高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用資本化問題研究

湖南大學(xué)HUNANUNIVERSITY畢業(yè)論文題目：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用資本化問題研究學(xué)生姓名：學(xué)號：年級專業(yè)：指導(dǎo)老師：二0二年月日摘要高新技術(shù)企業(yè)是我國創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要力量。而研發(fā)投入是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。對提升企業(yè)價值、贏得市場競爭具有重要作用。但是，對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，僅依靠企業(yè)實力是不夠的，因為研發(fā)活動需要大量的初始研發(fā)投資作為基礎(chǔ)。不利保持企業(yè)的經(jīng)濟實力，是企業(yè)發(fā)展的一大障礙。因此，國家瞄準的是高新技術(shù)企業(yè)。更多稅收優(yōu)惠機構(gòu)北京海淀區(qū)擁有中關(guān)村軟件園、上地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園等國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中心，本文分析研究了海淀區(qū)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的現(xiàn)狀。并選擇本地代理A作為模型。案例研究側(cè)重于稅前研發(fā)費用的稅收減免。本文試圖通過A公司的財務(wù)報表和研發(fā)支出核算情況來分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出管理的現(xiàn)狀。并分析管理高科技組織研發(fā)支出的財務(wù)影響，獲得更好稅收優(yōu)惠的一些提示。關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研究開發(fā)；費用資本化

目錄TOC\o"1-3"\h\u17695摘要 一、緒論（一）研究背景在創(chuàng)新型國家建設(shè)不斷推進的背景下高新技術(shù)企業(yè)的良好發(fā)展可以促進我國的創(chuàng)新，企業(yè)研發(fā)投入是發(fā)展的重要動力。高新技術(shù)企業(yè)必須在市場競爭中取勝。研發(fā)活動的成功，以增強未來的發(fā)展?jié)摿驮黾悠髽I(yè)價值是一個重要因素。但在這方面僅僅依靠高科技企業(yè)的努力是不夠的，研發(fā)活動從長遠來看需要高額的投入，這會削弱企業(yè)的經(jīng)濟實力。不利于資本流動因此，企業(yè)創(chuàng)新需要良好的外部環(huán)境來支持。中國政府也出臺了一系列扶持政策。這起到了很好的激勵作用，為企業(yè)創(chuàng)新營造了積極的氛圍。本文試圖對海淀區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)成本和管理現(xiàn)狀進行分析。分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本核算數(shù)據(jù)對研發(fā)成本管理的財務(wù)影響。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本管理現(xiàn)狀分析對成本管理研發(fā)企業(yè)標準提出了一些建議。并為組織提供更多稅收優(yōu)惠。（二）研究意義1.理論意義如今，組織越來越重視會計的科學(xué)性和合理性以及研發(fā)成本的計量。高科技公司如何管理研發(fā)成本以實現(xiàn)更高的盈利能力是組織的主要關(guān)注點?？