民間審計(jì)報(bào)告

熱八、、淺析民間審計(jì)立審計(jì)準(zhǔn)則中的審計(jì)責(zé)任，是對(duì)如何界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中的審計(jì)責(zé)任所作出的規(guī)范，其關(guān)鍵在于將它與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任區(qū)分開(kāi)來(lái)。一般的責(zé)任觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是包括各種法律、法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和行為守則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則乃至社會(huì)道義、公眾輿論所賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的全部職業(yè)責(zé)任，同時(shí)還有側(cè)重于對(duì)違反責(zé)任行為的認(rèn)定及處罰。從一般的責(zé)任觀點(diǎn)出發(fā)，民間審計(jì)責(zé)任與審計(jì)業(yè)務(wù)有著直接的關(guān)系，與職業(yè)道德、職業(yè)操守、法律制約也都有聯(lián)系，但不能將民間審計(jì)的職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任混為一體，以職業(yè)責(zé)任來(lái)概括法律責(zé)任，因此民間審計(jì)責(zé)任當(dāng)指民間審計(jì)人員在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)中所應(yīng)履行的職業(yè)責(zé)任，以及因工作失誤造成公眾的損失而應(yīng)向社會(huì)公眾承擔(dān)的法律責(zé)任。民間審計(jì)的職責(zé)范圍是對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)負(fù)什么責(zé)任的界定。審計(jì)人員在執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，一般職責(zé)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)氖侄?、程序、?zhǔn)則達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。因而審計(jì)目標(biāo)范圍就決定了審計(jì)職責(zé)的范圍。三、民間審計(jì)產(chǎn)生的責(zé)任民間審計(jì)自誕生以來(lái)，從其內(nèi)容發(fā)展來(lái)說(shuō)主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段。在詳細(xì)審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)記錄的逐筆審查，判定有無(wú)技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。查錯(cuò)防弊是此階段的審計(jì)目標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的可靠性、真實(shí)性進(jìn)行審查，判斷其財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯(cuò)防弊這一項(xiàng)目依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。盡管審計(jì)總目標(biāo)有了上述的變化，同時(shí)在現(xiàn)代審計(jì)中管理咨詢服務(wù)和稅務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)也在日漸增加，但是民間審計(jì)的主要職責(zé)，始終是對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其他性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)只是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見(jiàn)。這一規(guī)定恰當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)了審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集證據(jù)的惟一目的就在于使自己能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性表示意見(jiàn)，并提出真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告。其中，合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定；公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；一貫性是指被審計(jì)的會(huì)計(jì)處理方法是否前后一貫。根據(jù)上述審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，應(yīng)當(dāng)視審計(jì)中是否受到限制，是否與被審計(jì)單位有不同意見(jiàn)，以及是否存在未確定事項(xiàng)等，并根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度分別出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解、掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在出具審計(jì)報(bào)告后，如果后來(lái)的事實(shí)有所出入，則責(zé)任可能并不在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為是恰當(dāng)?shù)模贸龅慕Y(jié)論是合理的。然后責(zé)任到底在誰(shuí)，這必須進(jìn)一步劃分本審計(jì)單位責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任。根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全，完整，對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。也就是說(shuō)，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，被審計(jì)單位是責(zé)無(wú)旁貸的，這一責(zé)任不得由注冊(cè)會(huì)計(jì)師代行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代減輕或者免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)及其他管理責(zé)任。就公允性和一貫性而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意運(yùn)用正確的判斷，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表、賬簿、憑證以及一切相關(guān)資料進(jìn)行審查予以確定。就合法性而言，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中所存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和不法行為，但有責(zé)任揭露會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的不法行為。民間審計(jì)的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意不做充分披露，出具不實(shí)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。