會計學課件-會計事項和借貸記帳法

會計事項和借貸記帳法會計事項及類型會計事項發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，引起會計要素增減變化的事項，在會計中通常稱為會計事項。以一個會計主體來說，任何經(jīng)濟業(yè)務只會引起會計等式中左方或右方某一會計要素的增加，同時另一要素等額的減少，或者引起會計等式左右兩方同時發(fā)生等額的增減變化，而無論怎樣也不會破壞會計等式的平衡關(guān)系，即不會破壞會計等式。會計事項類型一項資產(chǎn)增加，一項負債增加。一項資產(chǎn)增加，一項資本增加。一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。一項負債減少，一項資產(chǎn)減少。一項負債減少，另一項負債增加。一項負債減少，一項資本增加。一項資本減少，一項資產(chǎn)減少。一項資本減少，一項負債增加。一項資本減少，另一項資本增加。會計事項舉例［例1］米勒公司獲得一股東追加投入的資本，現(xiàn)金50000元，當即存入銀行。會計事項舉例這筆經(jīng)濟業(yè)務，使資產(chǎn)方面的銀行存款增加了50000元，同時，所有者權(quán)益方面的實收資本也增加了50000元。它表明，企業(yè)所增加的銀行存款，是由所有者投資形成的。這類業(yè)務屬于類型（2），一方面使資產(chǎn)增加，另一方面又使所有者權(quán)益等額增加，即會計等式左右兩方同時等額增加到290200元，資產(chǎn)總額仍與負債、所有者權(quán)益總額相等。會計事項舉例［例2］米勒公司用銀行存款30000元，購入新設備一臺。會計事項舉例這筆業(yè)務使資產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)增加30000元，同時也使該公司的資產(chǎn)——銀行存款減少了30000元。這一業(yè)務未使資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化，仍然是290200元，只是資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，屬于類型（3）。會計事項舉例［例3］米勒公司向瑞達公司購入材料5000元，款項尚未支付。會計事項舉例這筆業(yè)務使資產(chǎn)方面的存貨增加5000元，同時，負債方面的應付賬款也增加了5000元。它表明，企業(yè)在取得存貨這項資產(chǎn)時，因賒購而欠了供應商一筆債務，發(fā)生這類業(yè)務，一方面使資產(chǎn)增加，另一方面又使負債等額增加，變化類型屬于類型（1）。會計等式左右兩方同時等額增加為295200元，兩方總額依然相等。會計事項舉例［例4］米勒公司用銀行存款5000元，償付所欠瑞達公司的賬款。會計事項舉例這筆業(yè)務使資產(chǎn)方面的銀行存款減少5000元，同時又使負債方面的應付賬款也減少了5000元，它表明，企業(yè)以一部分資產(chǎn)償還了一部分債務。發(fā)生這類業(yè)務，一方面資產(chǎn)減少，另一方面負債也等額減少，會計等式左右兩方同時等額減少到290200元，兩方的總額仍然相等，變化類型屬于類型（4）。會計事項舉例［例5］米勒公司從銀行借款10200元，直接償還前欠貨款。會計事項舉例這筆業(yè)務使負債方面的短期借款增加10200元，同時又使負債方面的應付賬款也減少了10200元，它表明，這筆業(yè)務未使資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化，仍然是290200元，只是負債內(nèi)部的一增一減，屬于類型（5）。會計事項舉例[例6］米勒公司用盈余公積金10000元，轉(zhuǎn)增資本。會計事項舉例這筆業(yè)務使所有者權(quán)益方面的盈余公積減少10000元，同時又使所有者權(quán)益方面的實收資本增加10000元、它表明，這筆業(yè)務未使資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化，仍然是290200元，只是所有者權(quán)益內(nèi)部的有增有減，屬于類型（9）。