建筑業(yè)評(píng)估模型及相關(guān)行業(yè)案例分析

#工程成本主要是遵循因素分析法的思路，重點(diǎn)分析當(dāng)期核算的料、工、費(fèi)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)，跨年度工程是否按照工程形象進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，并與結(jié)轉(zhuǎn)收入是否同步、配比。在分析評(píng)估工程成本的過程中，各個(gè)指標(biāo)在分析過程中各有側(cè)重：①建筑面積主要建筑材料單耗側(cè)重從建筑工程常用的鋼筋、商品混泥土、水泥等主要建筑材料入手，參照XX市內(nèi)同行業(yè)、同結(jié)構(gòu)工程量消耗定額測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)，分類測(cè)算建筑單位工程鋼筋、商品混泥土、水泥平米單耗，比看材料消耗是否合理，是否存在不同工程項(xiàng)目成本核算串戶以及是否存在賬內(nèi)材料、賬外收入情況，分析判斷工程承包經(jīng)營(yíng)形式；②材料占建筑安裝工程成本比、人工費(fèi)用占建筑安裝成本比、機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比三個(gè)指標(biāo)，側(cè)重從工程成本構(gòu)成因素入手，利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)，分別測(cè)算三個(gè)指標(biāo)比率，分析判斷工程承包經(jīng)營(yíng)形式，比看在既定承包經(jīng)營(yíng)模式下料、工、費(fèi)構(gòu)成權(quán)重是否合理，是否存在虛列、多列成本稅前扣除的問題；③毛利率、所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率兩個(gè)指標(biāo)相結(jié)合，側(cè)重從成本角度，分析判斷查賬征收企業(yè)是否存在虛列、多列成本稅前扣除、少繳企業(yè)所得稅的問題。成本分析工作底稿序號(hào)指標(biāo)名稱指標(biāo)指標(biāo)差異值差異說明稅收差異估算營(yíng)業(yè)城建教育費(fèi)地方教企業(yè)印

建筑企業(yè)期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定，期間費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。目前,xx市建筑企業(yè)規(guī)模不一，作為企業(yè)的一項(xiàng)固定費(fèi)用，由于營(yíng)業(yè)收入差異較大，期間費(fèi)用率差異較大，應(yīng)區(qū)別對(duì)待。期間費(fèi)用主要是遵循差異分析法的思路，重點(diǎn)分析當(dāng)期核算的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，是否按照規(guī)定在稅前進(jìn)行全面系統(tǒng)的納稅調(diào)整，是否與收入規(guī)模合理匹配。在分析評(píng)估期間費(fèi)用的過程中，期間費(fèi)用率、所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率兩個(gè)指標(biāo)相結(jié)合，側(cè)重從成本角度，分析判斷查賬征收企業(yè)是否存在虛列、多列費(fèi)用稅前扣除、少繳企業(yè)所得稅的問題。期間費(fèi)用分析工作底稿序指標(biāo)名稱指標(biāo)測(cè)算值指標(biāo)區(qū)間值差異值差異說明稅收差異估算營(yíng)業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加企業(yè)所得稅印花稅1期間費(fèi)用率2所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率差異匯總說明2.4.3代征、申報(bào)、扣繳分析分析稅款扣繳、納稅申報(bào)情況主要涉及指標(biāo)有：項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度形象進(jìn)度付款額度、個(gè)稅扣繳率。1、項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度與形象進(jìn)度付款額度比較分析自新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則出臺(tái)后，進(jìn)一步明確了建筑業(yè)按照“勞務(wù)發(fā)生地”的原則，取消了對(duì)轉(zhuǎn)、分包工程總承包人的法定代扣代繳資格，依據(jù)《征管法》及其暫行條例的規(guī)定，為便于實(shí)際征收，基層征收管理單位源頭控管，采取委托建設(shè)單位代征稅款的辦法，對(duì)發(fā)生工程分包的，要求建筑企業(yè)差額納稅，委托建筑企業(yè)代征分包工程稅款。項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度與形象進(jìn)度付款額度主要遵循關(guān)聯(lián)同步分析的思

路，“項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度”主要反映項(xiàng)目開工以來實(shí)現(xiàn)的稅收情況與項(xiàng)目估

算稅收的對(duì)比情況，“形象進(jìn)度付款額度”主要反映開工以來付款總額與項(xiàng)

目合同累計(jì)應(yīng)付款總額的對(duì)比情況，二者結(jié)合，判斷建設(shè)單位是否按照合

同規(guī)定付款、代征稅款，建筑企業(yè)是否按照合同規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入、申報(bào)

納稅和代征稅款，建設(shè)項(xiàng)目工程付款、形象進(jìn)度與稅款實(shí)現(xiàn)是否同步配比

在運(yùn)用該指標(biāo)分析時(shí)，也可與營(yíng)業(yè)稅申報(bào)率、成本撥款率等指標(biāo)結(jié)合使用

稅收進(jìn)度與付款額度分析工作底稿序指標(biāo)名稱指標(biāo)測(cè)算值指標(biāo)區(qū)間值:差異說明稅收差異估算營(yíng)業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加企業(yè)所得稅印花稅1項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度2形象進(jìn)度付款額度3營(yíng)業(yè)稅入庫率4成本撥款率

