(31)-第12章 責任中心與轉(zhuǎn)移定價

第十二章責任中心與轉(zhuǎn)移定價管理本章的主要內(nèi)容第一節(jié)分權(quán)管理與責任會計第二節(jié)責任中心及其業(yè)績評價第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價引導案例：華為的分權(quán)管理和責任中心華為成立初期隨著企業(yè)實體規(guī)模不斷擴大

集權(quán)化管理員工數(shù)量不多部門和生產(chǎn)線比較單一產(chǎn)品的研發(fā)種類較集中分權(quán)管理高層管理者越來越難以做到參與企業(yè)運營的各個方面將組織結(jié)構(gòu)化為較小的單位和一些交互支撐平臺第一節(jié)分權(quán)管理與責任會計一、組織的集權(quán)與分權(quán)管理集權(quán)管理企業(yè)分權(quán)管理企業(yè)高層管理者決策是決策的指定者，下層管理者是決策的執(zhí)行者。各個部門管理者在其經(jīng)營活動范圍內(nèi)有充分的決策權(quán)。分權(quán)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本模式

分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式是部門化或結(jié)構(gòu)化。責任會計是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物。她是部門經(jīng)理？她對此負責吧？二、責任會計概述責任會計（ResponsibilityAccounting）是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物。責任會計以各責任中心為會計主體，以權(quán)、責、利相統(tǒng)一為基礎(chǔ)，以責任預算、責任控制、責任考核為內(nèi)容，使得責任中心及其管理者的決策權(quán)與經(jīng)營績效相聯(lián)系。7責任會計的主要內(nèi)容1．設(shè)置責任中心，明確權(quán)責范圍。2．編制責任預算，確定考核標準。3．建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制。4．分析評價業(yè)績，建立獎罰制度?！镓熑螘嫷闹匾毮埽?/p>

為責任中心設(shè)計適當?shù)目冃Ш饬恐笜?績效報告第二節(jié)責任中心及其業(yè)績評價責任中心（ResponsibilityCenter），是組織內(nèi)部享有一定權(quán)利并承擔一定責任的單位，它可以是組織整體，也可以是一個事業(yè)部、一個子公司、一個車間、一個生產(chǎn)線、一個作業(yè)、一個人。

營利性組織的責任中心類型：★成本中心★利潤中心★投資中心一、成本中心及其業(yè)績評價★（一）成本中心的概念★（二）可控成本與不可控成本★（三）成本中心分類★（四）成本中心的考核指標★（五）成本中心的業(yè)績報告（一）成本中心的概念★成本中心(CostCenter)是只對其成本或費用負責，而不對收入、利潤、投資等負責的責任中心?！锍杀局行牡姆秶顝V，只要有成本費用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負責的成本中心體系?！锍杀局行囊话闶侵回撠煯a(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門或給以一定費用指標的企業(yè)管理科室。只對可控成本承擔責任、只對責任成本進行考核和控制成本中心負責人：只對可控成本承擔責任只對責任成本進行考核和控制（二）可控成本與不可控成本首先必須將成本劃分為可控成本和不可控成本

可以控制可以計量可以預計可控成本：凡是責任中心能直接控制其發(fā)生的成本稱為可控成本。

不可控成本：凡責任中心不能控制的耗費則為不可控成本。項目定義對應概念可控成本在特定時期內(nèi)、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。不可控成本直接成本可追溯到個別產(chǎn)品或部門的成本。間接成本變動成本

隨產(chǎn)量正比例變動的成本。固定成本（三）成本中心分類標準成本中心★標準成本中心：指那些生產(chǎn)產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需投入量的責任中心?！锝藴食杀局行牡臈l件：企業(yè)將要生產(chǎn)的產(chǎn)品在種類上已經(jīng)確定，數(shù)量上可以度量，并且已知生產(chǎn)每單位產(chǎn)品所需要的投入量。★標準成本中心的例子：制造業(yè)的工廠、車間、工段和班組等是典型的標準成本中心。費用中心★費用中心：是指僅對費用發(fā)生額負責的責任中心?！锝①M用中心的條件：投入費用用貨幣量衡量，而產(chǎn)出卻難以用貨幣量化，或者投入與產(chǎn)出間關(guān)系不明確的責任中心★費用中心的例子：財務(wù)、人事、研發(fā)、行政和營銷等部門。（四）成本中心的考核指標