導(dǎo)致民間審計(jì)法律責(zé)任是多方面的，有被審計(jì)單位方面的原因，有審計(jì)人員方面的責(zé)任，有雙方的責(zé)任以及使用者錯(cuò)誤理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任而控告注冊(cè)會(huì)計(jì)單位的責(zé)任，主要指錯(cuò)誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營(yíng)失敗。錯(cuò)誤主要包括：原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算，抄寫錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解，對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。舞弊主要包括，偽造，變?cè)煊涗浕驊{證，侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)，記錄虛假的變易或事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。所謂違法行為是指賄賂，不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面的責(zé)任主要有違約，過(guò)失和欺詐。違法是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約過(guò)他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。過(guò)失是指在一定條件下缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。通常將過(guò)失按程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。欺詐又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重過(guò)失的主要區(qū)別之一。四、民間審計(jì)的程序在實(shí)施審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行相應(yīng)審查。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序有助于審計(jì)工作循序漸進(jìn)，有條不紊的達(dá)到審計(jì)目的。由于民間審計(jì)是委托審計(jì)，是按委托者的要求進(jìn)行的，所以它與國(guó)家審計(jì)的程序不完全相同。民間審計(jì)的程序一般可分為委托階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和立卷歸檔階段等四個(gè)階段。民間審計(jì)只有在接受委托人委托后才能開(kāi)展工作，這種委托來(lái)自兩個(gè)方面:一個(gè)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的委托，另一個(gè)是社會(huì)其它單位、部門的委托，審計(jì)的目的、內(nèi)容和范圍是由委托審計(jì)單位指定的。因此，在民間審計(jì)組織與委托審計(jì)單位存在一定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。為了準(zhǔn)確無(wú)誤的行使和承擔(dān)各自的權(quán)利和義務(wù)，在委托方委托時(shí)認(rèn)為可以接受委托,雙方要簽訂協(xié)議。這樣委托階段就必然要包括兩個(gè)過(guò)程:一個(gè)是要進(jìn)行洽談、簽約的委托過(guò)程；另一個(gè)是研究制訂出審計(jì)方案的準(zhǔn)備過(guò)程。民間審計(jì)的實(shí)施階段是審計(jì)方案具體執(zhí)行的過(guò)程，是按照協(xié)議書(shū)的內(nèi)容要求，圍繞審計(jì)目標(biāo)采取必要的審計(jì)手續(xù),運(yùn)用各種有效的審計(jì)技術(shù)方法，取得各種證據(jù)和資料，查清情況和問(wèn)題的過(guò)程。這是審計(jì)過(guò)程中的最主要工作，也是把審計(jì)方案化為具體實(shí)施行動(dòng)的一種手段。實(shí)施階段一般要進(jìn)行以下幾項(xiàng)工作:擬定調(diào)查提綱；審閱核對(duì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證；清查庫(kù)存現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)物資；做好審計(jì)記錄和取證工對(duì)索取的各種證據(jù)資料進(jìn)行綜合分析判斷；調(diào)整錯(cuò)弊事項(xiàng)，校正核算資料；做出審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)工作按照委托書(shū)(協(xié)議或合同)的內(nèi)容要求基本查完以后，就要轉(zhuǎn)入報(bào)告階段,它是在審計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出實(shí)事求是結(jié)論,提出審計(jì)建議的過(guò)程，必須做好以下幾方面的工作:歸納問(wèn)題，進(jìn)一步核實(shí)資料；座談?dòng)懻?，做出審?jì)結(jié)論；寫好審計(jì)報(bào)告書(shū)；征求意見(jiàn),審定審計(jì)報(bào)告；發(fā)送報(bào)告，總結(jié)工作。每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后，應(yīng)將審計(jì)過(guò)程中積累起來(lái)的一系列審計(jì)文書(shū),包括審計(jì)報(bào)告、證據(jù)、分類匯總表和原始材料等應(yīng)由有關(guān)審計(jì)人員對(duì)這些材料進(jìn)行集中整理和鑒別。根據(jù)合理取舍的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行立卷歸檔。審計(jì)檔案要區(qū)分定期或長(zhǎng)期分類保管，以便參考，未批準(zhǔn)不得任意銷毀。總之，審計(jì)材料的整理、鑒別以及立卷工作,應(yīng)當(dāng)由原審計(jì)人員在審計(jì)告一段落后及時(shí)做好。我國(guó)民間審計(jì)事業(yè)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展,已經(jīng)擁有了相當(dāng)規(guī)模。應(yīng)當(dāng)肯定，這些民間審計(jì)組織為我國(guó)對(duì)外開(kāi)放政策的實(shí)施，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重要作用,但同時(shí)也存在著一些突出問(wèn)題。比如事務(wù)所經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，難以和國(guó)際接軌；性質(zhì)不明,沒(méi)有明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，在部分政府部門和社會(huì)公眾的心目中，還是政府的事業(yè)單位；體制不順，由于“掛靠”的體制，造成了行政干預(yù)、部門壟斷、行業(yè)封鎖的不利局面。民間審計(jì)組織是終結(jié)組織，應(yīng)該具有獨(dú)立、客觀、公正的身份和執(zhí)業(yè)風(fēng)格.不僅要保護(hù)國(guó)家的利益,也要依法維護(hù)委托人的利益.從這個(gè)意義上說(shuō)，民間審計(jì)組織不應(yīng)依附于任何單位和任何部門。上述問(wèn)題的存在,難以保證審計(jì)的真正獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量,增強(qiáng)民間組織的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，勢(shì)必加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任。