茖W(xué)管理和準確的研發(fā)支出核算，以及國家政策的實際執(zhí)行和享受。都有利于組織主動創(chuàng)新的創(chuàng)造。提高科技水平優(yōu)化金融環(huán)境并提高利潤本文件從財務(wù)角度審視了研發(fā)費用的管理。研究研發(fā)費用稅前政策。以及成本管理的理論研究補充。2.現(xiàn)實意義本文將結(jié)合海淀區(qū)和案例A公司的實際情況，分析研發(fā)資金投入情況，分析研發(fā)活動會計核算和納稅申報的主要問題，為改進會計核算和研發(fā)費用管理提出合理建議。-科技企業(yè)目前，我國研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策不斷擴大稅前扣除范圍。從而增加優(yōu)惠政策的集中度。明確應(yīng)用附加政策的能力。并貫徹敏捷管理的工作要求權(quán)力下放權(quán)力下放和合規(guī)性。因此，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展變得越來越重要。本研究對海淀省具有重要的現(xiàn)實意義。是國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基地。二、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用資本化管理現(xiàn)狀及存在的問題——以海淀區(qū)為例（一）海淀區(qū)高新技術(shù)企業(yè)概況海淀縣有中關(guān)村軟件園、上地高科技園等著名科技園區(qū)，根據(jù)海淀區(qū)國稅局年度納稅申報數(shù)據(jù)，在國稅系統(tǒng)登記注冊的高新技術(shù)企業(yè)達3870家。2017年區(qū)2018年4545戶，2018年增長17.44%，2019年5748戶，2019年增長26.47%。2019年企業(yè)所得稅最終清算和繳納期間，海淀營業(yè)場所2175家。研發(fā)費用突破，比2018年增加505項，增長30.24%，優(yōu)惠金額139.28億元，比2018年增加23.25億元，增長20.04%，額外用戶的數(shù)量和金額急劇增加。但是，考慮到海淀區(qū)的住戶數(shù)減去研發(fā)費用的比例，每高新技術(shù)企業(yè)戶數(shù)雖然家庭數(shù)量每年都在增加但增長率仍在繼續(xù)。增加，比例從2017年的31%上升到2019年。但是，高新技術(shù)企業(yè)每年的研發(fā)支出投入是非常高的。只有不到40%的組織有權(quán)扣除研發(fā)費用。并提高稅收優(yōu)惠。（二）海淀區(qū)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用資本化存在的問題1.企業(yè)研發(fā)費用的確認和歸集有難度從上圖的數(shù)據(jù)分析可以看出，大部分機構(gòu)在征收研發(fā)支出或申請研發(fā)支出專項稅收減免政策時，都會扣除工資和直接投入成本。雖然研發(fā)成本決定了收藏的相關(guān)程度。但在實踐中，研發(fā)活動可能存在于各種組織形式的業(yè)務(wù)活動中。研發(fā)活動可能是開發(fā)全新的技術(shù)或改進現(xiàn)有技術(shù)以提供各種商業(yè)模式的新服務(wù)。因此，僅依靠財務(wù)人員或研發(fā)人員來判斷研發(fā)活動是有偏見的，組織很難理解確定研發(fā)支出是否發(fā)生以及是否在實際扣除范圍內(nèi)的標準。手。申請?zhí)厥舛愂照邥r降低涉稅風(fēng)險，避免多繳稅款和未繳罰款。相關(guān)費用將不予扣除。而人工成本、人員成本和直接進口成本的計算清晰、簡單、方便，因此企業(yè)選擇取消難以判斷的成本。并且只添加簡單的會計費用反過來，新的加計扣除政策也明確了不受加計扣除的行業(yè)的界限。但是還是有企業(yè)沒有實行稅前先行抵扣政策，在行業(yè)中的占比非常高。這兩個方面反映了企業(yè)研發(fā)費用的認定和歸集困難，企業(yè)財務(wù)管理水平有待提高。