財(cái)政與稅收第四章流轉(zhuǎn)稅課件

一個最為普通的稅種卻緊緊聯(lián)系著身邊的工業(yè)、企業(yè)、商業(yè)……關(guān)注：第四章流轉(zhuǎn)稅一個最為普通的稅種卻緊緊聯(lián)系著身邊的關(guān)注：第四章流轉(zhuǎn)稅2023/9/182

學(xué)習(xí)目標(biāo):

本章的主題是稅收的基本理論，重點(diǎn)掌增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的概述、征稅對象范圍、稅率、納稅人、計(jì)算等。

同時了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅時間、及地點(diǎn)。

2023/8/62學(xué)習(xí)目標(biāo):2023/9/183

流轉(zhuǎn)額課稅概述

什么是流轉(zhuǎn)額課稅？我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)課稅有那些稅種？它具有什么特征?（P262-263四特征）

課征普遍

以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)

實(shí)行比例稅率

計(jì)征簡便2023/8/63流轉(zhuǎn)額課稅概述什么是流增值稅離我們并不遙遠(yuǎn),我們的每一天都在跟它打交道！你經(jīng)常到圖書城購書嗎？

你到商場購買過打折商品嗎？

你到商場購買商品索取過專用發(fā)票嗎？

增值稅離我們并不遙遠(yuǎn),我們的每一天都在跟它打交道！你經(jīng)常到圖2023/9/185

§第一節(jié)增值稅一、概述

（一）概念：

增值稅——是以流轉(zhuǎn)增值額為課稅對象所征收的一種稅。

關(guān)鍵理解什么是增值額？

1、理論上的增值額相當(dāng)于商品價值中的V+M；

增值額＝V+M=工資、利潤、利息、租金等2023/8/65§第一節(jié)增值稅

2、就一個生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額是該單位商品銷售額，扣除非增值項(xiàng)目金額后的余額。什么是非增值項(xiàng)目？★從理論上講，是指轉(zhuǎn)移到商品價值中去的原材料、輔助材料、燃料、動力和固定資產(chǎn)折舊等。

★從實(shí)踐看，往往與理論有差別，因?yàn)楦鲊紤]到各自的財(cái)政狀況，因此法定非增值項(xiàng)目通?？纱罂尚?，不完全等于理論上的非增值項(xiàng)目。

2、就一個生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額是該單3、就商品生產(chǎn)流通的全過程而言，一種商品的總增值額，是該商品在生產(chǎn)流通中各環(huán)節(jié)增值額之和，它相當(dāng)于該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時的最終銷售總值。3、就商品生產(chǎn)流通的全過程而言，2023/9/188售價1000元增值額200元

200元增值額300元500元增值額350元850元增值額50元900元增值額100元售價200元售價500元售價850元售價900元原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)半成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)商品批發(fā)環(huán)節(jié)商品零售環(huán)節(jié)

可知：（增值額之和）200＋300＋350＋50＋100

＝1000（元）（商品的最后銷售額）

2023/8/68售價1000元增值額200元增值額300元2023/9/189

（二）增值稅的特點(diǎn)１、對增值額征收、稅不重征２、普遍征稅、道道征稅

3、同一商品、同一稅負(fù)2023/8/69（二）增值稅的特點(diǎn)

生產(chǎn)型——以銷售額扣除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入品（即非增值項(xiàng)目）的價值后的余額為課稅增值額，把固定資產(chǎn)折舊費(fèi)排除在扣除項(xiàng)目之外。

（增值額=工資+利息+租金+利潤+折舊）增值額比理論增值額大，與“國民生產(chǎn)總值”統(tǒng)計(jì)口徑的內(nèi)容基本一致，故稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

（三）增值稅的類型

１、生產(chǎn)型生產(chǎn)型——以銷售額扣除原材料、輔助材料、燃（三）增值稅

收入型——它是以生產(chǎn)型的增值額減去固定資產(chǎn)的折舊后的余額作為增值額，相當(dāng)于“國民收入”，正好是理論上的增值額。故稱為“收入型”增值稅。２、收入型

（增值額=工資+利息+租金+利潤）收入型——它是以生產(chǎn)型的增值額減去固定２、收入型（３、消費(fèi)型

消費(fèi)型——它是以生產(chǎn)型的增值額減去當(dāng)期購置的全部生產(chǎn)設(shè)備支出后的余額作為增值額。從國民經(jīng)濟(jì)整體看，在社會總產(chǎn)品價值c＋v＋m中扣除了c以及v＋m中用于積累的部分，相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價值，所以稱為“消費(fèi)型”的增值稅。小于理論上的增值額。