成本中心常用的考核指標包括成本（費用）變動額和成本（費用）變動率兩項指標?！锍杀荆ㄙM用）變動額=實際責任成本（費用）-預算責任成本（費用）★成本（費用）變動率=實際責任成本（費用）/預算責任成本（費用）×100%（五）成本中心的業(yè)績報告

業(yè)績報告應揭示實際數(shù)、預算數(shù)、差異及發(fā)生差異原因等信息?！铮ㄒ唬┙?jīng)考核確定的各成本中心的成本差異，是評價成本中心工作成績好壞的主要標志?！铮ǘ┰跇I(yè)績報告中揭示發(fā)生差異的原因，可充分發(fā)揮信息的反饋作用，鞏固成績，消除缺點。

注意：★由于成本中心只能對本中心能夠控制的成本負責，因此，只能按該中心的可控成本的各明細項目列示其預算數(shù)額、實際完成數(shù)額和差異數(shù)額進行考核★但為了使成本中心負責人能了解同他有關(guān)的成本全貌，也同時列示出不可控制成本的預算數(shù)額、實際完成數(shù)額和差異數(shù)額分析表，作為參考。項目行次實際數(shù)①預算數(shù)②變動額③=②—①(正數(shù)用F表示，負數(shù)用U表示)變動率④=③÷②發(fā)生差異的可能原因⑤可控直接成本：

直接材料①35000380003000(F)7.89%原材料降價直接人工②25000210004000(U)19.05%員工技術(shù)等級提高可控直接成本小計③=①+②60000590001000(U)1.69%

可控間接成本：

間接材料④30003200200(F)6.25%使用替代材料間接人工⑤16001300300(U)23.08%用工制度改革其他間接費用⑥53005700400(F)7.02%酌量性制造費用支出減少可控間接成本小計⑦=④+⑤+⑥990010200300(F)2.94%

可控成本合計⑧=③+⑦6990069200700(U)1.01%

不可控成本⑨70006500500(U)7.69%

合計⑩=⑧+⑨76900757001200(U)1.59%

基本成本中心業(yè)績報告（2021.12.31）

單位：萬元二、利潤中心★（一）利潤中心的概念★（二）利潤中心的類型★（三）利潤中心的成本計算★（四）利潤中心的考核指標★（五）利潤中心的業(yè)績報告（一）利潤中心的概念★利潤中心(ProfitCenter)是指在一個責任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，但沒有責任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么該中心稱為利潤中心。

（二）利潤中心分類自然利潤中心★自然利潤中心：是指在外界市場上銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得實際收入、給企業(yè)帶來利潤的利潤中心。★自然利潤中心的特征：這類利潤中心一般是企業(yè)內(nèi)部獨立單位，具有材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)、價格制定權(quán)、產(chǎn)品銷售權(quán)，有很大的獨立性。★自然利潤中心的例子：分公司、分廠等。人為利潤中心★人為利潤中心：指在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將產(chǎn)品或勞務(wù)提供給本企業(yè)其他責任中心取得收入，實現(xiàn)內(nèi)部利潤的責任中心?！锶藶槔麧欀行牡臈l件：這類利潤中心的產(chǎn)品主要在本企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)移，一般不與外部市場發(fā)生業(yè)務(wù)上聯(lián)系。它們只有少量對外銷售，或者全部對外銷售均由企業(yè)專設(shè)的銷售機構(gòu)完成?！锶藶槔麧欀行牡睦樱喝绺魃a(chǎn)車間、運輸隊等?！锶藶槔麧欀行谋举|(zhì)：人為利潤中心本來應是成本中心，為了發(fā)揮利潤中心的激勵機制，人為地按規(guī)定的內(nèi)部結(jié)算價格，與發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的內(nèi)部單位進行半成品和勞務(wù)的結(jié)算?！锶藶槔麧欀行牡臉I(yè)績評價：對人為利潤中心，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制訂得是否合理，是正確評價其工作業(yè)績的關(guān)鍵。（三）利潤中心的成本計算★在共同成本難以合理分攤或無需共同分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本?！镌诠餐杀疽子诤侠矸謹偦蛘卟淮嬖诠餐杀痉謹偟那闆r下，人為利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。（四）利潤中心的考核指標計算公式說明利潤中心邊際貢獻總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心可控成本總額（或變動成本總額）當利潤中心不計算共同成本或不可控成本時，用該考核指標。利潤中心負責人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻總額-該利潤中心負責人可控固定成本當利潤中心計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，用該考核指標。利潤中心負責人可控利潤總額強調(diào)了成本的可控性，主要用于評價分部經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績。利潤中心可控利潤總額側(cè)重成本的可追溯性，主要用于分部的經(jīng)營業(yè)績評價。利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負責人可控利潤總額-該利潤中心負責人不可控固定成本（五）利潤中心的業(yè)績報告利潤中心編制的業(yè)績報告通常應該包括利潤中心的銷售收入、變動成本、利潤中心邊際貢獻、該利潤中心負責人可控利潤總額、利潤中心可控利潤總額、稅前利潤等指標的預算數(shù)、實際數(shù)、差異數(shù)以及分析差異產(chǎn)生原因四欄。利潤中心考核指標的計算和業(yè)績報告（2021.12.31）