因此，改革管理體制,理順管理關(guān)系，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境,把民間審計(jì)組織建設(shè)成獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會(huì)中介服務(wù)組織，已成為亟待研究的課題。(□文/牟凌佳)<br<p>作；<br<p>篇二：民間審計(jì)的獨(dú)立性開(kāi)題報(bào)告華南師范大學(xué)增城學(xué)院會(huì)計(jì)系本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))開(kāi)題報(bào)告篇三：我國(guó)民間審計(jì)目前存在的問(wèn)題及對(duì)策摘要我國(guó)民間審計(jì)目前存在的問(wèn)題及對(duì)策摘要民間審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國(guó)家發(fā)展中扮演著日益重要的角色。其中獨(dú)立性是民間審計(jì)的靈魂，是審計(jì)實(shí)務(wù)的核心原則，是審計(jì)職業(yè)的基石，民間審計(jì)只有具備了獨(dú)立性才可能做到客觀公正。本文論述了民間審計(jì)的重要性及獨(dú)立性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，對(duì)我國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展歷史做了一個(gè)宏觀概述；并對(duì)我國(guó)民間審計(jì)在發(fā)展中所面臨的突出問(wèn)題進(jìn)行分析，主要存在以下問(wèn)題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德下降；政府部門過(guò)度干預(yù)；審計(jì)收費(fèi)中存在的收費(fèi)過(guò)低、披露不充分及失衡的委托代理關(guān)系；民間審計(jì)發(fā)展的歷史短。對(duì)此提出了具體的解決對(duì)策，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)；消除政府干預(yù)；提高審計(jì)收費(fèi)及其透明度、制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模結(jié)構(gòu)；改善立法加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法行為的懲罰力度。我國(guó)民間審計(jì)只有克服以上問(wèn)題，才能充分發(fā)揮其獨(dú)立性，從而提高審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。關(guān)鍵詞民間審計(jì)獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所ourcorntryauditsquestionandcorntermeasureesistingfolklyatpresentabstracttoitsindependence,thusimprovetheoperationquailtyauditted.keywordsfolkauditindependencecertifiedpublicaccountantsaccountingoffice目錄一、我國(guó)民間審計(jì)的概述??????????????????11、 民間審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系??????????????？12、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷史及現(xiàn)狀????????????????13、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中面臨的問(wèn)題?????????????2二、 我國(guó)民間審計(jì)目前存在的主要問(wèn)題???????????？21、 cpa普遍職業(yè)道德下降，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)??????????22、 政府部門過(guò)度干預(yù)審計(jì)業(yè)務(wù)????????????????23、 審計(jì)費(fèi)用的收支問(wèn)題??????????????????34、 民間審計(jì)發(fā)展的歷史較短?????????????????4三、 我國(guó)民間審計(jì)存在問(wèn)題的解決對(duì)策???????????？41、 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)?????????42、 消除政府干預(yù)，明確政府部門的職責(zé)，降低信息風(fēng)險(xiǎn)???????53、 解決cpa審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的對(duì)策???????????????54、提高抵御外部環(huán)境壓力的能力？？？？？？？？？？？？？？？65、 加大對(duì)cpa違規(guī)、違法行為的懲罰力度?????????????7參考文獻(xiàn)?？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？7民間審計(jì)是接受委托人委托，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行業(yè)務(wù)，并收取費(fèi)用。其所承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任。這就決定了審計(jì)人員必須與委托人、被審計(jì)單位及外部組織之間保持一種超然獨(dú)立的關(guān)系。所謂獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托人、被審計(jì)單位和其他機(jī)構(gòu)。正如英國(guó)學(xué)者埃米爾?沃爾夫所說(shuō)：“審計(jì)的概念和獨(dú)立性的概念是一枚硬幣的正反兩面。”獨(dú)立性是民間審計(jì)的靈魂，民間審計(jì)只有具備了獨(dú)立性，才可能做到客觀、公正。一、我國(guó)民間審計(jì)的概述㈠民間審計(jì)的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》第六條中將獨(dú)立性作為一般準(zhǔn)則作了規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！豹?dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存之靈魂，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)委托方負(fù)責(zé)外，還要向受益第三方負(fù)責(zé)（受益第三方可以理解為與審計(jì)結(jié)論具有利益關(guān)系的審計(jì)報(bào)告間接使用人）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是企業(yè)選擇交易伙伴，債權(quán)人貸款投放，潛在投資者選擇股票，稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管，法院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線，進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須切實(shí)與委托方和受益第三方保持一種超然獨(dú)立的關(guān)系，天平偏向哪一方，都可能會(huì)使其他方利益受損。㈡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷史及現(xiàn)狀中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷史可追溯到本世紀(jì)初。