（增值額=消費(fèi)資料）３、消費(fèi)型消費(fèi)型——它是以生產(chǎn)型的增值額減去當(dāng)期購2023/9/1813

思考：哪種類型的增值稅最科學(xué)？2023/8/613思考：2023/9/1814（四）我國增值稅的特點(diǎn)

１、實(shí)行消費(fèi)型的增值稅(1994—2008年為生產(chǎn)型)

２、實(shí)行有限的全面型增值稅３、實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的購進(jìn)扣稅法４、實(shí)行價內(nèi)稅和價外稅并存制５、實(shí)行兩檔稅率：基本稅率17％，低稅率13％６、把納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人2023/8/6142023/9/1815

二增值稅的基本內(nèi)容

（一）征收范圍

凡在中國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的行為都征收增值稅。

征收范圍的一般規(guī)定請注意特定含義：2023/8/615二增值稅的基本內(nèi)容貨物——有形動產(chǎn)，含電力、熱力、氣體銷售貨物——有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)進(jìn)口貨物——通過貿(mào)易途徑輸入的有形動產(chǎn)；個人攜帶及郵遞進(jìn)境的應(yīng)稅物品。加工——即受托加工貨物，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

修理修配——指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。貨物——有形動產(chǎn)，含電力、熱力、氣體

（１）視同銷售貨物①將貨物交付他人代銷以及銷售代銷貨物；②設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市除外）；2、征收范圍的特殊規(guī)定TAX（１）視同銷售貨物2、征收范圍的特殊規(guī)定TAX2023/9/1818③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其它單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者以及無償贈送其他單位或者個人④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(非應(yīng)稅項(xiàng)目)、集體福利或個人消費(fèi)；

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目——是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。2023/8/618③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作2023/9/1819

（２）混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)——屬于應(yīng)繳營業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)。

對于混合銷售行為稅務(wù)上怎么處理？

2023/8/619（２）混合銷售行為：①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶)的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；②其他單位和個人的混合銷售行為視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅（征收營業(yè)稅）。①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)

那么“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主”是如何界定的呢？

指納稅人的年貨物銷售額占年貨物銷售額與非增值稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)超過50%者。不達(dá)此數(shù)者視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅，而征營業(yè)稅。思考：

一家裝飾材料商場在銷售一筆裝飾材料的過程中，同時提供運(yùn)輸和安裝的有償服務(wù)，該收入是征營業(yè)稅還是征增值稅？那么“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售指納稅人的年貨物

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

例外納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨例外

（３）兼營兼營,即每個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè)務(wù)即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：①兼營不同稅率的商品。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)，一般既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等②既銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)又兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（３）兼營2023/9/1824

發(fā)生兼營行為稅務(wù)上應(yīng)怎么處理？是征增值稅還是征營業(yè)稅？

納稅人發(fā)生兼營行為應(yīng)分別核算銷售額和非應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，分別計(jì)征增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

2023/8/624發(fā)生兼營行為稅務(wù)上應(yīng)怎么處理？是2023/9/1825例

某百貨公司有一支運(yùn)輸隊(duì)伍，如果為公司銷售貨物提供送貨上門服務(wù)則屬于混合銷售行為，如果對外承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，如為紡織廠銷售貨物給服裝廠提供運(yùn)輸服務(wù)，收取運(yùn)輸費(fèi)，則屬于兼營行為。所收取的運(yùn)費(fèi)單獨(dú)核算，征收營業(yè)稅。2023/8/625例某百貨公司有一支運(yùn)輸隊(duì)伍，如果2023/9/1826

貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)；

集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅；

郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊；

（４）其他項(xiàng)目（了解）2023/8/626貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬2023/9/1827

單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)的；

縫紉業(yè)務(wù)；

從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為；

基本建設(shè)單位和從事建設(shè)安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的應(yīng)在移送使用時征收增值稅。2023/8/627單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話2023/9/1828（二）納稅人

增值稅納稅人——是在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物入境的單位與個人。1、一般納稅人的認(rèn)定：年應(yīng)征增值稅的銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

2、小規(guī)模納稅人的界定：

小規(guī)模納稅人——是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超

財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且會計(jì)核算不健全的納稅人。劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人2023/8/628（二）納稅人1、一般納稅人的認(rèn)定：年應(yīng)

小規(guī)模納稅人的具體標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：（1）從事貨物生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元及以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元及以下的；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他