差異匯總說明2、個(gè)稅扣繳率包括被扣繳個(gè)稅管理高層比率和被扣繳個(gè)稅施工人比率兩個(gè)指標(biāo)，在運(yùn)用指標(biāo)分析時(shí)應(yīng)注意，管理層除正常工資收入外，還包括年終分紅、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、實(shí)物福利等名目收入。目前施工人員采取按單位工作量工資定額和工作量確認(rèn)工資收入的辦法，實(shí)際所得工資薪金收入大多高于個(gè)稅起征點(diǎn)2000元標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)稅扣繳率分析工作底稿序指標(biāo)名稱指標(biāo)測(cè)算值指標(biāo)區(qū)間值差異值差異說明稅收差異估算營(yíng)業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加企業(yè)所得稅印花稅1扣繳個(gè)稅管理高層比率2被扣繳個(gè)稅施工人比率差異匯總說明2.5建筑業(yè)納稅評(píng)估模型的應(yīng)用實(shí)例某建筑企業(yè)評(píng)估案例案例評(píng)估期間：2008年1月1日—2009年12月31日案例評(píng)估時(shí)間：2010年6月案例評(píng)估行業(yè)：建筑業(yè)一、企業(yè)基本情況某建筑安裝有限公司成立于1995年11月2日，為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本300萬元，現(xiàn)有從業(yè)人員180人，企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收（核定應(yīng)稅所得率為10%，2009年除日常月份申報(bào)外，年度申報(bào)稅款為零）。經(jīng)營(yíng)范圍：房屋建筑工程、市政公用工程、建筑裝修裝飾工程、建筑幕墻工程、混凝土預(yù)制構(gòu)件、鋼結(jié)構(gòu)工程、機(jī)電設(shè)備安裝工程、安裝pS1.57MPA鍋爐、鋁合金門窗制作安裝、建筑材料試化驗(yàn)、出租自有房屋、電控防盜門、防盜安全門的制作安裝。2008年以來主要承建某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)的“玫瑰花園”、“匯泉小區(qū)”兩個(gè)住宅小區(qū)的建筑安裝。2010年6月確定該公司的已經(jīng)竣工驗(yàn)收的“玫瑰花園”和尚在建設(shè)、未竣工驗(yàn)收的“匯泉小區(qū)”為納稅評(píng)估對(duì)象?！懊倒寤▓@”為普通住宅項(xiàng)目，自2008年2月開工，到2009年11月竣工驗(yàn)收結(jié)算；“匯泉小區(qū)”為小高層項(xiàng)目，自2008年11月份開工，到2009年12月底尚未完工。二、數(shù)據(jù)采集（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集建筑企業(yè)財(cái)務(wù)信息采集表（一）單位：萬元項(xiàng)目評(píng)估年度備注200820092010主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16501610主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本1567.501529.50

建筑企業(yè)納稅申報(bào)信息采集表（二）單位：萬元項(xiàng)目評(píng)估年度稅種稅目20082009自行申報(bào)代征稅款已被代征稅款自行申報(bào)代征稅款已被代征稅款營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)7.50423.345服務(wù)業(yè)000城建稅0.532.940.233.05教育費(fèi)附加0.231.260.101.35

地方教育費(fèi)附加0.080.420.030.45企業(yè)所得稅42.5026個(gè)人所得稅工資薪金所得1.201.20利息股息紅利00印花稅建筑安裝合同0.080.420.030.45購(gòu)銷合同00房產(chǎn)稅6.406.40土地使用稅2.702.70備注：2010年1-6月申報(bào)稅款不包括玫瑰園小區(qū)、匯泉小區(qū)項(xiàng)目，無工程付款和代征稅款，2010年相關(guān)申報(bào)記錄不再采集。建筑企業(yè)單位工程基本情況采集表（三）單位:萬元項(xiàng)目情況評(píng)估年度項(xiàng)目名稱玫瑰花園施工單位XX某建筑安裝公司建設(shè)單位XX某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司20082009

開工時(shí)間2008.02竣工時(shí)間2009.11合同金額1856建筑面積19358.67決算金額1658累計(jì)收款金額8001300累計(jì)代征稅額26.8843.68其中:營(yíng)業(yè)稅2439城建稅1.682.73教育費(fèi)附加0.721.17地方教育費(fèi)附加0.240.39印花稅0.240.39……建筑企業(yè)單位工程基本情況采集表（三）項(xiàng)目情況評(píng)估年度項(xiàng)目名稱匯泉小區(qū)施工單位XX某建筑安裝公司建設(shè)單位XX某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開工時(shí)間2008.11竣工時(shí)間2010.120082009