單位：萬元項目行次預算數(shù)①實際數(shù)②差異額③=②—①(收入正數(shù)用F表示，負數(shù)用U表示，費用反之)發(fā)生差異可能原因④銷售收入①42004430230(F)單價提高，銷量增加減：變動成本

變動生產(chǎn)成本②1340142686(U)原材料價格提高，員工技術(shù)等級提高變動管理費用③43044010(U)管理成本提升變動銷售費用④24026525(U)傭金比例提高變動成本合計⑤=②+③+④20102131121(U)

利潤中心邊際貢獻⑥=①-⑤21902299109(F)

該利潤中心負責人可控固定成本⑦87085812(F)合理使用設(shè)備，延長使用壽命利潤中心負責人可控利潤總額⑧=⑥-F)

該利潤中心負責人不可控固定成本⑨42845022(U)

利潤中心可控利潤總額⑩=⑧-⑨89299199（F）

上級分攤的不可追溯的固定成本?34235412（U）

稅前利潤?=⑩-?55063787(F)

三、投資中心★（一）投資中心的概念★（二）投資中心的考核指標★（三）考核指標的局限性★（四）投資中心的業(yè)績報告（一）投資中心的概念

投資中心（InvestmentCenter）指既要對成本、利潤負責，又要對投資效果負責的責任中心，它是比利潤中心更高層次的責任中心?！锿顿Y中心的特征：投資中心的管理者具有利潤中心所描述的全部職責，同時也有權(quán)力調(diào)整營運資本和實物資產(chǎn)的配置，并以其所使用的經(jīng)營資產(chǎn)的水平作為業(yè)績計量標準，將其獲利能力與其所使用的創(chuàng)造利潤的資產(chǎn)相聯(lián)系。★投資中心的例子：大型集團所屬子公司、分公司、事業(yè)部等。投資中心&利潤中心比較★投資中心在所有的責任中心中擁有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任?！锿顿Y中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心?！锢麧欀行臎]有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。（二）投資中心的考核指標計算公式優(yōu)點缺點投資收益率ROI=營業(yè)利潤/投資額×100%=銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率能反映投資中心的綜合盈利能力，具有橫向可比性，可以作為選擇投資機會的依據(jù)，有利于優(yōu)化資源配置。缺乏全局觀念?？赡艹霈F(xiàn)投資中心只考慮自己的利益，而不顧企業(yè)整體利益。剩余收益RI=營業(yè)利潤-投資額（或凈資產(chǎn)占用額）×規(guī)定或預期的最低投資收益率著眼于公司的價值創(chuàng)造過程，能夠反映投入產(chǎn)出的關(guān)系；使個別投資中心的利益與整個企業(yè)的利益統(tǒng)一起來，防止次優(yōu)化選擇。是一個絕對數(shù)，不便于不同規(guī)模的公司和部門的業(yè)績比較；且過分依賴于會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，會影響其衡量的準確性。經(jīng)濟增加值EVA=稅后營業(yè)凈利潤-資本總成本=稅后營業(yè)凈利潤-資本×資本成本率EVA是剩余收益的一個新版本。不具有比較不同規(guī)模公司業(yè)績的能力；計算工作量相對較大，且無法建立統(tǒng)一的規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性的業(yè)績評價指標。（三）考核指標的局限性★計量問題★關(guān)注短期問題（四）投資中心的業(yè)績報告對投資中心考核的重點是投資收益率（R0I）和剩余收益（RI）。投資中心業(yè)績報告中列示銷售收入、銷售成本、營業(yè)凈收益、營業(yè)資產(chǎn)、投資報酬率和剩余收益的預算數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)。如果投資報酬率，剩余收益的預算數(shù)大于實際數(shù)，稱為有利差異，反之，稱為不利差異。責任中心考核指標的計算和業(yè)績報告（2021.12.31）