個人按小規(guī)模納稅人納稅；（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

小規(guī)模納稅人的具體標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：

（三）稅率：

１、一般納稅人：基本稅率17％；低稅率13%

（１）稅率的適用范圍：①納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，除了列舉的五類銷售或進(jìn)口貨物和出口貨物外，稅率為17％；②列舉的五類銷售和進(jìn)口貨物，稅率為13％。

具體包括：

★糧食、食用植物油；★自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和民用煤炭制品；★圖書、報(bào)紙、雜志；★飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；★國務(wù)院規(guī)定其他貨物。③對納稅人的出口貨物，稅率為０；國務(wù)院另有規(guī)定除外。（三）稅率：2023/9/1831

（２）特殊規(guī)定

納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

2、小規(guī)模納稅人：3％2023/8/631（四）稅收優(yōu)惠

1、增值稅的起征點(diǎn)（僅限于個人）

銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)收入額150-200元。

2、下列項(xiàng)目免征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。（四）稅收優(yōu)惠1、增值稅的起征點(diǎn)（僅限于個人

三、增值稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)

1、銷售額

（1）銷售額的構(gòu)成：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和一切價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅稅金。

價外費(fèi)用——向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、延期付款利息包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品向委托方代收代繳的消費(fèi)稅等。財(cái)政與稅收第四章流轉(zhuǎn)稅課件2023/9/1834

（2）銷售額的確定：①一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，即按不含稅價格銷售。但向消費(fèi)者或小規(guī)模納稅人銷售，不開具增值稅專用發(fā)票，而應(yīng)開具普通發(fā)票，即按含稅價格核算。如，銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的，應(yīng)按下列公式計(jì)算銷售額：含稅銷售額

1+稅率銷售額=如：百貨公司零售商品，單價(含稅)117元

銷售額=117/(1+17%)=100元

2023/8/634（2）銷售額的確定：含稅銷售額銷售額=②小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票只能使用普通發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，只能按含稅價格核算。如，銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的，應(yīng)按下列公式計(jì)算銷售額：含稅銷售額

1+征收率銷售額=②小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票只能使含稅銷售額特殊情況下銷售額的確定A、納稅人銷售帶包裝的貨物的銷售額：

無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，均應(yīng)并入銷售貨物的銷售額計(jì)稅。

★

因銷售貨物(不包括黃酒、啤酒以外的其他酒類貨物)而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)價核算的，不并入銷售額計(jì)稅；

★但逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)稅。TAX特殊情況下銷售額的確定A、納稅人銷售帶包裝的貨物的銷B、納稅人采取折扣方式銷售貨物的銷售額：

★

如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明

的，可按折扣后的銷售額計(jì)稅；★

如將折扣額另開發(fā)票，無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的銷售額：應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。TAXB、納稅人采取折扣方式銷售貨物的銷售額：TAX

D、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，以及規(guī)定視同銷售貨物行為而無銷售價格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額：

首先，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；其次，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；最后，按組成計(jì)稅價格確定。TAXD、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低T2023/9/1839

2、組成計(jì)稅價格（1）納稅人銷售價格明顯偏低或無銷售額，又無同類貨物的同（近）期價格確定銷售額時，按以下公式計(jì)算：

組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅

例：食品廠將新產(chǎn)品“蝦仁面”分發(fā)給職工，生產(chǎn)成本2000元，成本利潤率5%。

食品廠視同銷售“蝦仁面”銷售額=2000×(1+5%)＝２100元（2）納稅人進(jìn)口貨物以組成計(jì)稅價為計(jì)稅依據(jù)：

組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅2023/8/6392、組成計(jì)稅價格例：2023/9/1840

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額：是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅款。

包括兩層含義：一是增值稅額的繳納是通過銷售方，實(shí)際上是支付給銷售方；二是進(jìn)項(xiàng)稅額是發(fā)票上注明的，不是計(jì)算的。但購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外。2023/8/640（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算包括兩層含義：一2023/9/1841

①準(zhǔn)予給從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

A、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

B、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

C、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價依照13%的扣除率計(jì)算（進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×13%）。

2023/8/641①準(zhǔn)予給從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅D、購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率E、納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

D、購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的2023/9/1843特別說明購進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣（2009年1月1日起）

固定資產(chǎn)——是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

2023/8/643特別說明購進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣（2009年②不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

A、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

B、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

C、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);D、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；

E、上述A至D項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

②不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2023/9/1845

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（2）銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅款。包括二層含義：銷項(xiàng)稅額計(jì)算出來的；向購買方收取的。

（3）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2023/8/645銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（2）銷項(xiàng)計(jì)算步驟歸納

