企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)：首次執(zhí)行

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則東北財(cái)經(jīng)大學(xué)9/20/20231首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作流程（1）開始2007年1月1日是否執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是是否提供一年的比較報(bào)表是2006年1月1日為“首次執(zhí)行日”，企業(yè)應(yīng)編制2006年1月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表所提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初為“首次執(zhí)行日”，企業(yè)須編制該日的期初資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)束否否9/20/20232首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作流程（2）開始根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策確定首次執(zhí)行日在首次執(zhí)行日，新舊會(huì)計(jì)政策是否存在差異按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定編制期初資產(chǎn)負(fù)債表按新會(huì)計(jì)政策對(duì)新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理編制首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表首次執(zhí)行日的原資產(chǎn)負(fù)債表即為期初資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)束是否9/20/20233首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表

（假定企業(yè)07年1月1日實(shí)施新準(zhǔn)則，并按規(guī)定提供1年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表）必須遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表2006年1月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及2006年的比較金額2007年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等及2006年度的比較金額2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注2007年度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)比較數(shù)據(jù)9/20/20234首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資1.尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益；2.以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生其他采用權(quán)益法核算的投資1.貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.沖銷貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。9/20/20235首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整投資性房地產(chǎn)對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。借（或貸）：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差額）貸（或借）：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9/20/20236首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整固定資產(chǎn)對(duì)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的考慮1.在首次執(zhí)行日，對(duì)于符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本和負(fù)債：借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2.將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：累計(jì)折舊9/20/20237首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整職工薪酬對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債9/20/20238首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整年金基金在首次執(zhí)行日，對(duì)于企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)中所形成的投資，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。與投資性房地產(chǎn)處理相同9/20/20239首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債9/20/202310首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整所得稅在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。借：遞延稅款（可抵減暫時(shí)性差異）貸：遞延稅款（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）貸（或借）：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9/20/202311首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整企業(yè)合并根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下企業(yè)合并，按照原規(guī)定已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值，應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。除上列項(xiàng)目外，對(duì)于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整9/20/202312首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整金融工具重分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)分別劃分為：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.持有至到期投資3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)4.可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整賬面價(jià)值

劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。原對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額在首次執(zhí)行日不作調(diào)整。9/20/202313首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整嵌入衍生金融工具對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。9/20/202314首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整衍生金融工具對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。9/20/202315不應(yīng)追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)政策變更

（本準(zhǔn)則第4條第2款規(guī)定）在首次執(zhí)行日，下列各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)政策變更不用追溯調(diào)整：1.存貨；2.生物資產(chǎn)；3.無(wú)形資產(chǎn)；4.非貨幣性資產(chǎn)交換；5.債務(wù)重組；6.收入；7.建造合同；8.政府補(bǔ)助；9.借款費(fèi)用；10.外幣折算；11.租賃；等等。9/20/202316關(guān)于列報(bào)首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，但不切實(shí)可行的除外。關(guān)于合并范圍的變更原未納入合并范圍但按照新準(zhǔn)則33號(hào)規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司，在上年度比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍。原已納入合并范圍但按照新準(zhǔn)則33號(hào)規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中