合同金額2650建筑面積26064.5決算金額未決算累計(jì)收款金額6001710累計(jì)代征稅額20.2653.76其中:營(yíng)業(yè)稅1848城建稅1.363.36教育費(fèi)附加0.541.44地方教育費(fèi)附加0.180.48印花稅0.180.48……建筑企業(yè)單位工程料工費(fèi)耗費(fèi)情況采集表（四）項(xiàng)目名稱：玫瑰花園單位：萬元項(xiàng)目成本構(gòu)成評(píng)估年度備注20082009合計(jì)材料費(fèi)用465.25310.17775.42其中:鋼筋用量（公斤）394916.87263277.91658194.78商品混凝土用量（方）3716.862477.916194.77現(xiàn)場(chǎng)攪拌水泥用量（公斤）2148812.371432541.583581353.95人工費(fèi)用240.78160.52401.30機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用截止評(píng)估日工程施工余其中:材料費(fèi)用人工費(fèi)用機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用截止評(píng)估日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其中:材料費(fèi)用人工費(fèi)用機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用合同建筑面積決算建筑面積截止評(píng)估日建筑面積單位建筑面積單耗其中:鋼筋（公斤）商品混凝土（方）133.9789.31223.281400775.42401.30223.2819358.6719358.6719358.67340.32185建筑企業(yè)單位工程料工費(fèi)耗費(fèi)情況采集表（四）項(xiàng)目名稱：匯泉小區(qū)單位：萬元項(xiàng)目成本構(gòu)成評(píng)估年度備注20082009合計(jì)材料費(fèi)用375.04500.87875.91其中:鋼筋用量（公斤）277710370290648000商品混凝土用量（方）270036006300購(gòu)買水泥用量（公斤）5091486788521188000外墻瓷磚人工費(fèi)用202.35269.79472.14機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用94.05125.40219.45截止評(píng)估日工程施工余額268.75其中:材料費(fèi)用160.75人工費(fèi)用82機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用26截止評(píng)估日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1567.50其中:材料費(fèi)用875.91人工費(fèi)用472.14機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用219.45合同建筑面積26064.50決算建筑面積未決算截止評(píng)估日建筑面積約18000平米單位建筑面積單耗其中:鋼筋（公斤）36商品混凝土（方）0.35水泥（公斤）66建筑企業(yè)個(gè)稅扣繳情況采集表（七）項(xiàng)目評(píng)估年度200820092010管理人員數(shù)量2122其中:扣稅人數(shù)33扣稅比例14.3%13.6%工資薪金所得1.201.20股息利息紅利所得00施工人員數(shù)量158162其中:扣稅人數(shù)00扣稅比例00工資薪金所得00二）外部采集數(shù)據(jù)建設(shè)單位工程基本情況采集表（一）單位：萬元項(xiàng)目情況項(xiàng)目名稱玫瑰花園施工單位某建筑安裝有限公司建設(shè)單位某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開工時(shí)間2008.02竣工時(shí)間2009.112008建筑類型框架結(jié)構(gòu)（5+1）預(yù)算金額1856萬兀合同金額1856萬兀決算金額1658萬兀決算建筑面積19358.67平米累計(jì)應(yīng)付款金額1113.6累計(jì)已付款金額800評(píng)估年度備注20092010項(xiàng)目決算未開具發(fā)票16581575累計(jì)已代征稅額26.8843.68其中:營(yíng)業(yè)稅2439城建稅1.682.73教育費(fèi)附加0.721.17地方教育費(fèi)附加0.240.39印花稅0.240.39工程承包形式包工半包料工程形象進(jìn)度60%100%開發(fā)產(chǎn)品等抵頂工程款金額129.32工程質(zhì)量問題罰款10延誤工期扣款15甲方供料金額合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等支出建筑現(xiàn)場(chǎng)提供水電費(fèi)扣款10.68建設(shè)單位工程基本情況采集表（二）單位：萬元評(píng)估年度備注備注項(xiàng)目情況項(xiàng)目名稱匯泉小區(qū)施工單位某建筑安裝有限公司某房地產(chǎn)開發(fā)有限公建設(shè)單位項(xiàng)目未竣工決算，按項(xiàng)目未竣工決算，按開工時(shí)間2008.11200820092010形象進(jìn)度付款結(jié)算。形象進(jìn)度付款結(jié)算?？⒐r(shí)間2010.08建筑類型框架結(jié)構(gòu)（小高層）預(yù)算金額2650萬元合同金額2650萬元未決算未決算決算金額決算建筑面26064.50平米累計(jì)應(yīng)付款金額7951875累計(jì)已付款金額6001765累計(jì)已代征稅額20.2653.76其中:營(yíng)業(yè)稅1848城建稅1.363.36教育費(fèi)附加0.541.44地方教育費(fèi)附加0.180.48印花稅0.180.48工程承包形式包工半包料工程形象進(jìn)度30%71%100%開發(fā)產(chǎn)品等抵頂工程款金額65工程質(zhì)量問題罰款延誤工期扣款45甲方供料金額105165其中2009年管樁120萬兀,其他為電梯、鋁合仝tn口生。合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等支出建筑現(xiàn)場(chǎng)提供水電費(fèi)扣款三、運(yùn)用評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行差異分析（一）玫瑰花園項(xiàng)目納稅評(píng)估指標(biāo)測(cè)算序號(hào)指標(biāo)名稱計(jì)算公式區(qū)間值或參照值實(shí)際值適用情況1營(yíng)業(yè)稅入庫率（當(dāng)期入庫營(yíng)業(yè)稅+當(dāng)期已被代征營(yíng)業(yè)稅）一（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）x3%x100%10.92包工半包料2單位建筑面積主要建筑單位工程實(shí)際耗用鋼筋數(shù)量一決算建筑面積[32公斤-33公斤]34七層以下的普通住宅（框架結(jié)構(gòu)、