對新的稅收政策缺乏關(guān)注。這導(dǎo)致了一些稅收風(fēng)險并引起了人們的關(guān)注。稅務(wù)機關(guān)因此，只有進行科研開發(fā)支出管理，才能有效地保持企業(yè)的發(fā)展壯大。2.政府部門推動力度不夠大國有企業(yè)無法全面落實特殊稅收政策以及企業(yè)對政策規(guī)定的行業(yè)范圍沒有正確判斷等，企業(yè)研發(fā)成本固有的問題等，反映海淀區(qū)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策和不恰當?shù)恼?。理解和理解企業(yè)收取的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用金額遠遠超過企業(yè)稅前研發(fā)費用的金額。雖然稅收優(yōu)惠政策的范圍每年都在放寬。但組織福利仍未完全受益，在某些情況下，例如明確規(guī)定不允許額外扣除的政策。該行業(yè)顯然犯了增加的錯誤如果相關(guān)政府機構(gòu)能夠廣泛發(fā)布和傳播風(fēng)險點。這種現(xiàn)象應(yīng)該減少。尤其海淀區(qū)高新技術(shù)企業(yè)眾多，研發(fā)投入大。有關(guān)部門要加強溝通和公關(guān)。關(guān)注政策實施的好處根據(jù)企業(yè)會計準則組織需要區(qū)分研究階段成本和開發(fā)階段成本。研發(fā)費用的附加扣除政策規(guī)定了稅收優(yōu)惠的追溯期。和各種組織可以回溯三年，但也增加了后續(xù)管理的難度。稅務(wù)部門必須按照規(guī)定進行審計，年度審計覆蓋率不低于20%，因此有關(guān)部門必須對會計準則和特別稅收政策進行清晰的解釋和公布。提高研發(fā)費用的入賬和收繳要求。3.人員人工費用核算風(fēng)險高據(jù)海淀縣消息可見，大專及以上科技人員數(shù)量海淀區(qū)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員增加。尤其是研發(fā)人員大幅增加。高工資在會計和管理上需要多加注意。首先，如果公司的賬目不清。會帶來更大的稅收風(fēng)險。在實際工作中技術(shù)部統(tǒng)計研發(fā)人員的工作時間，人力資源部負責(zé)計算和分配研發(fā)人員的工資，財務(wù)部負責(zé)處理各項費用。并執(zhí)行會計操作以創(chuàng)建財務(wù)信息。如果不同機構(gòu)合作不當或能力不同這將是研發(fā)人員工資稅務(wù)審計中的一個問題。二是高新技術(shù)企業(yè)員工中高學(xué)歷人員比例高，科技人員數(shù)量多。如果技術(shù)研發(fā)人員流失或人才管理不善將對新項目產(chǎn)生巨大影響。導(dǎo)致進展緩慢甚至停止研發(fā)活動這是研發(fā)人員比例高的風(fēng)險第三，雖然數(shù)據(jù)顯示勞動力成本高。但并不是所有的勞動力成本都可以通過特殊的稅收政策來抵扣。在實際工作中，公司的研發(fā)項目有著一致的系統(tǒng)設(shè)計。上下分工管理層主導(dǎo)研發(fā)方向，技術(shù)人員直接參與研發(fā)，就像基金經(jīng)理、市場研究人員等一樣。但是，并不是所有的人員費用都可以征稅。但只能扣除直接參與技術(shù)研發(fā)的人員的費用。營銷人員和兼職人員要分開。否則，不僅會浪費人力資源。但由于會計不正確，也會帶來財務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險。4.企業(yè)研發(fā)費用稅收優(yōu)惠申報存在問題當組織對研發(fā)費用進行納稅申報時他們會在出版過程和內(nèi)容上遇到一些困難和困難，這在某種程度上是困難的。這將影響組織的特殊稅收政策的正常使用。如上圖這是公司實際宣布時必須填寫的樣本表格?？梢?，研發(fā)費用分為自主研發(fā)和委派研發(fā)兩部分。由于表格的設(shè)計，填寫會有困難。首先，表格中，只有組織必須填寫。