以上六筆業(yè)務所引起的資產(chǎn)和權(quán)益的增減后的狀況可用表2.2表示如下：會計核算方法體系會計核算方法體系帳戶借貸記帳法會計循環(huán)帳戶帳戶的定義帳戶的名稱——會計科目帳戶的結(jié)構(gòu)帳戶的定義所謂賬戶，是指對會計要素的具體內(nèi)容所作的分類。這是在充分考慮會計核算階段最終應當提供的信息基礎上，對會計要素的各個組成部分預先進行的科學分類，并給每類一個恰當?shù)拿Q，以便作為連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、整理和集合會計數(shù)據(jù)的重要手段。制定這種分類是作成會計記錄的基礎或前提。一個完整的帳戶就是分類帳，可以用手工也可以用計算機來做。帳戶的定義企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是非常復雜的，在經(jīng)濟業(yè)務影響下不斷發(fā)生變化的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益又是多種多樣的。會計對它們?nèi)绻贿M行科學的整理分類、歸納綜合，就直接加以登記，則所提供的資料必然是雜亂無章，這樣就不利于提供有用的會計信息。因此，必須根據(jù)國家對經(jīng)濟管理的要求，企業(yè)經(jīng)營管理的需要，以及企業(yè)的投資者對權(quán)益的維護，通過設置和運用賬戶等專門方法，對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行整理分類、科學歸納，再分門別類進行計量、計算和登記，然后才能綜合總結(jié)出有效的會計信息。帳戶的定義經(jīng)濟業(yè)務不斷發(fā)生，資金運動連續(xù)地進行。每一賬戶不僅能夠在一定日期總結(jié)出各該項目的靜態(tài)狀況，而且更主要的是在提供動態(tài)指標方面，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，及時反映和控制資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用及利潤的增減變化過程。它同會計報表分工協(xié)作。賬戶設置應遵循的原則便于記清賬目適應會計主體業(yè)務的需要有利于為企業(yè)的債權(quán)人、所有者、政府機關(guān)等提供在其經(jīng)濟決策中有用的會計信息有利于加強一個單位的內(nèi)部管理每一個帳戶必須反映以下六項內(nèi)容內(nèi)容摘要項目增加項目減少項目增或減的日期引起項目增或減的原因帳戶的余額帳戶任何一個帳戶都有一個增加欄和一個減少欄。會計人員常常將其對應為帳戶的左邊即借方，帳戶的右方即貸方?！敖琛币粋€帳戶即意味著將一筆業(yè)務記入一個帳戶的左邊。“貸”一個帳戶即將業(yè)務記入帳戶的右邊。帳戶的名稱——會計科目賬戶名稱又叫會計科目，賬戶就是根據(jù)會計科目開設的。因此，會計科目是會計具體內(nèi)容分類的標志，如固定資產(chǎn)、材料、現(xiàn)金、應收賬款等。一個會計科目只核算一定的經(jīng)濟內(nèi)容，全部會計科目，則要包括會計核算的全部內(nèi)容。會計科目之間既要有嚴格的界限，又要有科學的聯(lián)系，絕對不允許相互混淆。帳戶的名稱——會計科目賬戶與會計科目既有區(qū)別，又有聯(lián)系。它們的聯(lián)系表現(xiàn)在，都是分門別類地反映某項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的經(jīng)濟內(nèi)容。它們的區(qū)別是，會計科目只是個名稱，它只能表明某項經(jīng)濟內(nèi)容，而賬戶既有名稱，又有可以實際操作的結(jié)構(gòu)，即有一定的格式，可以進行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。但在實際工作中，會計科目和賬戶的兩種名稱往往互相通用，不加區(qū)別。帳戶的名稱——會計科目為了便于會計工作的進行，尤其是為了方便會計電算化，可以為每一個會計科目編一個固定的號碼。這些號碼稱為會計科目編號。例如“現(xiàn)金”科目的編號為101，“銀行存款”科目的編號為102等。在各會計科目編號之間，應留有適當?shù)目仗?