計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額

確定進(jìn)項(xiàng)稅額

在以上三個步驟的過程中涉及判斷使用什么稅率、是否為含稅價、是否為征稅對象、進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許扣除等問題。計(jì)算步驟歸納計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額確定進(jìn)項(xiàng)稅額2023/9/1847

例1：某商場為一般納稅人，2009年8月外購貨物100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，銷售貨物收入140萬元，試計(jì)算其應(yīng)納稅額。

解：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

=140×17%－17=6.8（萬元）TAX2023/8/647例1：某商場為一般納稅人，2023/9/1848

例2：塑料廠銷售日用塑料制品和農(nóng)膜，若分開核算，日用塑料制品銷售額

10萬元，農(nóng)膜銷售額8萬元。

銷項(xiàng)稅額=10×17%+8×13%=2.74

若不分別核算，銷售額18萬元，則

銷項(xiàng)稅額=18×17%=3.06（從高適用稅率）TAX2023/8/648例2：塑料廠銷售日用例3：某納稅人五月份貨物銷售額100萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額25萬元。

則：應(yīng)納稅額=100×17%－25=－8(萬元)

六月份銷售貨物200萬元，購進(jìn)貨物支付增值稅額17萬元。則:應(yīng)納稅額=200×17%－(17+8)=9(萬元）納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例3：某納稅人五月份貨物銷售額100萬元，當(dāng)期納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)

2、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。公式為：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率組成計(jì)稅價格=關(guān)稅定稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

3、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

TAX含稅的要化成不含稅的2、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算TAX含稅的要化成

例：某一小規(guī)模納稅人某一納稅期商品批發(fā)收入5萬元，商品零售收入15萬元，本期兼營電話通訊收入5000元，試計(jì)算該納稅人本期應(yīng)納增值稅。

若商品銷售收入與電話費(fèi)分開核算，則：應(yīng)納增值稅=(5+15)÷(1+3%)×3%=0.582（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅=5000×3%=150（元）若商品銷售收入與電話費(fèi)統(tǒng)一核算，則：

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額才能算。例：某一小規(guī)模納稅人某

某公司為小規(guī)模納稅人，從事電腦配件銷售，并提供技術(shù)咨詢服務(wù)。當(dāng)月銷售電腦配件與咨詢業(yè)務(wù)共收入10.4萬元，其中銷售配件收入8.32萬元。假設(shè)①該公司對兩項(xiàng)業(yè)務(wù)收入分別核算；②該公司對兩項(xiàng)業(yè)務(wù)未能單獨(dú)核算。請計(jì)算兩種情況下該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅與營業(yè)稅稅額。

練習(xí)某公司為小規(guī)模納稅人，從事電腦配件銷練習(xí)兼營兩類業(yè)務(wù)分別核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅應(yīng)納增值稅稅額＝8.32÷（1＋3%）×3%＝（萬元)應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝(10.4－8.32)×5%＝0.104（萬元）兼營兩類業(yè)務(wù)未分別核算，應(yīng)一并計(jì)征增值稅？如何處理？由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定配件的銷售額后，才能計(jì)稅。題解兼營兩類業(yè)務(wù)分別核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅題解

四、增值稅的繳納

1、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

四、增值稅的繳納2023/9/1855

非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

進(jìn)口貨物向進(jìn)口地海關(guān)申報(bào)納稅。2023/8/6552023/9/1856

2、納稅義務(wù)發(fā)生的時間（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

TAX2023/8/6562、納稅義務(wù)發(fā)生的時間TAX2023/9/1857

3、納稅期限分別有1、3、5、10、15日、1個月或1個季度，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按期納稅的則按次納稅。納稅期限為1個月或1個季度的，自納稅期滿之日起15天內(nèi)申報(bào)納稅，納稅期限為1、3、5、10、15天的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。2023/8/6573、納稅期限男同胞們，你們抽煙、喝酒嗎？女同胞們，你們使命化妝品嗎？你們家有準(zhǔn)備買小轎車了嗎？

消費(fèi)稅離我們并不遙遠(yuǎn),我們經(jīng)常在跟消費(fèi)稅打交道！

男同胞們，你們抽煙、喝酒嗎？女同胞們，你們使命化妝品嗎？你們

（一）征收范圍具有選擇性（二）稅率具有差別性（三）納稅環(huán)節(jié)具有單一性（四）征收方法具有靈活性§第二節(jié)消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)

一般概念——有選擇地對部分消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額課征一種稅。

我國消費(fèi)稅的概念——是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人依據(jù)銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。TAX§第二節(jié)消費(fèi)稅TAX