1918年北洋政府商務(wù)部頒布了中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)一一《會(huì)計(jì)師暫行章程》。同年，謝霖先生創(chuàng)辦了第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。之后，在國(guó)民黨統(tǒng)治時(shí)期，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有了一定的規(guī)模，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也曾達(dá)到過(guò)2619人。但在動(dòng)蕩不安的政治局勢(shì)和以四大家族為代表的國(guó)民黨壟斷資本統(tǒng)治下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用發(fā)揮并沒(méi)取得長(zhǎng)足進(jìn)步。新中國(guó)成立初期，當(dāng)時(shí)主管財(cái)務(wù)工作的陳云同志大膽聘用數(shù)千名注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工商企業(yè)依法查賬，為爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)。但后來(lái)隨著“一五”計(jì)劃的實(shí)施和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為了歷史概念，退出了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。黨的十一屆三中全會(huì)后，為適應(yīng)改革開(kāi)放形勢(shì)的需要，財(cái)政部于1980年12月23日頒布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。1981年1月1日，上海成立了新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所。繼此之后，北京、深圳、廣州等地又陸續(xù)成立了一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一些配套的法規(guī)和組織機(jī)構(gòu)也紛紛出臺(tái)。1993年10月31日，人大頒布了新中國(guó)第一部《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。1996年1月1日，第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施。同年5月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)聯(lián)合，從而結(jié)束了社會(huì)審計(jì)隸屬于兩個(gè)部門的不利局面，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)的統(tǒng)一管理。1997年8月到1998年年底，根據(jù)朱镕基總理指示精神，全行業(yè)開(kāi)展了大規(guī)模的清理整頓，進(jìn)一步規(guī)范了市場(chǎng)秩序，凈化了執(zhí)行環(huán)境。1999年底，全國(guó)4805家會(huì)計(jì)師事務(wù)所與主辦單位脫鉤，改制，打破了長(zhǎng)期以來(lái)束縛行業(yè)發(fā)展的體制瓶頸。2000年上半年，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相繼發(fā)布了關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的若干意見(jiàn)和規(guī)定，從而在全國(guó)范圍內(nèi)掀起了一場(chǎng)大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮。隨著改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域、提高執(zhí)業(yè)水平、擴(kuò)大對(duì)外交流等方面取得了較好的成績(jī)，為繁榮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、深化國(guó)企改革、轉(zhuǎn)換政府職能、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、規(guī)范金融市場(chǎng)、擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放等方面發(fā)揮了積極作用。它的社會(huì)地位也得到了越來(lái)越廣泛的認(rèn)可。㈢會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中面臨的問(wèn)題在充分肯定成就的同時(shí)，我們也要清楚的看到，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展中，還存在著不少矛盾和問(wèn)題，主要有：事務(wù)所經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，難以和國(guó)際接軌；性質(zhì)不明，沒(méi)有明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，在部分政府部門和社會(huì)公眾的心目中，還是政府的事業(yè)單位；體制不順，由篇四：淺談民間審計(jì)獨(dú)立性淺談民間審計(jì)獨(dú)立性【摘要】獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的基石，也一直是各國(guó)審計(jì)職業(yè)界、政府監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界關(guān)注與討論的焦點(diǎn)。民間審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國(guó)家發(fā)展中扮演著日益重要的角色。但其獨(dú)立性一直沒(méi)有得到很好的解決，文章對(duì)目前民間審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀、影響民間審計(jì)獨(dú)立性環(huán)境因素以及完善民間審計(jì)獨(dú)立性的措施進(jìn)行了論述?！娟P(guān)鍵詞】民間審計(jì)現(xiàn)狀審計(jì)獨(dú)立性環(huán)境獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)只有獨(dú)立，才能得到社會(huì)的信任和尊重，才能保證審計(jì)人員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督客觀、公正；審計(jì)報(bào)告更加可信。民間審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。它包括實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立兩個(gè)方面，所謂實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保證一種公正無(wú)偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈從于外界壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份。具體是指審計(jì)人員與委托人和被審計(jì)單位沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但有時(shí)又密不可分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，而且要保持形式上的獨(dú)立性。本文基于我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，對(duì)影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的環(huán)境因素進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的完善措施。