材料單耗單位工程實(shí)際耗用商品混凝土數(shù)量一決算建筑面積[0.26方-0.28方]0.32現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土）單位工程實(shí)際耗水泥數(shù)量一決算建筑面積[155公斤-170公斤]1853成本撥款率被代征營(yíng)業(yè)額累計(jì)總額一建筑安裝工程成本X工程形象進(jìn)度X100%[55%-95%]83%包工半包料4材料占建筑安裝工程成本比材料費(fèi)用一建筑安裝工程成本X101%[50%-55%]55%人工費(fèi)用占建筑安裝成本比人工費(fèi)用一建筑安裝工程成本X101%[25%-30%]29%機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比（機(jī)械費(fèi)用+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用）一建筑安裝成本比X101%[15%-20%]16%5毛利率（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本H主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X100%[10%-15%]-7%核定征收6項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度（項(xiàng)目開工以來申報(bào)稅款+被代征稅款）-依據(jù)項(xiàng)目合同估算實(shí)現(xiàn)的稅收x100%[60%-95%]78%包工半包料7形象進(jìn)度付款額度累計(jì)付款總額一（項(xiàng)目合同估算收入X實(shí)際工程形象進(jìn)度X合同約定的付款比例）x100%[60%-95%]90%綜合項(xiàng)目信息采集資料及指標(biāo)測(cè)算表，認(rèn)為存在如下涉稅疑點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)稅入庫率實(shí)際值小于參照值0.08，存在開發(fā)產(chǎn)品抵債、質(zhì)量扣款、延期扣款、建設(shè)用水電費(fèi)未確認(rèn)收入165萬元的疑點(diǎn)。2、單位建筑面積主要建筑材料單耗實(shí)際值小于區(qū)間值差異，存在有建筑地質(zhì)基礎(chǔ)原因，也有成本核算不真實(shí)、賬外收入未入賬核算可能。3、成本撥款率、材料占建筑安裝工程成本比、人工費(fèi)用占建筑安裝成本比、機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比四個(gè)指標(biāo)實(shí)際值位于區(qū)間值，推斷采用包工半包料形式，與建設(shè)方提供情況一致，但甲方供料內(nèi)容待確定。

