第十六章 作業(yè)成本計(jì)算(新)

第十六章作業(yè)成本計(jì)算第一節(jié)作業(yè)成本法的概念與特點(diǎn)一、作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。【提示】在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法并無(wú)差異；只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計(jì)算的要大，凡是易于追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接歸屬于特定產(chǎn)品，盡量減少不準(zhǔn)確的分配。不能追溯到產(chǎn)品的成本，則先追溯有關(guān)作業(yè)或分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。二、作業(yè)成本法的核心概念【例題1·多選題】下列有關(guān)“資源動(dòng)因”表述正確的有（ac）。A.它是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素B.它是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素C.它被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用它可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)D.它是計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)【答案】AC【解析】成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。選項(xiàng)BD是作業(yè)動(dòng)因的含義和特征。

三、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)圖16-1作業(yè)成本法分兩階段分配成本【例題2·多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的說(shuō)法，正確的有（bcd）。A.作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用不同層面和數(shù)量眾多的資源動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品B.作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法C.作業(yè)成本法的基本思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”D.作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯和動(dòng)因追溯方式來(lái)分配成本【答案】BCD【解析】作業(yè)成本法把資源的消耗是按資源動(dòng)因首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。選項(xiàng)A錯(cuò)在把作業(yè)動(dòng)因說(shuō)成是資源動(dòng)因。第二節(jié)作業(yè)成本的計(jì)算方法一、作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)步驟(一）作業(yè)的認(rèn)定作業(yè)認(rèn)定需要對(duì)每項(xiàng)消耗資源的作業(yè)進(jìn)行定義，識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。

（二）作業(yè)成本庫(kù)的設(shè)計(jì)

圖16-2不同層級(jí)的作業(yè)成本【例題3·單選題】下列作業(yè)屬于隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的作業(yè)是（a）。A.單位級(jí)作業(yè)B.批次級(jí)作業(yè)C.產(chǎn)品級(jí)作業(yè)D.生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)【答案】A【解析】單位級(jí)作業(yè)（即與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)），它們是每產(chǎn)出一個(gè)單位的產(chǎn)品（或零部件等）至少要進(jìn)行一次的作業(yè)。這類(lèi)作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的。批次級(jí)作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)），這類(lèi)作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進(jìn)行一次的作業(yè)。這類(lèi)作業(yè)是隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)。產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)），這一類(lèi)作業(yè)是按產(chǎn)品的品種進(jìn)行的作業(yè)。生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)，這類(lèi)作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程而產(chǎn)生的作業(yè)。【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，適合作為單位級(jí)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因有（bd）。（2009年）A.生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)

B.零部件產(chǎn)量C.采購(gòu)次數(shù)

D.耗電千瓦時(shí)數(shù)【答案】BD【解析】單位級(jí)作業(yè)指每一單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)，因此其成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)，如果產(chǎn)量增加一倍，則成本也會(huì)增加一倍。（三）資源成本分配到作業(yè)資源成本借助于資源成本動(dòng)因分配到各項(xiàng)作業(yè)。資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關(guān)系。（四）作業(yè)成本分配到成本對(duì)象單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本庫(kù)歸集總成本/作業(yè)量【提示】作業(yè)量的計(jì)量單位即作業(yè)成本動(dòng)因有三類(lèi)：1.業(yè)務(wù)動(dòng)因2.持續(xù)動(dòng)因3.強(qiáng)度動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因的種類(lèi)種類(lèi)主要內(nèi)容計(jì)算公式特點(diǎn)業(yè)務(wù)動(dòng)因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因。分配率=歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本÷歸集期內(nèi)總作業(yè)次數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)次數(shù)精確度最差，但其執(zhí)行成本最低持續(xù)動(dòng)因是指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。分配率=歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本÷歸集期內(nèi)總作業(yè)時(shí)間 某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)時(shí)間精確度和成本居中強(qiáng)度動(dòng)因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項(xiàng)單獨(dú)歸集的作業(yè)成本直接計(jì)入某一特定的產(chǎn)品。精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴【例題5·多選題】在下列作業(yè)動(dòng)因中，有關(guān)精確度與執(zhí)行成本間關(guān)系表述正確的有（abc）。A.業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低B.強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴C.持續(xù)動(dòng)因的精確度和執(zhí)行成本居中D.業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴【答案】ABC【解析】作業(yè)動(dòng)因分為三類(lèi)：即業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。在這三類(lèi)作業(yè)動(dòng)因中，業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動(dòng)因的精確度和成本則居中。二、作業(yè)成本的計(jì)算方法1.計(jì)算作業(yè)成本分配率實(shí)際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出2.某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=Σ（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量×實(shí)際作業(yè)成本分配率）3.某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生總成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本【提示】如同傳統(tǒng)成本計(jì)算一樣，作業(yè)成本分配時(shí)可以采用實(shí)際分配率或者預(yù)算分配率?！窘滩睦?6-1】例題分析DBX公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝服飾。該公司的服裝生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)3種款式的夾克衫和2種款式的休閑西服。夾克衫和西服分別由兩個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)線進(jìn)行加工，每個(gè)生產(chǎn)線有自己的技術(shù)部門(mén)。5種服裝均按批組織生產(chǎn)，每批100件。（一）成本資料該公司本月每種款式的產(chǎn)量和直接成本如表16-3所示。本月制造費(fèi)用發(fā)生額如表16-4所示。本月制造費(fèi)用發(fā)生額如表16-4所示（二）按傳統(tǒng)完全成本法計(jì)算成本采用傳統(tǒng)的完全成本法時(shí)，制造費(fèi)用使用統(tǒng)一的分配率如表16-5所示。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用/直接人工成本=214800/107400=200%（三）按作業(yè)成本法計(jì)算成本作業(yè)成本分配的第一步是計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因的單位成本，作為作業(yè)成本的分配率，如表16-6所示。

作業(yè)成本分配的第二步是根據(jù)單位作業(yè)成本和作業(yè)量，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，如表16-7所示。通過(guò)比較完全成本法和作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果，可以看出：1.完全成本法扭曲了產(chǎn)品成本。完全成本法按直接人工的200%分配全部制造費(fèi)用，而不管這些費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素是什么。作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用歸集于三類(lèi)（