一、目前我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀（一） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍處于“小、散、亂”狀態(tài)，絕大多數(shù)不具備獨(dú)立承擔(dān)大中型企業(yè)審計(jì)的能力。有資格審計(jì)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為數(shù)極少，面對(duì)的卻是5000余家上市公司，國(guó)家要求這些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的年報(bào)、季報(bào)必須經(jīng)過(guò)法定審計(jì)才能向公眾公布。目前我國(guó)民間審計(jì)總體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，業(yè)務(wù)面較窄，咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)仍然停留在低水平和低層次上。解決我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小的問(wèn)題較為急迫，民間審計(jì)迫切要求發(fā)展有一定規(guī)模的、規(guī)范的、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（二） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有兩種:普通合伙制和有限責(zé)任制。目前我國(guó)事務(wù)所絕大多數(shù)采取的是有限責(zé)任制，而采取普通合伙制的事務(wù)所寥寥無(wú)幾。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以人合為本質(zhì)，國(guó)際上的一般做法就是采用人合組織形式的合伙制，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身特點(diǎn)所決定。但由于現(xiàn)行法律框架難以突破，在1999年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制過(guò)程中，全國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所套用《公司法》均改制為有限責(zé)任公司，但只是在組織設(shè)計(jì)上加入合資的成分，其實(shí)質(zhì)并非如此。這樣就形成了組織形式的兩難境地，如果完全按合伙制走，除了法規(guī)不配套外，由于轉(zhuǎn)軌時(shí)期市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的高度不確定性，很難為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所接受。而采用公司制，從現(xiàn)實(shí)看，又沒(méi)有完全抓到公司治理結(jié)構(gòu)的要點(diǎn)，要么股權(quán)過(guò)于向個(gè)人或少數(shù)集團(tuán)集中，大股東一票制勝，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)都被架空，侵害其他股東利益；要么股權(quán)過(guò)于分散，影響決策效率，造成不穩(wěn)定因素等。（三） 我國(guó)民間審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高我國(guó)民間審計(jì)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所受利益誘導(dǎo)，片面追求業(yè)務(wù)收入，為了能接到業(yè)務(wù)，不管有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)有多大都要去承接；還有的在工作中放棄原則遷就客戶，甚至出假證明、假報(bào)告等。目前，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，管理咨詢等會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展較少。業(yè)務(wù)領(lǐng)域的過(guò)于集中不僅導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，而且高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)比例過(guò)大。因?yàn)樽稍儤I(yè)務(wù)較之審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小得多，使事務(wù)所承受較大的風(fēng)險(xiǎn)壓力。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步向法制化，規(guī)范化方向發(fā)展，一些因執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德缺陷所帶來(lái)的隱患開(kāi)始暴露，并呈現(xiàn)出周期性爆發(fā)的特點(diǎn)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不規(guī)范審計(jì)一方面直接導(dǎo)致了股市長(zhǎng)期低迷，國(guó)家經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)峻考驗(yàn)，另一面人們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為產(chǎn)生懷疑，使國(guó)內(nèi)民間審計(jì)出現(xiàn)了嚴(yán)重的信用危機(jī)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平還有待提高。（四） 執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)低注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬智力密集型行業(yè)，而目前執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的現(xiàn)狀卻跟不上行業(yè)發(fā)展的要求。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2011年底，全國(guó)共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師15.5萬(wàn)人。其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師8.5萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬(wàn)多人。年齡結(jié)構(gòu)看，30歲以下的不到1o%，50歲以上的高達(dá)48%，而這48%中60歲以上的就占了近30%；從學(xué)歷結(jié)構(gòu)看，大學(xué)以上學(xué)歷的不到30%。另外，還有不少的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層經(jīng)營(yíng)者不是通過(guò)市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰脫穎而出，而是受益于政策，由改制前沿襲而來(lái)。這說(shuō)明，市場(chǎng)也還沒(méi)有形成對(duì)經(jīng)營(yíng)者的選擇機(jī)制，從而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平形成掣肘。二、影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素（一）外部環(huán)境因素1、 審計(jì)市場(chǎng)對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響。