4、毛利率偏離區(qū)間值差異較大，存在成本核算問題疑點(diǎn)。5、項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度小于形象進(jìn)度付款額度，存在已經(jīng)付款110萬元未按照規(guī)定代征稅款疑點(diǎn)。6、預(yù)收賬款等未合并收入申報(bào)繳納核定征收企業(yè)所得稅。二）匯泉小區(qū)項(xiàng)目納稅評(píng)估指標(biāo)測(cè)算序號(hào)指標(biāo)名稱計(jì)算公式區(qū)間值或參照值實(shí)際值適用情況1營(yíng)業(yè)稅入庫率（當(dāng)期申報(bào)營(yíng)業(yè)稅+當(dāng)期已被代征營(yíng)業(yè)稅）一（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）x3%x100%10.91包工半包料2單位建筑面積主要建筑材料單耗單位工程實(shí)際耗用鋼筋數(shù)量一決算建筑面積[35公斤-40公斤]36小咼層（框架結(jié)構(gòu)）單位工程實(shí)際耗用商品混凝土數(shù)量一決算建筑面積[0.30方-0.35方]0.35單位工程實(shí)際耗用水泥數(shù)量一決算建筑面積[65公斤-70公斤]663成本撥款率被代征營(yíng)業(yè)額累計(jì)總額一建筑安裝工程成本X工程形象進(jìn)度X100%[55%-95%]85%包工半包料4材料占建筑安裝工程成本比材料費(fèi)用一建筑安裝工程成本X101%[50%-55%]55%人工費(fèi)用占建筑安裝成本比人工費(fèi)用一建筑安裝工程成本X101%[25%-30%]30%機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比（機(jī)械費(fèi)用+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用）一建筑安裝成本比x101%[15%-20%]15%5毛利率（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入x100%[10%-15%]3%核定征收6項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度（項(xiàng)目開工以來申報(bào)稅款+被代征稅款）一依據(jù)項(xiàng)目合同估算實(shí)現(xiàn)的稅收x100%[60%-95%]85%包工半包料7形象進(jìn)度付款額度累計(jì)付款總額H項(xiàng)目合同估算收入x實(shí)際工程形象進(jìn)度x合同約定的付款比例）x100%[60%-95%]94%綜合項(xiàng)目信息采集資料及指標(biāo)測(cè)算表，認(rèn)為存在如下涉稅疑點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)稅入庫率實(shí)際值小于參照值0.09，存在建設(shè)方付款110萬元未按照規(guī)定代征稅款的疑點(diǎn)。2、單位建筑面積主要建筑材料單耗實(shí)際值位于區(qū)間值，可推算工程采用包工半包料形式，與建設(shè)方提供資料相符，存在管樁120萬元未申報(bào)納稅的疑點(diǎn)。3、成本撥款率、材料占建筑安裝工程成本比、人工費(fèi)用占建筑安裝成本比、機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比四個(gè)指標(biāo)實(shí)際值位于區(qū)間值，推斷采用包工半包料形式，與建設(shè)方提供情況一致，存在甲方供料未按照規(guī)定代征稅款或申報(bào)納稅的疑點(diǎn)。4、毛利率偏離區(qū)間值差異較大，存在成本核算問題疑點(diǎn)。5、項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度小于形象進(jìn)度付款額度，存在已經(jīng)付款165萬元未按照規(guī)定代征稅款疑點(diǎn)。6、預(yù)收賬款等未合并收入申報(bào)繳納核定征收企業(yè)所得稅。（三）其他涉稅疑點(diǎn)及指標(biāo)分析1、掛靠收入10萬元未按服務(wù)業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅5000元、城建稅350元、教育費(fèi)附加150元、地方教育費(fèi)附加50元，從企業(yè)提供情況判斷。2.材料銷售10.60萬元未申報(bào)城建稅216.12元、教育費(fèi)附加92.62元、地方教育費(fèi)附加30.87元，從企業(yè)提供情況判斷。3、2008至2009年賬簿未申報(bào)印花稅，從企業(yè)申報(bào)明細(xì)判斷4、其他指標(biāo)分析納稅評(píng)估指標(biāo)測(cè)算序號(hào)指標(biāo)名稱計(jì)算公式區(qū)間值或參照值實(shí)際值適用情況1期間費(fèi)用率（管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用H主營(yíng)業(yè)務(wù)收入x100%[2%-5%]08年5.8%;09年6.6%。核定征收2所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率當(dāng)期實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅H收入總額-不征稅收入-免稅收入+預(yù)收賬款的期末余額-預(yù)收賬款的期初余額）x100%[2.5%-2.64%]08年2.34%;09年1.45%。3個(gè)稅扣繳率被扣繳個(gè)稅管理咼層人數(shù)一管理咼層人數(shù)x100%[90%-100%]08年14.3%;09年13.6%。主要包括經(jīng)理、副經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人及工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。被扣繳個(gè)稅施工人數(shù)一施工人數(shù)X100%[80%-90%]0施工人員綜合項(xiàng)目信息采集資料及指標(biāo)測(cè)算表，認(rèn)為存在如下涉稅疑點(diǎn)：期間費(fèi)用率偏離區(qū)間值較大，存在虛列、多列費(fèi)用稅前扣除的疑點(diǎn)。所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率低于區(qū)間值或參照值，除預(yù)收賬款未按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入申報(bào)納稅外，其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入以及考慮后面已經(jīng)確定的賬外收入未入賬因素，少繳納核定征收企業(yè)所得稅。個(gè)稅扣繳率中的兩個(gè)明細(xì)指標(biāo)實(shí)際值與區(qū)間值或參照值差異較大，存在人為調(diào)控因素，未按規(guī)定合并計(jì)算應(yīng)稅所得，扣繳個(gè)人所得稅的疑點(diǎn)四、評(píng)估約談根據(jù)疑點(diǎn)對(duì)該納稅人下達(dá)了《稅務(wù)約談通知書》，根據(jù)以上案頭分析結(jié)果約談了企業(yè)法定代表人及財(cái)務(wù)人員，用數(shù)據(jù)及模型的推算對(duì)企業(yè)申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行了約談。