，以便在增添新的會計科目時使用。帳戶的名稱——會計科目會計科目按提供指標的詳細程度不同，分為總分類科目（又稱總帳科目、一級科目）和明細科目。明細科目又可分為子目和細目。帳戶的結(jié)構(gòu)帳戶名稱（會計科目）左邊右邊帳戶的一般結(jié)構(gòu)“T”字形帳戶帳戶的一般結(jié)構(gòu)帳戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。用哪一方登記增加，用哪一方登記減少，則取決于帳戶的性質(zhì)和記帳方法。帳戶的一般結(jié)構(gòu)帳戶左右兩方，分別用來記錄其增加數(shù)額和減少數(shù)額。增減數(shù)額相抵后的差額，叫做帳戶余額。余額按其表現(xiàn)的不同時間，分為期初余額和期末余額。本期期末余額就是下期的期初余額。帳戶期末余額的計算公式如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)借貸記帳法以借、貸為記帳符號來反映資金的增減變化。在借貸記帳法下，任何帳戶都分為借方和貸方兩個基本部分。通常是左方為借方，右方為貸方。借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)借貸規(guī)則規(guī)定：在方程式左邊的各項即資產(chǎn)、費用項目的增加應計入其帳戶的左邊即借方；方程式右邊項目即負債、所有者權(quán)益和收入的增加記入其帳戶的右邊即貸方?！癟”字帳形式借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類帳戶的期末余額可根據(jù)下列公式計算：期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額權(quán)益類帳戶的期末余額可根據(jù)下列公式計算：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額借貸記帳法復式記帳是與單式記帳借貸記帳法也稱借貸復式記帳法復式記帳是與單式記帳相對應的單式記賬就是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中登記。例如用銀行存款1萬元購人低值易耗品，只需在銀行存款賬戶中記減少1萬元，而不再增加1萬元的低值易耗品賬戶。復式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記。同樣對這項經(jīng)濟業(yè)務，在復式記賬法下，既要在銀行存款賬戶中記減少1萬元，又要在低值易耗品賬戶中記增加1萬元。復式記賬能反映資金運動的來蹤去跡，是一種科學的記賬方法借貸記帳法借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬。記帳符號“借”（Debit簡寫Dr.）“貸”(Credit簡寫Cr.)記帳符號在現(xiàn)代會計中，作為一種記帳的術(shù)語，“借”和“貸”已完全和其原有的詞義無關(guān)了。注意?。?！記帳符號專門用來反映資本的存在形態(tài)和所有勸的增減變化所謂借方，就是帳戶左邊的代名詞，資產(chǎn)的增加和權(quán)益的減少所謂貸方，就是帳戶右邊的代名詞，權(quán)益的增加和資產(chǎn)的減少記帳規(guī)則有借必有貸，借貸必相等在借貸記賬法下，一筆會計事項發(fā)生以后，都要以相等的金額，同時記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，一個記借方，一個記貸方。說明：記賬規(guī)則的應用會計分錄過帳月末結(jié)帳編制試算表。四個環(huán)節(jié)分析業(yè)務并編制會計分錄為了保證賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟業(yè)務記入賬戶之前，應先根據(jù)原始憑證編制會計分錄。會計分錄是對每筆經(jīng)濟業(yè)務列示其應借記和應貸記的賬戶及其金額的一種記錄。編制會計分錄，必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，確定應借、應貸的賬戶及其金額。