二、基本內(nèi)容

（一）納稅人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

1、生產(chǎn)銷售（包括自用）的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售的單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接納稅。

2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托加工的單位和個人為納稅人，由受托方代收代繳稅款。

3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個人為納稅人，由進(jìn)口人或其代理人納稅。財(cái)政與稅收第四章流轉(zhuǎn)稅課件2023/9/1861

（二）消費(fèi)稅的征收范圍（課稅對象）

五類共十四種消費(fèi)品：

1、特殊消費(fèi)品---劣效品

2、奢侈品和非生活必需品

3、高能耗及高檔消費(fèi)品

4、不能再生和替代的石油類消費(fèi)品

5、具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品

具體分為14個稅目2023/8/6612023/9/1862（三）稅率

體現(xiàn)特殊調(diào)節(jié)的要求，按產(chǎn)品設(shè)置稅目、稅率，有比例稅率和定額稅率兩種形式。對白酒及卷煙則采用復(fù)合計(jì)稅辦法，分別規(guī)定有從價計(jì)征的比例稅率和從量計(jì)征的定額稅率。TAXTAXTAXTAXTAXTAXTAXTAXTAX2023/8/662（三）稅率TAXTAXTAXTAX

稅目

稅率

1、甲類卷煙（包括各種進(jìn)口卷煙）150元/箱（５萬支）每條（200支）調(diào)撥價在70+銷售額×56％

（含70元，不含增值稅）以上的

2、乙類卷煙 150元/箱（５萬支）每條（200支）調(diào)撥價在70+銷售額×36％（不含70元，不含增值稅）以下的

3、雪茄煙36％

4、煙絲30％同時，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)按銷售額（不含增值稅）加征一道從價稅，稅率為5%.３、稅率稅目稅2023/9/1864

稅目

稅率

二、酒及酒精

1、白酒（糧食白酒和薯類白酒）0.5元/斤（500毫升）

+出產(chǎn)價格×20％

2、黃酒240元/噸

3、啤酒每噸啤酒出廠價在3000元250元/噸（不含增值稅）以上的；娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒每噸啤酒出廠價不足3000元220元/噸（不含增值稅）的

4、其他酒10％

5、酒精5％2023/8/664稅目

稅目

稅率三、化妝品30％四、貴重首飾及珠寶玉石 １.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品5％２.其他貴重首飾及珠寶玉石10％

五、鞭炮焰火 15％六、成品油

1.汽油

1元/升

2.柴油0.8元/升

3.石腦油1元/升

4.溶劑油1元/升

5.潤滑油1元/升

6.燃燒油0.8元/升

7.航空煤油(暫緩征收）0.8元/升

財(cái)政與稅收第四章流轉(zhuǎn)稅課件

稅目

稅率七、汽車輪胎3％八、摩托車

1.排量在250毫升以下（含）

3％

2.排量在250毫升以上10％

九、小汽車

1、乘用車汽缸容量在1升（含）以下

1％汽缸容量在1升—1.5升（含）

3％

汽缸容量在1.5升—2.0升（含）

5％

汽缸容量在2.0升—2.5升（含）

9％汽缸容量在2.5升—3.0升（含）12％汽缸容量在3.0升—4.0升（含）

25％

汽缸容量在4.0升以上（含）

40％

2、中輕型商用客車

5％稅目 2023/9/1867

稅目

稅率

十、高爾夫球及球具10％十一、高檔手表（價格1萬元，不含增值稅）

20％

十二、游艇10％十三、木制一次性筷子5％十四、實(shí)木地板5％2023/8/6674、納稅環(huán)節(jié)：

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品外，均在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅。

零售店、百貨公司銷售煙酒是否要征消費(fèi)稅？

某百貨商場取得電器收入100萬元，服裝銷售收入500萬元，煙酒銷售收入300萬元，同時取得金銀首飾的銷售收入100萬元，問該商場應(yīng)征什么流轉(zhuǎn)稅？4、納稅環(huán)節(jié)：零售店、百貨公司銷售煙酒是否要2023/9/1869

進(jìn)口的應(yīng)稅商品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時繳納。

納稅人自產(chǎn)自用，用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時

代收代繳。2023/8/669進(jìn)口的應(yīng)稅商品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時繳納。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)１、從價定率征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（１）以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)