通過約談，納稅人承認(rèn)，由于房地產(chǎn)開發(fā)資金短缺，一般不按照合同約定支付工程價(jià)款，且經(jīng)常以各種理由扣款、罰款，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取委托房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在付工程款項(xiàng)環(huán)節(jié)代征稅款的征收方式，企業(yè)一般不自行申報(bào)，且由于工程付款和代征稅款存在時(shí)間性差異，所以經(jīng)常存在付款和代征稅款不同步的現(xiàn)象，一般在季度末付款環(huán)節(jié)予以調(diào)整。在收入確認(rèn)上多采用收付實(shí)現(xiàn)制的原則，不按照工程形象進(jìn)度確認(rèn)收入，除玫瑰花園項(xiàng)目成本過高因素和個(gè)稅申報(bào)比例偏低解釋不清外，對(duì)案頭分析測(cè)算的數(shù)據(jù)予以認(rèn)可。在深入宣傳稅收法律、稅收政策的基礎(chǔ)上，教育引導(dǎo)企業(yè)認(rèn)真進(jìn)行自查，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，責(zé)令企業(yè)在三日內(nèi)將自查報(bào)告上報(bào)并補(bǔ)繳有關(guān)稅款。五、企業(yè)自查企業(yè)分2008年和2009年兩年進(jìn)行自查，情況如下：2008年：①營(yíng)業(yè)稅方面，玫瑰花園項(xiàng)目未按規(guī)定少確認(rèn)收入313.60萬元，匯泉小區(qū)項(xiàng)目未按規(guī)定少確認(rèn)收入195萬元，少申報(bào)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅152580元。②城建稅方面，少申報(bào)繳納10680.60元。③教育費(fèi)附加方面，少申報(bào)繳納4577.40元④地方教育費(fèi)附加方面，少申報(bào)繳納1525.80元⑤印花稅方面，少申報(bào)繳納4868元，其中建筑安裝合同印花稅4818元，營(yíng)業(yè)賬簿印花稅50元。⑥個(gè)人所得稅方面，個(gè)稅申報(bào)比例偏低是行業(yè)潛規(guī)則，主要因?yàn)楝F(xiàn)在行業(yè)招工難，除正、副經(jīng)理三人外，其他人員工資達(dá)到個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)后，多采取職工內(nèi)部相互調(diào)劑、以臨時(shí)工名義或職工親屬名義分解工資收入的做法規(guī)避納稅。自查少申報(bào)繳納38966元，其中管理人員15人3565元，建筑工人145人35401元。⑦企業(yè)所得稅方面，玫瑰花園項(xiàng)目、匯泉小區(qū)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目未按規(guī)定確認(rèn)收入以及營(yíng)業(yè)外收入合計(jì)509.90萬元，未按照規(guī)定確認(rèn)收入合并申報(bào)繳納核定征收企業(yè)所得稅127475元。2009年：①營(yíng)業(yè)稅方面，玫瑰花園項(xiàng)目未按規(guī)定少確認(rèn)收入84.40萬元（包括賬外收入40萬元），匯泉小區(qū)項(xiàng)目未按規(guī)定少確認(rèn)收入200萬元（包括甲方供料120萬元），少申報(bào)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅85320元；資質(zhì)掛靠費(fèi)收入10萬元，少申報(bào)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅5000元。②城建稅方面，少申報(bào)繳納6538.52元（含材料銷售216.12元）。③教育費(fèi)附加方面，少申報(bào)繳納2802.22元（含材料銷售92.62元）。④地方教育費(fèi)附加方面，少申報(bào)繳納934.07元（含材料銷售30.87元）。⑤印花稅方面，少申報(bào)繳納180.90元，其中購(gòu)銷合同印花稅30.90元，租賃合同印花稅100元，營(yíng)業(yè)賬簿印花稅50元。⑥個(gè)人所得稅方面，自查個(gè)人所得稅53920元，其中管理人員15人4000元，建筑工人146人49920元。⑦企業(yè)所得稅方面，玫瑰花園項(xiàng)目成本過高，除建設(shè)項(xiàng)目因地況基礎(chǔ)較差，填充耗費(fèi)了大量的鋼筋混凝土，另外，2009年給1戶私營(yíng)企業(yè)包工包料改造車間取得應(yīng)稅收入40萬元未入賬，同時(shí)外購(gòu)部分建筑材料也未入賬。綜合玫瑰花園項(xiàng)目、匯泉小區(qū)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目未按規(guī)定確認(rèn)收入124.40萬元、賬外收入40萬元、資質(zhì)掛靠收入10萬元以及材料銷售收入10.29萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅46172.50元，已經(jīng)確認(rèn)收入應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅402500元，已經(jīng)實(shí)際繳納260000元，未按規(guī)定繳納142500元，合計(jì)少繳納企業(yè)所得稅188682.50元。六、評(píng)定處理根據(jù)企業(yè)自查情況,xx局制作了納稅評(píng)估報(bào)告，責(zé)令企業(yè)限期改正，監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)定申報(bào)自查入庫和建設(shè)單位補(bǔ)征稅款，并按照規(guī)定分別加收滯納金。其中，2008年責(zé)令建設(shè)單位補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅152580元，城建稅10680.60元，教育費(fèi)附加4577.40元，地方教育費(fèi)附加方面1525.80元；責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳印花稅4868元，個(gè)人所得稅38966元，企業(yè)所得稅127475元。2009年責(zé)令建設(shè)單位補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅73320元，城建稅5132.40元，教育費(fèi)附加2199.60元，地方教育費(fèi)附加733.20元；責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅17000元，城建稅1406.12元，教育費(fèi)附加602.62元，地方教育費(fèi)附加200.87元，印花稅180.90元，個(gè)人所得稅53920元，企業(yè)所得稅188682.50元。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)自查情況，對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行了調(diào)賬輔導(dǎo)，督促企業(yè)今后按照規(guī)定正確核算、完整申報(bào)。