會計分錄是賬戶記錄的依據(jù)，會計分錄的正確與否，直接影響到賬戶的記錄，乃至影響到會計信息的質(zhì)量。編制會計分錄分錄的格式是上借下貸，并退兩格舉例說明（1）1月4日，米勒公司獲得外商以固定資產(chǎn)方式的投資，評估價200000元。舉例說明（2）1月10日，公司將10000元現(xiàn)金存入銀行。舉例說明（3）1月11日，公司向瑞達公司購入原材料一批，價款5000元，進項稅額850元，款項尚未支付。舉例說明（4）1月20日，公司用銀行存款5850元，償付所欠瑞達公司的貨款。舉例說明（5）l月21日，公司從銀行借款10200元，直接償還前欠貨款。舉例說明（6）1月22日，公司銷售產(chǎn)品一批，價款40000元，銷項稅額6800，貨款尚未收到。舉例說明（7）l月23日，公司用現(xiàn)金支付郵電費1000元。舉例說明（8）l月24日，零售產(chǎn)品銷售收入5000元，以現(xiàn)金收訖。舉例說明（9）l月26日采購員出差歸來，報銷差旅費600元，同時交回多余現(xiàn)金400元。舉例說明（10）1月30日，公司將盈余公積金100000元轉(zhuǎn)增資本。過帳就是把分錄中的金額抄寫到帳戶中去。為了便于查詢，還應在帳戶中注明分錄號數(shù)。．月末結(jié)帳就是在月末時分別計算出各個帳戶的本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)和期末余額數(shù)。期末余額的計算方法為：等式左邊的資產(chǎn)和費用類帳戶：期末借期初借本期借方發(fā)本期貸方發(fā)方余額=方余額+生額合計數(shù)+生額合計數(shù)等式右邊的負債、所有者權(quán)益和收入類帳戶：期末貸期初貸本期貸方發(fā)本期借方發(fā)方余額=方余額+生額合計數(shù)+生額合計數(shù)舉例說明現(xiàn)將以上10個分錄的過帳和結(jié)帳列示如下：．編制試算表試算表就是把總賬里各個賬戶的余額根據(jù)其借或貸的方向全部列示出來，計算一下借方的總額與貸方總額是否相等的表式。如果賬務處理過程沒有差錯，則借方總額與貸方總額應該相等。通過編制試算表可以發(fā)現(xiàn)錯誤，比如：一筆業(yè)務的過賬只過入了一方，過賬一時有一方金額發(fā)生錯誤——數(shù)據(jù)移位或過了兩次賬等。但是如果一筆業(yè)務過賬全部發(fā)生錯誤或錯用了賬戶的話，通過試算表就無法發(fā)現(xiàn)。舉例說明米勒公司1月30日編制一張試算表如表3.2所示：課堂練習4月4日，瓊斯向企業(yè)投入20000美圓。4月6日，公司租了一小間辦公室并支付了第一個月的租金400美圓。4月7日，企業(yè)購買一輛價值24000美圓的運輸車，價款用的10000美圓已用現(xiàn)金支付，另外剩余部分暫欠供應商。4月8日，公司購買了200美圓的辦公用品，用現(xiàn)金支付。4月12日，公司為客戶完成一項運輸任務，收到800美圓的勞務費。4月18日，瓊斯公司為米勒公司提供運輸服務，對方答應在5月份支付300美圓。4月30日，本月底，瓊斯確認辦公用品只剩下價值140美圓的部分了。新開辦的一家企業(yè)瓊斯公司，在其開張的最初一個月發(fā)生了下列經(jīng)濟業(yè)務：課堂練習請完成會計分錄，過帳，月末結(jié)帳和試算表四個環(huán)節(jié)。4月4日，瓊斯向企業(yè)投入20000美圓。借：現(xiàn)金20000貸：資本200004月6日，公司租了一小間辦公室并支付了第一個月的租金400美圓。借：租金費用400貸：現(xiàn)金4004月7日，企業(yè)購買一輛價值24000美圓的運輸車，價款用的10000美圓已用現(xiàn)金支付，另外剩余部分暫欠供應商。借：運輸車24000貸：現(xiàn)金10000欠供應商款140004月8日，公司購買了200美圓的辦公用品，用現(xiàn)金支付。借：辦公用品200貸：現(xiàn)金2004月12日，公司為客戶完成一項運輸任務，收到800美圓的勞務費。借：現(xiàn)金800貸：運輸收入8004月18日，瓊斯公司為米勒公司提供運輸服務，對方答應在5月份支付300美圓。借：應收帳款300貸：運輸收入3004月30日，本月底，瓊斯確認辦公用品只剩下價值140美圓的部分了。借：辦公用品費60貸：辦公用品60可建如下帳戶：現(xiàn)金應收帳款辦公用品運輸工具欠供應商款