銷售額—納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。其中包括消費(fèi)稅額，但不包括增值稅款。如果銷售額中未扣除增值稅款或因?yàn)椴坏瞄_具增值稅專用發(fā)票，而發(fā)生價款和增值稅款合并收取的，應(yīng)剔除增值稅款。其計(jì)算公式為:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅款的銷售額（１＋增值稅稅率或征收率）三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅款的銷（２）以同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷價或組成計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù)

A、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。

用于其他方面——生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅，如果沒有同類消費(fèi)品的，則按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。（２）以同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷價或組成計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù)2023/9/1872

組成計(jì)稅價格=成本+利潤+消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價格成本×（1+成本利潤率）1－消費(fèi)稅稅率=組成計(jì)稅價格

成本+利潤1－消費(fèi)稅稅率=2023/8/672組成計(jì)稅價格=

甲類卷煙、糧食白酒為10%

小轎車為8%

貴重手飾及珠寶玉石、摩托車、越野車為6%

乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他白酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、焰火、汽車輪胎以及小客車為5%。

高爾夫球及球具為10%，高檔手表為20%，游艇為10%，木制一次性筷子為5%，實(shí)木地板為5%，乘用車為8%，中輕型商用客車為5%。

利潤指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤——由國家稅務(wù)總局確定。平均成本利潤率具體規(guī)定如下：甲類卷煙、糧食白酒為10%利潤指根據(jù)應(yīng)稅消2023/9/1874

B、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

按受托方同類消費(fèi)品的銷售價計(jì)稅；否則，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅：

TAX

組成計(jì)稅價格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格

材料成本＋加工費(fèi)(1－消費(fèi)稅稅率)=2023/8/674B、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品TAX2023/9/1875

C、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價格=到岸價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價格關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅(1－消費(fèi)稅稅率)=小結(jié)：注意一共有幾種組成計(jì)稅價格？組成計(jì)稅價格與含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額公式分母的區(qū)別？2023/8/675C、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅2023/9/1876

（３）以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品買價后的余額為計(jì)稅依據(jù)。其具體品目包括：

——以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

——以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品

——以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（不包括零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾）

——以外購已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火

——以外購已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)的汽車輪胎

——以外購已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車

——以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

2023/8/676（３）以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品

——以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

——以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

——以外購已稅石腦油原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

——以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

買價——指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅款）★

對于以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款（酒及酒精除外）

。

已納的消費(fèi)稅稅款——指由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款。

其具體品目如前所列。——以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次2023/9/1878

（4）以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù)

納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價格。（5）關(guān)于組成套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。2023/8/6782023/9/1879

２、從量定額征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量（１）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的——應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量（２）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的——應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量（３）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的——納稅人收回的數(shù)量（４）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品——海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品

進(jìn)口征稅數(shù)量2023/8/679★啤酒１噸＝９８８升★黃酒１噸＝９６２升

★汽油１噸＝１３８８升★柴油１噸＝１１７６升★石腦油１噸＝１３８5升★溶劑油１噸＝１2８2升★潤滑油１噸＝１126升★燃燒油１噸＝１015升★航空煤油１噸＝１246升納稅人使用的計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：★啤酒１噸＝９８８升

3、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

——銷售額和應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量（1）應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量——與從量計(jì)征的規(guī)定相同（2）銷售額——與從價計(jì)征的規(guī)定相同（3）以同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷價或組成計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù)

A、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：如果沒有銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；如果沒有同類消費(fèi)品的，則按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。財(cái)政與稅收第四章流轉(zhuǎn)稅課件2023/9/1882

①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價格

成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率(1－比例稅率)=應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率2023/8/682①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：組成2023/9/1883

TAX材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率

(1－比例稅率)組成計(jì)稅價格=

②納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率2023/8/683TAX材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定2023/9/1884

③納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：

TAX組成計(jì)稅價格關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

(1－比例稅率)=應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率2023/8/684TAX組成計(jì)稅價格關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)

（二）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算１、從價定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝①銷售額×適用稅率＝②組成計(jì)稅價格×適用稅率＝③（應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額－外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價）×適用稅率＝④核定價格×適用稅率＝⑤應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率－委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品被受托方代扣代繳的消費(fèi)稅款（二）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/9/1886組成計(jì)稅價格的例子例、某企業(yè)將生產(chǎn)的化妝品作為福利分發(fā)給職工，查知無此類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為7500元，成本利潤率為5%，適用稅率30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

解：應(yīng)納消費(fèi)稅=[（7500+7500×5%）/（1-30%）]×30%=3375（元）2023/8/686組成計(jì)稅價格的例子解：以余額為計(jì)稅依據(jù)的例子：