目前該企業(yè)自查稅款及滯納金已經(jīng)按照規(guī)定全部追繳入庫。應(yīng)用體會(huì)目前，建筑業(yè)納稅評(píng)估模型已經(jīng)成為XX局開展行業(yè)納稅評(píng)估的重要手段。通過運(yùn)用評(píng)估模型，該局深刻認(rèn)識(shí)到:一、加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集是建立和應(yīng)用模型的基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)質(zhì)量直接決定了納稅評(píng)估的效果。要按照信息采集的要求，全面加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，特別是利用第三方信息是深化納稅評(píng)估、摸清企業(yè)稅源底數(shù)的有效途徑。二、加強(qiáng)分項(xiàng)目管理是提高建筑業(yè)管理水平的重要途徑。當(dāng)前項(xiàng)目管理是建筑安裝企業(yè)內(nèi)部管理的通常做法，在一些管理規(guī)范的建筑安裝企業(yè)內(nèi)部具有相對(duì)完善的檔案資料，在日常稅收管理中，可從項(xiàng)目預(yù)算、決算合同等資料管理入手，全面摸清項(xiàng)目收入規(guī)模和工程承包經(jīng)營(yíng)形式，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)有的從建設(shè)單位取得的重大建設(shè)項(xiàng)目檔案，分析判斷企業(yè)日常申報(bào)異常，有針對(duì)性及時(shí)跟蹤管理。三、加強(qiáng)分稅種管理是提高建筑業(yè)管理水平的重要途徑。當(dāng)前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)除少數(shù)由建筑企業(yè)自行申報(bào)外，普遍采取由建設(shè)單位委托代征的管理模式，由于建設(shè)單位不按照合同約定及時(shí)付款，往往造成稅款滯繳，特別是存在“甲方供料”等情況，不按照規(guī)定代征或申報(bào)稅款，因此在稅源管理上，必須強(qiáng)化建設(shè)單位和建筑企業(yè)雙向申報(bào)管理。針對(duì)建筑業(yè)存在的涉稅問題，加強(qiáng)分項(xiàng)目合同的備案管理，督促和輔導(dǎo)企業(yè)正確申報(bào)納稅。另外，對(duì)于建筑企業(yè)個(gè)稅申報(bào)率不高的問題，在確定個(gè)稅申報(bào)率的同時(shí)，可一并根據(jù)工資支出規(guī)模測(cè)算確定個(gè)稅貢獻(xiàn)率重點(diǎn)監(jiān)控，強(qiáng)化管理，確保建筑業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)。四、加強(qiáng)人機(jī)結(jié)合是建立和應(yīng)用模型的保障。征管質(zhì)效取決于對(duì)稅源的掌握情況和管理水平。通過數(shù)據(jù)支撐，可探索將相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)移植于軟件平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)篩選和生成預(yù)警信息。在運(yùn)用指標(biāo)測(cè)算過程中，由于指標(biāo)數(shù)值存在地區(qū)差異，實(shí)際運(yùn)用可根據(jù)指標(biāo)的思路與方法，結(jié)合本地實(shí)際進(jìn)行合理調(diào)整，也可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際征收管理模式或稅收政策的變化，對(duì)有關(guān)指標(biāo)公式進(jìn)行合理調(diào)整或增減有關(guān)指標(biāo)數(shù)值，以提高行業(yè)評(píng)估的針對(duì)性。在實(shí)際工作中，可根據(jù)評(píng)估任務(wù)的需要和個(gè)人素質(zhì)的高低，合理選用一個(gè)或多個(gè)評(píng)估指標(biāo)，注重多稅種同步評(píng)估，強(qiáng)調(diào)指標(biāo)之間的勾稽比對(duì)和稅種之間的印證分析，以確保行業(yè)評(píng)估的實(shí)效性。以評(píng)促管嚴(yán)控拖逃XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司納稅評(píng)估案例評(píng)估企業(yè)名稱：XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司評(píng)估所屬期限：2009年1月1日至2010年4月30日評(píng)估實(shí)施期限：2010年5月11日至2010年5月20日評(píng)估實(shí)施人員：XXXXXX根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、項(xiàng)目滾動(dòng)開發(fā)、現(xiàn)金交易量大、預(yù)收款項(xiàng)多、成本核算復(fù)雜、營(yíng)銷方式多樣、涉及稅種多等特點(diǎn)，并針對(duì)其收入結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)、甚至隱匿收入、虛增成本以及代扣稅款不及時(shí)等問題，為加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理，XX分局對(duì)所轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)開展了跟蹤式的專項(xiàng)評(píng)估，并于2010年5月對(duì)XX房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多年來地方各稅繳納情況開展了納稅評(píng)估，評(píng)估主要應(yīng)用了比較分析法和合理性分析法。一、企業(yè)基本情況XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2004年，注冊(cè)資金2000萬元，注冊(cè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍是房地產(chǎn)開發(fā)、銷售等，企業(yè)所得稅歸屬國(guó)稅局管理。二、納稅評(píng)估實(shí)施（一）分析選案案頭分析2010年5月，分局通過山東地稅系統(tǒng)工作平臺(tái)，查詢了該房地產(chǎn)企業(yè)連續(xù)5年的納稅申報(bào)情況，通過對(duì)“企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率”、“整體稅負(fù)率”和“申報(bào)差異率”比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該公司2009年至2010年4月間的納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)存在納稅邏輯異常。經(jīng)過人工綜合對(duì)比分析，初步

