企業(yè)納稅籌劃之增值稅籌劃

第三講增值稅納稅籌劃§1增值稅簡(jiǎn)介9/12/20231增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。一、增值稅概念9/12/20232從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。扣稅法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額9/12/20233銷項(xiàng)稅額＝計(jì)稅銷售額×稅率在什么情況下繳納增值稅？如何計(jì)算企業(yè)的銷售額？按什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納增值稅？征稅范圍計(jì)稅依據(jù)稅率9/12/20234二、稅率及納稅人納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）基本稅率為17%，銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用4%或6%的征收率小規(guī)模納稅人（征收率）4%的征收率屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)1.稅率9/12/20235適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油、鮮奶

2.暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品非金屬礦采選產(chǎn)品。9/12/202362.納稅人及分類在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。9/12/20237認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上9/12/20238三、征稅范圍一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目（4項(xiàng)）

2.特殊行為:包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3.其他征免稅規(guī)定9/12/20239★征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；

（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。9/12/202310★視同銷售貨物行為

貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為：

①將貨物交付他人代銷

②銷售代銷貨物③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

9/12/202311④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。9/12/202312★混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。(如例1)其他單位和個(gè)人的混合銷售貨物，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（征收營(yíng)業(yè)稅）(如例2)9/12/202313例1：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售客房用的21寸彩電770臺(tái)，含稅價(jià)3000元/臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入30000元。例2：建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又向該施工工程銷售建筑材料，對(duì)這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。9/12/202314★兼營(yíng)行為1.兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。9/12/202315四、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率不含稅銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。9/12/202316（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款以及價(jià)款之外收取的全部費(fèi)用，即“價(jià)外費(fèi)用”，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，轉(zhuǎn)化為不含稅收入后才能并入銷售額計(jì)稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用9/12/202317（二）特殊銷售方式下的銷售額1、折扣折讓方式銷售：折扣折讓

稅務(wù)處理折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：

①如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。

例：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售貨物，銷售數(shù)量為10000件,原來(lái)的價(jià)格是100元一件，現(xiàn)在以8折優(yōu)惠，同時(shí)為及早收回貨款，給于1/10，n/20的收款政策。買方在10天內(nèi)支付了貨款。

銷項(xiàng)稅=100×80%×10000×17%銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。9/12/2023182、以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。3、采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。9/12/2023195、銷售舊車、舊貨納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無(wú)論是否屬于一般納稅人，一律按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售上述三類物品比照該規(guī)定執(zhí)行。9/12/202320（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

1.按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；

2.如果當(dāng)月沒(méi)有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

3.如果近期沒(méi)有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）

公式中成本利潤(rùn)率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤(rùn)率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見(jiàn)消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算）。9/12/202321（四）含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1+13%或17%）

銷售收入是否含稅的判斷：

（1）根據(jù)發(fā)票判斷：專用發(fā)票上的收入不含稅；普通發(fā)票上的收入含稅。

（2）根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入含稅；其他行業(yè)的不含稅。

（3）根據(jù)職業(yè)判斷：隱瞞銷售收入（含稅收入）

9/12/202322五、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵稅①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

②購(gòu)銷運(yùn)輸費(fèi)用：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用(運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金)×7%

③生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)免稅廢舊物資：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票注明的金額×10%9/12/202323（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分類內(nèi)容購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。----（此時(shí)不會(huì)發(fā)生銷項(xiàng)稅額）扣稅憑證不合格納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。9/12/202324六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算9/12/202325【例題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：

(1)購(gòu)入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬(wàn)元和36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元，其中第一批貨款20萬(wàn)元未取得專用發(fā)票，第二批貨款36萬(wàn)元當(dāng)月已付清。另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬(wàn)元（無(wú)發(fā)票）和4萬(wàn)元（取得承運(yùn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票）。

(2)批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。

(3)零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。

(4)采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。

要求：計(jì)算該商場(chǎng)2001年8月應(yīng)繳納的增值稅。9/12/202326【答案】

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4(萬(wàn)元)

(2)銷項(xiàng)稅額=18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20×0.65)÷(1+17%)]×17%

=3.06+5.78+1.89=10.73(萬(wàn)元)

(3)應(yīng)納稅額=10.73-6.4=4.33(萬(wàn)元)

〔解析〕本題考查考生對(duì)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算?？己它c(diǎn)為：（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)了貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。9/12/202327例1：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2004年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。

（4）銷售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬(wàn)元；該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元。

（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。

（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。

計(jì)算該企業(yè)2004年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。9/12/202328（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：

80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（萬(wàn)元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：

29.25÷（1+17%）×17%=4.25（萬(wàn)元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：