某輪胎廠十月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①購進(jìn)原材料一批支付價款100萬元，支付增值稅款17萬元，取得增值稅專用發(fā)票；②購進(jìn)外廠生產(chǎn)的汽車輪胎一批，生產(chǎn)本廠的汽車輪胎，此批汽車輪胎已納消費(fèi)稅為0.2萬元。③當(dāng)月銷售汽車輪胎一批，收取價款100萬元，增值稅款17萬元，；汽車輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%。請計(jì)算該輪胎廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。以余額為計(jì)稅依據(jù)的例子：某輪胎廠十月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2023/9/1888銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝100×3%＝3（萬元）準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅額＝0.2（萬元）實(shí)際應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝3－0.2＝2.8（萬元）參考答案2023/8/688銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝100×3%當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的已稅消費(fèi)品的已納稅額＝－應(yīng)稅消費(fèi)品適用的消費(fèi)稅率×＝期初庫存的委托加工收回的已稅消費(fèi)品已納稅額＋－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的已稅消費(fèi)品的已納稅額本期收回的委托加工已稅消費(fèi)品已納稅額期末庫存的委托加工收回的已稅消費(fèi)品已納稅額委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托

例：某輪胎廠委托加工收回汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎，五月初庫存汽車輪胎10萬元，當(dāng)月購進(jìn)汽車輪胎32萬元，月底庫存汽車輪胎12萬元。當(dāng)月銷售汽車輪胎62萬元。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅稅額

＝（10＋32－12）×3%＝0.9（萬元）當(dāng)期銷售汽車輪胎應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額

＝62×3%－0.9＝0.96（萬元）例：某輪胎廠委托加工收回汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎，五月初庫2023/9/1891

２、從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量×單位稅額

3、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）征收消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率2023/8/691２、從量定額征收消費(fèi)2023/9/1892

4、兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算

消費(fèi)稅的兼營是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，在兼營情況下，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，分別納稅。

未分別核算的、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套銷售的，從高適用稅率。2023/8/6924、兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算2023/9/1893例：某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品。為了促銷，該廠將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套銷售，當(dāng)月銷出成套件1500盒，每盒單價240元（不含增值稅單價），請計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅款?；瘖y品消費(fèi)稅稅率30%。解：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅款=240×1500×30%=108000（萬元）2023/8/693例：某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)高解：

例：某卷煙廠新研制出一種低焦油卷煙，當(dāng)期購進(jìn)煙絲支付價款50000元，增值稅款8500元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)費(fèi)1000元取得承運(yùn)單位運(yùn)輸發(fā)票。全部煙絲用于生產(chǎn)該種新卷煙10大箱提供給博覽會作樣品并分送參會者。由于不能確定銷售價,只能按實(shí)際生產(chǎn)成本10000元/大箱計(jì)算價格，已知卷煙成本利潤率為10%，適用消費(fèi)稅稅率為從價計(jì)征56%及從量計(jì)征150元/大箱。煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%。請計(jì)算該卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。例：

解：★卷煙組成計(jì)稅價格

＝[10000×（1＋10%）+150]÷(1－56%)×10=253409.09（元）

★增值稅銷項(xiàng)稅額＝253409.09×17%＝43079.55（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝8500＋1000×7%＝8570（元）

增值稅應(yīng)納稅額＝43079.55－8570＝34509.55（元）

★消費(fèi)稅應(yīng)納稅額（從量計(jì)征部分）＝10箱×150元/大箱＝1500（元）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額（從價計(jì)征部分)＝253409.09×56%

＝141909.09（元）（煙絲）準(zhǔn)予扣除稅額＝50000×30%＝15000（元）

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝141909.09+1500－15000

＝128409.09（元)解：★卷煙組成計(jì)稅價格

四、消費(fèi)稅的繳納

（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時間

1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品①賒銷或分期付款——合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天，否則，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天②預(yù)收貨款——發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天③托收承付或委托收款——發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天④其它結(jié)算方式——收訖銷售款或索取銷售款的憑證的當(dāng)天四、消費(fèi)稅的繳納2023/9/1897

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品——

為移送使用的當(dāng)天

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品——為委托方提貨的當(dāng)天

4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品——為納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

5、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅——為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天2023/8/6972、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品——為移2023/9/1898

（二）納稅地點(diǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——由納稅人在其核算地申報(bào)繳納委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品——由受托方代收代繳進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納零售金銀首飾——零售地（三）納稅期限分別為1、3、5、10、15日、1個月或者一個季度，不能按期納稅的則按次納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅期限為15日。TAX2023/8/698（二）納稅地點(diǎn)TAX你和同學(xué)經(jīng)常到餐館吃過飯嗎？你到網(wǎng)吧上過網(wǎng)嗎？