在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)中，由于高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)需求的減少，審計(jì)收費(fèi)價(jià)格也在不斷降低，這樣必然會(huì)減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入。和企業(yè)一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是理性的經(jīng)濟(jì)人，也會(huì)追求利潤(rùn)的最大化，其投入的審計(jì)成本會(huì)以其所能獲得的審計(jì)收費(fèi)為最高上限。在審計(jì)收入降低的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到必要的利潤(rùn)，只得降低審計(jì)投入，這自然不利于審計(jì)師投入較多的成本發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)誤和舞弊，從而不利于保持審計(jì)工作的獨(dú)立性。當(dāng)前，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中存在眾多規(guī)模小，技術(shù)力量薄弱，質(zhì)量控制及自律性不健全的事務(wù)所。這些中小事務(wù)所往往會(huì)違反市場(chǎng)規(guī)則，支付傭金，殺價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，低價(jià)攬客。有的甚至為了獲取不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，置客戶的信用度不顧，冒險(xiǎn)承攬業(yè)務(wù)。審計(jì)市場(chǎng)中的這種無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)必然會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。2、 公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響。獨(dú)立審計(jì)本來(lái)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任進(jìn)行的審查活動(dòng)，但是，目前我國(guó)大多數(shù)股份有限公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，公司法人治理結(jié)構(gòu)“塌陷”。如國(guó)有股股東在董事會(huì)實(shí)質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部管理者控制；在部分國(guó)有控股和民營(yíng)控股的上市公司中存在“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，相當(dāng)一部分上市公司的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理合二為一。在這種情況下，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，所以其對(duì)聘請(qǐng)審計(jì)師具有決定作用，他們成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。公司在審計(jì)交易中具有聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)、續(xù)聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師和控制審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等權(quán)力。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)受到限制，如果不能遷就被審計(jì)公司就有被解聘的可能。從而更加嚴(yán)重地威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。3、法律制度對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響。我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律規(guī)范尚不健全，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)法律條例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的規(guī)定不夠詳盡，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象，而且在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中對(duì)違規(guī)行為的處罰力度明顯偏輕。如在已查明的諸如瓊民源、鄭百文、紅光實(shí)業(yè)、銀廣廈、麥科特等十大上市公司管理舞弊案中，只有審計(jì)銀廣廈的會(huì)計(jì)事務(wù)所一一中天勤受到最嚴(yán)重的處罰，對(duì)涉及其他上市公司舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度均不夠。因此審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)水平較低，在經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終會(huì)選擇與企業(yè)“合謀”，喪失審計(jì)獨(dú)立性。（二）內(nèi)部環(huán)境因素1、 審計(jì)組織對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)組織處于整個(gè)審計(jì)體系的中間層次，其具有對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為進(jìn)行具體管理的作用。審計(jì)組織能否做到獨(dú)立，會(huì)直接影響到審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)的事務(wù)所組織主要采用兩種:合伙制和有限責(zé)任公司制。在近5000家事務(wù)所中，90%以上的事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式。有限責(zé)任公司對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，并為其造假行為承擔(dān)的責(zé)任，也是有限的。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本僅為30萬(wàn)元，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬(wàn)元，這顯然不利于對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的約束。事務(wù)所有就容易進(jìn)行職業(yè)冒險(xiǎn)，做出有損獨(dú)立性的事來(lái)。2、 提供非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。在我國(guó)，非審計(jì)服務(wù)也越來(lái)越多地被會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供，而且其業(yè)務(wù)范圍也在逐漸擴(kuò)大。非審計(jì)服務(wù)發(fā)展如此迅速，主要是因?yàn)闈撛诘慕灰资杖牒褪袌?chǎng)需求，以及相對(duì)審計(jì)責(zé)任而言幾乎不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的特征，對(duì)事務(wù)所而言是一項(xiàng)既不需要擔(dān)任太多風(fēng)險(xiǎn)又可以從中獲利的美差。