20÷（1+10%）×17%=3.74（萬(wàn)元）

（4）銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額：

1.04÷（1+4%）×4%×50%×5=0.1（萬(wàn)元）

（5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

10.2+6×7%=10.62（萬(wàn)元）

（6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

（30×13%+5×7%）×（1-20%）=3.4（萬(wàn)元）

（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增稅額：

14.45+4.25+3.74+0.1-10.62-3.4=8.52（萬(wàn)元）9/12/202329（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率9/12/202330§2增值稅籌劃案例一般納稅人的納稅籌劃具體而言可以從兩方面入手：一、一般納稅人籌劃案例利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額減少銷售額增加購(gòu)進(jìn)額9/12/202331增值稅納稅人的購(gòu)銷關(guān)系一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人③①④②9/12/202332減少銷售額策略將銷售過(guò)程中的回扣合法化，并沖減銷售收入；商品性貨物用于企業(yè)福利或?qū)ｍ?xiàng)工程，按視同銷售征增值稅，可以采取低估價(jià)、折扣價(jià)等方式降低銷售額；以物易物交易中交易雙方壓低成交價(jià)；將合格品降為次品，并用于公關(guān)、贈(zèng)送、發(fā)放福利等9/12/202333增加購(gòu)進(jìn)額策略期末大量采購(gòu)材料；優(yōu)先夠進(jìn)一般納稅人的貨物或勞務(wù)；索取增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證；盡量采購(gòu)固定資產(chǎn)的附屬零配件；收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，適當(dāng)提高收購(gòu)價(jià)格，然后以其他方式獲得補(bǔ)償；支付運(yùn)費(fèi)和收購(gòu)廢舊物資也可以抵稅9/12/202334例1，某縣供銷社今年向農(nóng)民收購(gòu)黃花、木耳120000元，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：120000*10％＝12000元如果企業(yè)平時(shí)對(duì)農(nóng)民進(jìn)行一些相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，則可以合理抬高收購(gòu)價(jià)格。比如說(shuō)收購(gòu)價(jià)可以定為180000元，另外企業(yè)再向農(nóng)民收取農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)60000元。農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定可以免稅的。

則此時(shí)企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：180000*10％＝18000元這樣籌劃后，企業(yè)可以減輕增值稅負(fù)擔(dān)6000元。9/12/202335例2,某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長(zhǎng)期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開(kāi)具專用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來(lái)，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開(kāi)具專用收據(jù)而無(wú)開(kāi)具發(fā)票的習(xí)慣。

木材公司收到該收據(jù)后，無(wú)法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開(kāi)具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無(wú)論開(kāi)收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對(duì)于木材公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品(原木屬農(nóng)產(chǎn)品)可憑普通發(fā)票按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。9/12/202336例3，某乳品廠內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購(gòu)草料的10％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17％的基本稅率。該企業(yè)決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：9/12/202337作為牧場(chǎng)，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶)，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定。

作為乳品加工廠，其購(gòu)進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，可按收購(gòu)額計(jì)提10％的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的10％。銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

由于目前牛奶制品受國(guó)家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常的成本利潤(rùn)率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。9/12/202338例4：商業(yè)企業(yè)目前較常見(jiàn)的讓利促銷活動(dòng)主要有打折、贈(zèng)送，其中贈(zèng)送又可分為贈(zèng)送實(shí)物（或購(gòu)物券）和返還現(xiàn)金。不同的促銷方式其稅收負(fù)擔(dān)不同，獲得的稅后利潤(rùn)也不同。某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，銷售100元（含稅價(jià)）商品，其成本為60元（含稅價(jià)），適用33%的企業(yè)所得稅稅率，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票。為促銷，欲采用三種方式：一是商品7折即70元銷售；二是購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）；三是購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，對(duì)于商家來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下：9/12/202339方案一：7折銷售A、增值稅應(yīng)納增值稅=70÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%）×17%=1.45（元）B、企業(yè)所得稅利潤(rùn)額=70÷（1+17%）—60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)納所得稅=8.55×33%=2.82（元）稅后利潤(rùn)=8.55—2.82=5.73（元）9/12/202340方案二：購(gòu)物滿100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品A、增值稅銷售100元商品時(shí)應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%）×17%=5.81（元）贈(zèng)送30元商品視同銷售應(yīng)納增值稅=30÷（1+17%）×17%—（30×60%）÷（1+17%）×17%=1.74（元）合計(jì)應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55（元）B、個(gè)人所得稅根據(jù)國(guó)稅函[2000]57號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30÷（1—20%）×20%=7.5（元）9/12/202341C、企業(yè)所得稅利潤(rùn)額=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—（30×60%）÷（1+17%）—7.5=11.30（元）贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅額不允許稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=[100÷（1+17%）—60÷（1+17%）]×33%=11.28（元）稅后利潤(rùn)=11.30—11.28=0.02（元）9/12/202342方案三：購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元A、增值稅應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）×17%=5.81（元）B、個(gè)人所得稅應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5（同上）C、企業(yè)所得稅利潤(rùn)額=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—30—7.5=—3.31（元）應(yīng)納所得稅額11.28元（同上）。稅后利潤(rùn)=—3.31—11.28=－14.59（元）分析：上述三個(gè)方案中，方案一最優(yōu)、方案二次之，方案三最差。9/12/2