“可加計扣除的研發(fā)費用中1至5類費用總額”及以上為組織收取的總額，即超額總額。企業(yè)扣除各項明細費用中收取的金額不會反映第二個是國庫基金的一部分，被視為研發(fā)的非應(yīng)稅收入。根據(jù)政策不能在稅前扣除新增可抵扣研發(fā)費用的研發(fā)項目征收表中沒有相關(guān)欄目填寫，只需繳納直接稅。不能直接區(qū)分非應(yīng)稅收入中用于研發(fā)的部分。同時公告有問題時組織無法修復(fù)它。只能根據(jù)當前狀態(tài)先公布。然后反復(fù)識別相關(guān)信息。供以后審查這不僅影響信息的準確性。但這也增加了后期處理的難度。5研發(fā)費用資本化和費用化的劃分模糊扣除研發(fā)費用可以看出，企業(yè)的研發(fā)成本占比并不是很高。遠低于支出的比例主要原因在于我國《無形資產(chǎn)準則》的具體實施。條件大寫要求仍然存在一些問題。是否是研究階段和開發(fā)階段之間的差異?；蛞?guī)定的條件開發(fā)成本資本化組織的主觀判斷起著很大的作用。這是因為，盡管《無形資產(chǎn)準則》規(guī)定了開發(fā)成本資本化的五個條件。但只能通過書面列舉和規(guī)定。而且在具體應(yīng)用上還是有些模糊，主觀判斷力強，執(zhí)行力弱，沒有具體的量化指標。所以在實踐中企業(yè)財務(wù)和會計人員可能難以了解研發(fā)和業(yè)務(wù)活動的實際情況，以界定研究階段和開發(fā)階段之間的界限。并判斷是否滿足資本化條件。不同部門之間有協(xié)調(diào)。在會計實務(wù)方面如果研發(fā)費用的資本和費用份額不正確，將影響公司的利潤表現(xiàn)。在稅收優(yōu)惠方面仍然存在一些稅收風(fēng)險。因為組織有全部費用他們可以在當期享受特殊的一次性扣除政策。對大寫字母有稅收優(yōu)惠因此，一些組織為了獲得稅收優(yōu)惠而大幅增加研發(fā)支出，但這部分研發(fā)支出并沒有投入到實際的產(chǎn)品開發(fā)中，而是投入了成本。這種做法嚴重影響了資源供給的效率和產(chǎn)出的質(zhì)量。對于企業(yè)和政府兩者都是未優(yōu)化的資源分配。三、建議與對策（一）加強政府推動持續(xù)完善政策口徑一是加強公關(guān)政策，在實踐中，經(jīng)常會出現(xiàn)機構(gòu)對相關(guān)會計準則和稅收政策要求的不正確的情況。這種情況可能不是由于故意違反組織的標準和政策要求。但大多是由于各機構(gòu)財務(wù)會計人員的專業(yè)水平所致。因此，有關(guān)部門必須以公共關(guān)系和咨詢作為落實方針政策的主要抓手。并不斷打造公關(guān)渠道可以充分利用短信平臺、政策培訓(xùn)等傳統(tǒng)公關(guān)形式觸達組織?！半p創(chuàng)”孵化創(chuàng)業(yè)者、平臺、外部會計師事務(wù)所等開展專業(yè)咨詢。您還可以積極利用信息技術(shù)推動二維碼掃描和微信平臺的推廣應(yīng)用，創(chuàng)造卓越的創(chuàng)新。充分利用互聯(lián)網(wǎng)而聚焦熱點和難點問題讓組織一是對政策的深刻理解，二是政策能力的不斷提升。例如，海淀區(qū)所轄高新技術(shù)企業(yè)具有規(guī)模化經(jīng)營的特點?？蒲袑嵙π酆瘢邪l(fā)項目眾多，稅收優(yōu)惠大。該相關(guān)部門應(yīng)確保政策的合規(guī)性和嚴格性。目前，填寫機構(gòu)需要填寫納稅申報表的表格仍然存在問題。報告設(shè)計中的問題應(yīng)及時解決和改進。您可以通過打開預(yù)先填寫的專欄或在Internet上完成試用來測試問題并收集廣泛的反饋。大額費用的扣除標準要明確，不方便組織理解。為避免經(jīng)營者只扣除額外的人工成本和易于計算的直接進口成本，從而規(guī)避稅收風(fēng)險，從而造成損失稅收優(yōu)惠結(jié)果。（二）拓展企業(yè)融資途徑加強補貼由于高新技術(shù)企業(yè)早期研發(fā)投入高、回報低的性質(zhì)。因此，資金鏈的穩(wěn)定性對于高新技術(shù)企業(yè)來說極為重要。