營業(yè)稅離我們并不遙遠(yuǎn),我們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常跟它打交道！

TAX

你寒暑假出去旅游嗎？你和同學(xué)經(jīng)常到餐館吃過飯嗎？你到網(wǎng)吧上過網(wǎng)嗎？§第三節(jié)營業(yè)稅一、概念與特點(diǎn)

營業(yè)稅——對在我國境內(nèi)從事提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位與個人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。其特點(diǎn)如下：（一）稅源普遍（二）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率（三）簡便易行、便于計(jì)征TAX§第三節(jié)營業(yè)稅TAX

二、基本內(nèi)容

（一）征稅范圍１、一般征稅范圍：指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為。

“在中國境內(nèi)”是指如下情形：

（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

二、基本內(nèi)容

２、具體征稅范圍：（１）交通運(yùn)輸業(yè)（２）建筑業(yè)（３）金融保險(xiǎn)業(yè)（４）郵電通信業(yè)（５）文化體育業(yè)（６）娛樂業(yè)（７）服務(wù)業(yè)（８）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（９）銷售不動產(chǎn)１２６七大行業(yè)2種經(jīng)營行為判斷以下屬于什么行業(yè)：廣告公司、咨詢公司、歌舞廳、餐廳２、具體征稅范圍：１２６七大行業(yè)2種經(jīng)營行為判斷以下

３、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分：（１）混合銷售行為：混合銷售行為：增值稅中的定義、本稅中的定義?

綜合性的定義、征什么稅？

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售。（增值稅稅法的定義）

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。（營業(yè)稅法的定義）一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅的征稅范圍，稱混合銷售。（綜合性的定義）

稅務(wù)處理同增值稅３、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分：

（２）兼營行為納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，

征什么稅？

分別核算，分別納稅；

未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額財(cái)政與稅收第四章流轉(zhuǎn)稅課件

4、視同應(yīng)稅行為

（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政與稅收第四章流轉(zhuǎn)稅課件

（二）納稅人

１、一般規(guī)定：指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。２、特定規(guī)定：（1）★中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；

★合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；★地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)

★基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。（二）納稅人

（2）從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和其他陸運(yùn)業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。（3）企業(yè)租賃和承包給它人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。（4）建筑安裝業(yè)務(wù)的分包轉(zhuǎn)包，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。（5）金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金、保險(xiǎn)公司、其他經(jīng)央行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融業(yè)務(wù)員的機(jī)構(gòu)等。（2）從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和其他陸2023/9/18108

（三）扣繳義務(wù)人

1、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款——受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)

2、安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的——總承包人

3、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的——代理人沒有代理人的——受讓者或購買者

4、單位或個人進(jìn)行演出由他人售票的——售票者；

演出經(jīng)紀(jì)人為個人的——售票者

5、分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)——初保人

6、個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)——受讓者2023/8/6108（三）扣繳義務(wù)人

（四）稅率與營業(yè)稅的稅目設(shè)置相對應(yīng)，營業(yè)稅設(shè)計(jì)了3％、

5％、5—20％的三檔稅率。

稅目征收范圍

稅率%一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水路、航空、管道、裝卸

3二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他

3三、金融保險(xiǎn)業(yè)

5四、郵電通信業(yè)

3五、文化體育業(yè)

3六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉0K..5－20七、服務(wù)業(yè)

5八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

5九、銷售不動產(chǎn)

5（四）稅率稅目征收范圍稅率%一（1）歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、高爾夫球、夜總會、射擊、狩獵、跑馬、游戲、

——20％。（2）保齡球、臺球——5％。（3）音樂茶座——11％。（4）網(wǎng)吧：提供網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)的——20％；不提供網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)的——5％。（5）除電子游戲之外的其他游藝項(xiàng)目——8％。納稅人兼有不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額；否則，從高適用稅率。我省娛樂業(yè)具體適用稅率（1）歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、高爾夫我省娛樂業(yè)具體適用稅

（五）減免規(guī)定

1、起征點(diǎn)

《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：按期納稅為月營業(yè)額

1000－－5000元；按次納稅為每次（日）營業(yè)額

100元.

★我省從０6年1月１日起縣城（含）以上按月納稅的起征點(diǎn)調(diào)整為不分區(qū)域統(tǒng)一提高到月營業(yè)額5000元；房屋租賃不分區(qū)域統(tǒng)一為

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