高額的非審計(jì)服務(wù)收入可能導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)客戶形成經(jīng)濟(jì)依賴，進(jìn)而導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)師在與客戶發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)放棄原則，損害實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。3、 審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響審計(jì)人員的自身素質(zhì)會(huì)影響?yīng)毩⑿浴徲?jì)人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一是審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能力是保證審計(jì)獨(dú)立性的重要條件。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合能力普遍不夠強(qiáng)，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)也還不夠豐富，對(duì)于實(shí)踐中的問(wèn)題常常不能應(yīng)對(duì)自如。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這樣自然難以形成獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)，也就影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。二是審計(jì)人員的職業(yè)道德。從業(yè)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)缺乏全面認(rèn)識(shí)，沒(méi)有強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)，部分審計(jì)人員在個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益面前受不住誘惑，放棄職業(yè)操守，使審計(jì)工作完全服從于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，喪失了其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的職能，嚴(yán)重的損害了審計(jì)的獨(dú)立性。三、提高我國(guó)民間審計(jì)的獨(dú)立性的措施結(jié)合我國(guó)民間審計(jì)目前所處的環(huán)境和實(shí)際情況，要想提高審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析和思考。（一）建立制度和法律使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同政府嚴(yán)格分離，并使之得以徹底落實(shí)地方保護(hù)主義與地方政府行為會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性形成一種“干預(yù)”。特別是有的上市公司在地方影響很大。像這樣一些公司，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性影響到它的再融資時(shí)，甚至是影響到企業(yè)的生死存亡之時(shí)，地方政府的干預(yù)將是不可避免的。這嚴(yán)重削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，而且，在這種環(huán)境下，即使輪換制能有效地維護(hù)獨(dú)立性，其作用也是有限的。因此，要想維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，必須建立制度和法律使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同政府嚴(yán)格分離，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)不受外部強(qiáng)制力的影響。（二） 培育大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提高審計(jì)市場(chǎng)集中度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以進(jìn)步其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，即更有能力抵制客戶不許表露欺詐行為的壓力；大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有更多的客戶，大型事務(wù)所能夠在內(nèi)部建立健全的人才培訓(xùn)機(jī)制和質(zhì)量控制系統(tǒng)，有利于保證審計(jì)質(zhì)量；大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有利于保護(hù)審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，從而有利于通過(guò)更好地評(píng)估和控制客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)步以后審計(jì)質(zhì)量，增加事務(wù)所的利潤(rùn)。這樣，就避免了規(guī)模過(guò)小的事務(wù)所因后續(xù)審計(jì)的不確定性易出現(xiàn)的短期化行為及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的損害題目（不愿意投進(jìn)必要的審計(jì)人力和財(cái)力），有利于增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性。事務(wù)所規(guī)模是審計(jì)質(zhì)量的最佳替代變量，事務(wù)所規(guī)模越大，一般客戶也越多，則事務(wù)所在與上市公司的審計(jì)交易中越不容易處于依附地位，其獨(dú)立性越強(qiáng)。（三） 推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制人們普遍認(rèn)為，導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性，不能恪守職業(yè)責(zé)任的重要原因是我國(guó)的事務(wù)所廣泛采用約束力較弱的有限公司制，而非合伙制。合伙制中合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的牽制，有限公司制則降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。合伙制作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信立業(yè)的最佳組織形式，其理由在于：合伙人對(duì)自身發(fā)生的過(guò)失有承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的積極性；風(fēng)險(xiǎn)管理與質(zhì)量控制平臺(tái)有助于將執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平；有助于彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與社會(huì)公眾的“期望差距。合伙制歸根結(jié)底就是合伙人的責(zé)、權(quán)、利的高度統(tǒng)一。一個(gè)責(zé)、權(quán)、利分離或失衡的微觀基礎(chǔ)，不僅與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)律相悖，也是難以獲得公眾信賴的。（四） 加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)