單位：萬元項目行次預算數(shù)①實際數(shù)②差異額③=②—①(收入正數(shù)用F表示，負數(shù)用U表示，費用反之)銷售收入

56005840240(F)減：變動成本

20002130130(U)責任中心貢獻毛益③36003710110(F)減：直接固定成本④1980203555(U)責任中心可控利潤總額⑤=③-④1620167555(F)減：分攤的共同成本⑥70172322(U)責任中心利潤總額⑦=⑥-⑤91995233(F)經(jīng)營資產(chǎn)平均占用

現(xiàn)金⑧3224

應收賬款⑨560785

存貨⑩5080

廠房設(shè)備?34203690

經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額合計?=⑧+⑨+⑩+?38824579

投資收益率?=⑦÷?23.67%20.79%-2.88%規(guī)定或預期的最低投資收益率?=?×15%582.3686.85

剩余收益?=⑦-?336.7265.15-71.55小結(jié)項目范圍權(quán)力考核范圍考核指標成本中心最廣可控成本控制權(quán)可控成本、費用標準成本中心：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量下的標準成本；費用中心：費用預算利潤中心較窄經(jīng)營決策權(quán)成本（費用）、收入、利潤部門邊際貢獻、部門可控邊際貢獻、部門稅前經(jīng)營利潤投資中心最小經(jīng)營決策權(quán)、投資決策權(quán)成本（費用）、收入、利潤、投資效果（率）部門投資報酬率、部門剩余收益第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的概述★（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的概念★（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的目標和適用情況★（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價原則（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的概念★內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等責任中心之間相互提供產(chǎn)品（或服務(wù)）、資金等內(nèi)部交易時所采用的計價標準?！飪?nèi)部轉(zhuǎn)移定價，是指企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定和應用方法，（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的目標和適用情況★企業(yè)應用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價工具方法的主要目標是界定各責任中心的經(jīng)濟責任，計量其績效，為實施激勵提供可靠依據(jù)?！飪?nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要適用于具有一定經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)流程相對復雜、設(shè)置了多個責任中心且責任中心之間存在內(nèi)部供求關(guān)系的企業(yè)。（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價原則★合規(guī)性原則★效益性原則★適應性原則二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的確定★（一）以市場為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價★（二）成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價★（三）協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價（一）以市場為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價★適用條件：內(nèi)部獨立經(jīng)營核算的利潤中心?！锘驹u價：當存在外部市場時，通常認為市場價格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)?！镓熑沃行乃峁┑漠a(chǎn)品（或服務(wù)）經(jīng)常外銷且外銷比例較大的，或所提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）有外部活躍市場可靠報價的，可以外銷價或活躍市場報價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格?！镓熑沃行囊话悴粚ν怃N售且外部市場沒有可靠報價的產(chǎn)品（或服務(wù)），或企業(yè)管理層和有關(guān)各方認為不需要頻繁變動價格的，可以參照外部市場價或預測價制定模擬市場價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。★沒有外部市場但企業(yè)出于管理需要設(shè)置為模擬利潤中心的責任中心，可以在生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上加一定比例毛利作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格?！纠棵牢队邢薰緭碛卸嗉铱觳偷旰惋嬃蠌S，其中美味披薩店經(jīng)營披薩和多種飲料，所售飲料中有一種姜啤，采購自好享姜啤飲料廠。公司新近購買了一個分部——No.1姜啤飲料廠。No.1姜啤飲料廠的經(jīng)理建議美味披薩店的經(jīng)理購買No.1姜啤飲料廠的姜啤在美味披薩店銷售。美味披薩店的經(jīng)理認為No.1姜啤飲料場的姜啤質(zhì)量與他們往常從好享姜啤飲料廠采購的質(zhì)量是可以媲美的。美味披薩店到底采購哪家姜啤飲料廠的姜啤就取決于供應商的價格。