如果無法滿足資金要求高科技創(chuàng)業(yè)者將面臨巨大困難。這導(dǎo)致對高科技企業(yè)的資金需求很高。企業(yè)需要向外界展示其良好的經(jīng)營狀況。組織也有空間使用會計實務(wù)來計算研發(fā)費用。減少組織收益管理的不良活動。從優(yōu)化外部環(huán)境的角度除了完善高科技組織的政策體系。仍需拓寬企業(yè)融資渠道。并降低組織融資的難度.另一方面政府可設(shè)立資金補貼、獎勵獎金、貸款優(yōu)惠等，通過無償補貼的方式支持和引進高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動。貸款和投資折扣促進科學(xué)變革和科技成果，培育高新技術(shù)企業(yè)。審批中國特色企業(yè)，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進程；另一方面，政府機構(gòu)可以完善企業(yè)信用業(yè)務(wù)流程。簡化貸款審批流程。提供金融和投資合作平臺，促進多種形式的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，海淀區(qū)中關(guān)村科技園就是一個例子。高新技術(shù)企業(yè)改制登記可享受財政補貼。同時機構(gòu)可通過網(wǎng)絡(luò)平臺獲取中關(guān)村投融資中心發(fā)布的信息。而新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，可以獲得中關(guān)村科技擔(dān)保公司的貸款補貼，申請貸款也可以在園區(qū)內(nèi)獲得幫助。（三）完善無形資產(chǎn)準則明確資本化和費用化的具體劃分標準我國現(xiàn)行的成本定義會計準則和資本化準則僅包含概念性文本。因為相關(guān)標準不完整，不具體。從而為組織管理假冒利潤提供了空間。建議在會計準則中對項目提出嚴格要求。并從項目開始就設(shè)定詳細和標準化的程序要求。為了為進一步的研發(fā)奠定基礎(chǔ)，組織現(xiàn)在可以建立相應(yīng)的研發(fā)費用管理制度，以彌補會計準則的不足。同時為該機構(gòu)的會計部門進行研發(fā)記賬提供有效依據(jù)，據(jù)此限制公司的投機行為。自身利益，以保證會計信息的質(zhì)量。此外，由于行業(yè)和產(chǎn)品的差異研發(fā)階段的劃分不同。對無形資產(chǎn)項目做出準確決策，促進會計實務(wù)的正確性。有必要定義清晰和可操作的部門要求。驗證循證程序。為此，建議組織首先建立相關(guān)系統(tǒng)。成立專家組或相關(guān)崗位，對研發(fā)項目進行審核和管理，有效設(shè)定預(yù)算。在開發(fā)成本資本化方面避免與隱私相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險。其次，建議在會計準則中定義清晰、可衡量的指標。政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)必須經(jīng)過審查，組織機構(gòu)需要堅持多項指標才能認定為高新技術(shù)企業(yè)。同時繳納并繳納年度企業(yè)所得稅后還必須審查額外的扣除額在多次檢查中技術(shù)部門和稅務(wù)部門有標準和數(shù)量的要求。這些定量標準可供參考。并且可以包含最多的組織會計準則。第三，建議按行業(yè)定義詳細規(guī)則。根據(jù)研發(fā)項目性質(zhì)和發(fā)展模式的不同，制定與行業(yè)相關(guān)的研發(fā)程序劃分標準。一般來說，各個行業(yè)在我國可以明確劃分。研發(fā)投資也將反映行業(yè)的性質(zhì)。由于行業(yè)差異因此，研發(fā)項目的性質(zhì)和形式存在很大差異。因此可以清楚地區(qū)分從以上措施對開發(fā)成本的使用進行合理的核算是有幫助的。創(chuàng)建詳細的標準和有效的指導(dǎo)方針并執(zhí)行會計準則的要求。