有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅政策通知如下：對(duì)國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國(guó)有控股公司，是指國(guó)家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國(guó)有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國(guó)有控股公司。以出讓方式承受原國(guó)有控股公司土地使用權(quán)的，不屬于本通知規(guī)定的范圍。財(cái)政與公共管理學(xué)院第五十四頁(yè)，共六十頁(yè)。3.企業(yè)合并4.企業(yè)分立企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上

投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。5.企業(yè)出售（與原政策相比有變化）。國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合