判斷該房地產(chǎn)開發(fā)公司可能存在人為調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納稅款，從而少申報(bào)納稅的問題，于是將該企業(yè)選定作為本期評(píng)估對(duì)象實(shí)施納稅評(píng)估。各年度主要財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)單位：元主要指標(biāo)2009年10年4月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入00主營(yíng)業(yè)務(wù)成本00營(yíng)業(yè)稅金及附加00存貨94104494.76106403671.40預(yù)付帳款32772833.3750240162.97預(yù)收帳款（期末）51319911.4074929911.40各年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)單位：元稅種2009年2010年1-5月合計(jì)營(yíng)業(yè)稅1322516.51554149.661876666.17其中：銷售不動(dòng)產(chǎn)1317302.90547242.301864545.20建筑（代征）906113.706907.36913021.06個(gè)人所得稅2400.00730.00房產(chǎn)稅12343.5512343.55印花稅14143.7530.00土地增值稅255174.41942561.051197735.46土地使用稅349774.6237800.00587574.60城市維護(hù)建設(shè)稅92576.1439654.53教育費(fèi)附加39675.516994.80地方教育附加13225.175664.93合計(jì)2089486.081809928.524575219.873.評(píng)估疑點(diǎn)根據(jù)企業(yè)征管檔案及系統(tǒng)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)據(jù)比對(duì)分析方法，確定該公司申報(bào)納稅存在以下疑點(diǎn)：疑點(diǎn)1：申報(bào)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與預(yù)收賬款不符。從納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)看，2010年度1-4月該公司申報(bào)的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅547242.30元，計(jì)稅依據(jù)10944846.00元，大于當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及預(yù)收帳款增加額10610000.00元，無異常。但對(duì)2009年-2010年數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)該公司申報(bào)的銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為37290904.00元，而售房的預(yù)收款74929911.40元，其中37639007.40未及時(shí)申報(bào)繳納稅款。其他應(yīng)付款（定金）科目情況不詳，待核實(shí)。2009-2010年申報(bào)資料2009-2010年財(cái)務(wù)資料比對(duì)差額銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)稅依據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收帳款增加額6=4+5-3372909037639007.41864545.205%4074929911.400該企業(yè)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)許可證》記載建設(shè)規(guī)模為59957.71平方米，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為2850元/平方米，總量測(cè)算應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷售收入17087萬元，而該公司僅預(yù)收賬款74929911.40元，差距較大，可能存在預(yù)售房款不入賬或掛記往來賬款等現(xiàn)象。疑點(diǎn)2：申報(bào)繳納土地使用稅額不足。該企業(yè)土地使用證記載征地土地面積為74887.30平方米，依據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)，2009應(yīng)納土地使用稅449932.80元，而企業(yè)實(shí)際申報(bào)繳納土地稅349774.60元，存在差距；追溯往年同樣存在納稅不足的問題。疑點(diǎn)3：代征建筑安裝營(yíng)業(yè)稅不足。該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表“預(yù)付賬款”賬面余額為50240162.97元，但只代征代繳建筑安裝稅收913021.06元，可能存在未按照《委托代征稅款協(xié)議書》規(guī)定足額代征代繳工程項(xiàng)目建筑安裝稅收的問題。2009-2010年申報(bào)資料2009-2010年財(cái)務(wù)資料比對(duì)差額代征建筑營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)稅依據(jù)預(yù)付帳款余額5=4-312345913021.063%3043403550240162.9719806127經(jīng)查詢?cè)擁?xiàng)目《規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》，項(xiàng)目建筑面積59957.71m2，按照xx市納稅評(píng)估模型確定的建筑成本預(yù)算定額參考指標(biāo)值，當(dāng)前XX市普通住宅建筑成本區(qū)間1050——1250元，預(yù)計(jì)該項(xiàng)目建安成本約為7194萬元，與預(yù)付帳款50240162.97元差距2000萬元，可能存在“甲方供料”未代征代繳營(yíng)業(yè)稅及附加現(xiàn)象。疑點(diǎn)4：預(yù)收收入掛記往來賬款。該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映“其他應(yīng)付款”為91997145.59元，可能存在將預(yù)收帳款掛記“其他應(yīng)付款”隱匿預(yù)售收入的情況。疑點(diǎn)5：土地增值稅預(yù)繳不足。該企業(yè)截止2010年4月“預(yù)收賬款”發(fā)生額為74929911.40元。按照xx市普通住宅土地增值稅預(yù)征率(2008年預(yù)征率1%，2009-2010年預(yù)征率2%)，該企業(yè)共應(yīng)預(yù)交土地增值稅=1050000.00x1%+(51319911.40-1050000.00)x2%+(74929911.40-51319911.40)x2%=1488098.23元，實(shí)際繳納1197735.46元，差額290362.77元。（二）約談舉證約談通知。初評(píng)后，分局認(rèn)為對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題需與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行約談，進(jìn)一步核實(shí)異常申報(bào)原因。經(jīng)分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，向該企業(yè)發(fā)出了《納稅評(píng)估約談舉證通知書》，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)以上疑點(diǎn)問題，到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行舉證說明。約談實(shí)施。針對(duì)分析存在的疑點(diǎn)，約談人員向企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問了相關(guān)情況，說明了疑點(diǎn)所在，并與其進(jìn)行了交流溝通，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋：（1）關(guān)于疑點(diǎn)1，企業(yè)承認(rèn)2008年項(xiàng)目動(dòng)工后預(yù)售部分期房款，認(rèn)為當(dāng)時(shí)項(xiàng)目未建成，且未取得《銷售（預(yù)售）許可證》達(dá)不到收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，所以沒有計(jì)提繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致未按規(guī)定及時(shí)申報(bào)繳納稅款。針對(duì)預(yù)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總量不足問題，該公司反映為房屋未交付用戶，房款未收齊，同時(shí)部分房屋未售完。（2）關(guān)于疑點(diǎn)2，企業(yè)承認(rèn)沒有按實(shí)際取得土地的時(shí)間和面積計(jì)算申報(bào)繳納土地使用稅；因房屋為預(yù)售，尚未辦理土地分割手續(xù)，不存在納稅人已售房部分不再繳納土地使用稅問題。（3）關(guān)于疑點(diǎn)3，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋“預(yù)付賬款”中很大一部分是企業(yè)自己購(gòu)買工程材料預(yù)付款，因?yàn)閷?duì)稅收政策不熟悉，所以“甲方供料”部分尚未計(jì)算代征建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅及附加。針對(duì)預(yù)付賬款預(yù)付總量較少問題，企業(yè)解釋工程還沒有最終決算，同時(shí)因企業(yè)資金緊張，以致工程款支付未到位。（4）關(guān)于疑點(diǎn)4，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋因資金緊張企業(yè)向股東借款，不存在將預(yù)收帳款放在其他應(yīng)付款，隱匿預(yù)售收入問題。（5）關(guān)于疑點(diǎn)5，企業(yè)承認(rèn)對(duì)新的土地增值稅預(yù)征政策不熟，仍然按1%預(yù)征率申報(bào)以致少交土地增值稅。約談后，企業(yè)進(jìn)行了自查，并對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了進(jìn)一步確認(rèn)：一是當(dāng)期申報(bào)的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅不足，造成少申報(bào)納稅1881950.35元。建筑安裝營(yíng)業(yè)稅金及附加代扣不足，需補(bǔ)扣495083.92元。二是2009年申報(bào)土地使用稅不足，少申報(bào)繳納99549.20元；同時(shí)應(yīng)追溯2007-2008年土地儲(chǔ)備時(shí)少申報(bào)繳納土地使用稅599098.40元。三是按新的土地增值稅預(yù)繳比例2%，應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅290362.77元。四是企業(yè)簽訂建安合同總價(jià)款為50000000.00元，未計(jì)算繳納印花稅，應(yīng)補(bǔ)繳印花稅15000.00元。（三）實(shí)地核查依據(jù)企業(yè)自查情況，評(píng)估人員認(rèn)為企業(yè)仍存在以下疑點(diǎn)：一是企業(yè)商品房平均銷售單價(jià)較低。企業(yè)商品房平均銷售單價(jià)為2850元說，而XX市評(píng)估模型指標(biāo)2010年中值為4000元，均價(jià)差距較大。XX市普通住宅2008-2010年銷售單價(jià)元房型08年度09年10年度備注普通住宅2700-31003300-37003800-4200二是“其他應(yīng)付款”解釋不充分。該公司當(dāng)期“銀行存款2700萬元，同期“其他應(yīng)付款”9200萬元為個(gè)人借款是否有合理？同時(shí)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際少申報(bào)繳納的具體金額也需到企業(yè)實(shí)地查閱相關(guān)帳務(wù)記錄、銷售明細(xì)，進(jìn)行進(jìn)一步核查