（四）加強研發(fā)費用管理提高會計核算水平雖然我國采用的是研發(fā)支出有條件資本化的會計政策，但從上表4.6的數(shù)據(jù)可以看出，研發(fā)支出占比相當高，企業(yè)可能不會為了避稅而堅持及時資本化，但企業(yè)短期追求利潤并不利于公司加大研發(fā)投入。這將影響技術(shù)創(chuàng)新的整體水平。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)性質(zhì)和公司情況，進行科學(xué)核算，滿足研發(fā)支出要求。并著眼于企業(yè)的長期發(fā)展而不是短期利益這是因為現(xiàn)行會計政策中對研發(fā)支出的處理仍然存在一些模糊性。因此，很多地方都需要企業(yè)的主觀判斷，高新技術(shù)企業(yè)的認定過程并不容易。報稅專業(yè)性強，人員需求高。因此，建議組織加強內(nèi)部人事管理。專注于培訓(xùn)和業(yè)務(wù)推廣并設(shè)置專門的崗位，關(guān)注相關(guān)賬戶的管理。同時，企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，減少稅務(wù)糾紛，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。銷售和其他部門，盡管財務(wù)部門收集和處理最終費用。但也離不開其他機構(gòu)的配合，因此組織需要完善管理制度。讓各部門順利配合完善相關(guān)稿件的內(nèi)部控制和管理。及時落實審批流程，提高效率，遵守政策規(guī)定。（五）主動進行研發(fā)費用信息披露嚴格規(guī)范相關(guān)標準要求企業(yè)高昂的研發(fā)成本和完善的研發(fā)成本管理，意味著企業(yè)高度重視技術(shù)創(chuàng)新，具有更大的發(fā)展?jié)摿?。隨著社會的發(fā)展投資者在評估一個組織的價值時，會更加關(guān)注一個組織的研發(fā)活動數(shù)據(jù)。建議組織做好主動共享信息和披露工作。這必將提升企業(yè)價值，贏得投資者的青睞。另一方面建議企業(yè)在財務(wù)報告中單獨列明研發(fā)情況，例如在董事會報告部分或附注中。描述和展示對公司研發(fā)活動的分析，并披露和分析研發(fā)結(jié)果?，F(xiàn)狀和未來的計劃向外部貢獻者提供強大的信息，以便投資者更好地了解組織的狀態(tài)，從而為額外的財務(wù)支持做出貢獻。它還使企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)更具可比性、公開性和透明度。這有助于減少根據(jù)公司利益對公司研發(fā)支出賬戶的管理。相反，現(xiàn)行會計準則要求披露無形資產(chǎn)：組織應(yīng)披露費用金額。研發(fā)費用計入當期收益，并確認為無形資產(chǎn)。并應(yīng)披露所有已實現(xiàn)的研發(fā)成本。是本期的費用需要明確披露費用。并由組織自行決定。但它沒有說明成本在哪里降低。計入當期損益或轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，對收到的科技基金用途不明確且不作說明。為此，建議在完善會計準則的過程中有必要考慮提高公司披露要求。要求公司信息披露完整、清晰并明確區(qū)分財務(wù)報告中的信息披露。想公開重要研發(fā)項目的名稱、目標、預(yù)算等。披露，特別是項目發(fā)展計劃的披露，如顯示預(yù)計時間、金額、內(nèi)容等，如果標準可以提出經(jīng)營性披露標準。有助于研發(fā)信息反映公司研發(fā)活動的實際情況，提高財務(wù)報告的質(zhì)量。結(jié)論本文檔選擇A公司進行案例研究分析。并且發(fā)現(xiàn)A公司非常重視研發(fā)支出的大額投入。這推動了A公司的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)，帶動了營業(yè)收入和凈利潤的持續(xù)增長，但仍存在研發(fā)費用科目設(shè)置錯誤等問題。由于研發(fā)費用的利潤率逐