相關(guān)基本數(shù)據(jù)如下：項目數(shù)據(jù)No.1姜啤飲料廠姜啤的每月生產(chǎn)量10,000桶每桶姜啤的變動成本8元每月固定成本70,000元姜啤在外部市場上的銷售價格20元/桶美味披薩店好享姜啤購買價18元/桶每月姜啤消耗量2,000桶★在中間產(chǎn)品有外部市場，外部銷售價格一般都包括銷售費、廣告費以及運輸費等，轉(zhuǎn)移價格應予以外銷價減去對外的銷售費用?！锶羝髽I(yè)各責任中心不是獨立核算的分廠，而是車間或部門時，產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移還不必支付銷售稅金，也應扣除?！镆灾虚g產(chǎn)品有完全競爭的市場且中間產(chǎn)品提供部門即“賣方”無閑置的生產(chǎn)能力為假設(shè)前提。注意（二）成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價★適用條件：內(nèi)部成本中心?！锘驹u價：以產(chǎn)品成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是制定轉(zhuǎn)移價格的最簡單的方法。成本類型：★實際成本法★標準成本法★變動成本法★變動成本加固定成本法【例】姜啤飲料廠相關(guān)基本數(shù)據(jù)如下：項目數(shù)據(jù)No.1姜啤飲料廠姜啤的每月生產(chǎn)量10,000桶每桶姜啤的變動成本8元每月固定成本70,000元姜啤在外部市場上的銷售價格20元/桶美味披薩店好享姜啤購買價18元/桶每月姜啤消耗量2,000桶如果從外部供應商購買姜啤成本為每桶14元，那美味披薩店會怎么選擇？從美味有限公司的角度出發(fā)，會怎么選擇？（三）協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價★適用條件：分權(quán)程度較高的情形?！锘驹u價：協(xié)商價的取值范圍通常較寬，一般不高于市場價，不低于變動成本。從銷售方的角度：轉(zhuǎn)移價格≥每單位變動成本＋損失掉的銷售的邊際貢獻總額轉(zhuǎn)移的數(shù)量從購買方的角度：★在購買方有外部供應商的情況下，轉(zhuǎn)移價格≤從外部購買的成本★當外部的供應商不存在的話，轉(zhuǎn)移價格≤每單位售出所能獲得的利潤【例】姜啤飲料廠相關(guān)基本數(shù)據(jù)如下：項目數(shù)據(jù)No.1姜啤飲料廠姜啤的每月生產(chǎn)量10,000桶每桶姜啤的變動成本8元每月固定成本70,000元姜啤在外部市場上的銷售價格20元/桶美味披薩店好享姜啤購買價18元/桶每月姜啤消耗量2,000桶假設(shè)No.1姜啤飲料廠在外部市場上每月只銷售姜啤7,000桶。如果存在轉(zhuǎn)移價格范圍，什么樣的范圍可使雙方都能從每月2,000桶的轉(zhuǎn)移中獲利呢？1.銷售方有足夠閑置生產(chǎn)能力時【例】姜啤飲料廠相關(guān)基本數(shù)據(jù)如下：項目數(shù)據(jù)No.1姜啤飲料廠姜啤的每月生產(chǎn)量10,000桶每桶姜啤的變動成本8元每月固定成本70,000元姜啤在外部市場上的銷售價格20元/桶美味披薩店好享姜啤購買價18元/桶每月姜啤消耗量2,000桶假設(shè)No.1