第8章 收入和利潤(rùn)

第八章收入和利潤(rùn)8.1收入8.2利潤(rùn)（或虧損）形成8.3利潤(rùn)分配8.1收入8.1.1收入概述8.1.2收入的確認(rèn)8.1.3主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算

收入概述

定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有人投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

包括：企業(yè)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

收入的確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用（p285）營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入發(fā)生銷貨退回時(shí)沖減的營(yíng)業(yè)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本退回商品成本，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”發(fā)生的成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借貸結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額銷售費(fèi)用

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”發(fā)生的銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用借貸結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額營(yíng)業(yè)稅金及附加

出口退稅、減免退回、轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加借貸結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用發(fā)生銷售折扣銷售退回發(fā)生銷售折讓取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸銀行存款（或應(yīng)收賬款）借貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借貸庫(kù)存商品（或自制半成品）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（或自制半成品）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加借貸營(yíng)業(yè)稅金及附加借貸應(yīng)交稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)借貸銷售費(fèi)用借貸銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）借貸應(yīng)付職工薪酬結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用費(fèi)用發(fā)生：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬借貸本年利潤(rùn)借貸銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理發(fā)生銷售折扣（總價(jià)法）銷售退回、銷售折讓例題

吉澳公司12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：12月15日，公司向強(qiáng)生工廠發(fā)出甲產(chǎn)品70臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1200元，銷貨價(jià)款計(jì)84000元，該產(chǎn)品增值稅率17％，已開具專用發(fā)票。若每臺(tái)產(chǎn)品成本800元。此外，用支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。12月18日，該公司如數(shù)收到向強(qiáng)生工廠托收的貨款、增值稅和代墊運(yùn)費(fèi)。

賬務(wù)處理?例題

①12月15日，辦妥托收手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——強(qiáng)生工廠99280貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品84000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14280銀行存款1000②12月28日，收到貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款99280貸：應(yīng)收賬款——強(qiáng)生工廠99280（2）消費(fèi)稅稅率為10%。

結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)的賬務(wù)處理?例題

（3）公司12月在產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生銷售費(fèi)用共計(jì)7000元，其中：以銀行存款支付廣告費(fèi)1600元、運(yùn)輸費(fèi)840元、應(yīng)負(fù)擔(dān)的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬4560元。

賬務(wù)處理?

例題借：銷售費(fèi)用7000貸：應(yīng)付職工薪酬4560銀行存款2440利潤(rùn)（或虧損）總額的構(gòu)成期間費(fèi)用的核算

資產(chǎn)減值損失

企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算8.2利潤(rùn)（或虧損）形成利潤(rùn)（或虧損）總額的構(gòu)成

利潤(rùn)從不同的管理角度，分為不同的層次，如：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。（利潤(rùn)表）利潤(rùn)的計(jì)算公式:

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－銷售費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資凈收益

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋（營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出）

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用利潤(rùn)（或虧損）總額的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支凈額利潤(rùn)（或虧損）總額的構(gòu)成303頁(yè)

期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。企業(yè)中的期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用前面已講，這里只講管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用的核算管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

管理費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”發(fā)生的管理費(fèi)用管理費(fèi)用借貸結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置借貸管理費(fèi)用借貸銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）借貸應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用發(fā)生：管理費(fèi)用核算的賬務(wù)處理借貸累計(jì)攤銷借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬累計(jì)攤銷借貸本年利潤(rùn)借貸管理費(fèi)用月末轉(zhuǎn)出：管理費(fèi)用核算的賬務(wù)處理借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用借貸財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）借貸應(yīng)付利息費(fèi)用發(fā)生：借貸長(zhǎng)期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬務(wù)處理借貸本年利潤(rùn)借貸財(cái)務(wù)費(fèi)用月末轉(zhuǎn)出：財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬務(wù)處理借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用例題

吉澳公司12月已發(fā)生管理費(fèi)用13550.55元，財(cái)務(wù)費(fèi)用3000元。除此以外，還發(fā)生下列業(yè)務(wù)；13日企業(yè)因購(gòu)買材料到銀行開出銀行承兌匯票一張，支付手續(xù)費(fèi)500元；26日用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)449.45元。據(jù)此，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：(1)13日支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—銀行手續(xù)費(fèi)500貸：銀行存款500

(2)26日支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)449.45貸：庫(kù)存現(xiàn)金449.45

(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用14000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用3500元時(shí):例題借：本年利潤(rùn)17500貸：管理費(fèi)用14000財(cái)務(wù)費(fèi)用3500

資產(chǎn)減值損失企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，賬務(wù)處理?借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備（金融企業(yè)）資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)外收支的核算

營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。主要內(nèi)容包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。主要內(nèi)容包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

營(yíng)業(yè)外收支的核算—營(yíng)業(yè)外收入取得的各種營(yíng)業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”營(yíng)業(yè)外收入借貸期末無(wú)余額營(yíng)業(yè)外收支的核算—營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出借貸期末無(wú)余額1.利和公司收到某公司違約罰款30000元，存入銀行。2.利和公司因亂砍樹木，被綠化管理部門罰款50000元。

借：銀行存款30000

貸：營(yíng)業(yè)外收入30000借：營(yíng)業(yè)外支出50000

貸：銀行存款50000企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算

企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)核算的賬戶設(shè)置

企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)核算的賬務(wù)處理—賬結(jié)法企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)核算的賬戶設(shè)置期末轉(zhuǎn)入的收入類賬戶的貸方余額

期末轉(zhuǎn)入的支出類賬戶的借方余額本年利潤(rùn)借貸余額表示利潤(rùn)總額余額表示虧損額“本年利潤(rùn)”記錄步驟：本年利潤(rùn)1.轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入2.轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出等利潤(rùn)總額3.轉(zhuǎn)入所得稅或“虧損”凈利潤(rùn)年終轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶采用“賬結(jié)法”核算的賬務(wù)處理

所謂“賬結(jié)法”，是在每期終了，將損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)出本期份利潤(rùn)或虧損總額以及本年累計(jì)損益的一種方法。

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所得稅所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶所得稅核算的賬務(wù)處理所得稅的涵義及性質(zhì)

所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法課征的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，

所得稅的性質(zhì)從所得稅的屬性上看，其本身就是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。就企業(yè)收益分配的性質(zhì)而論，所得稅應(yīng)歸屬為企業(yè)的費(fèi)用。從收入與費(fèi)用配比的原則出發(fā)，所得稅應(yīng)作為費(fèi)用處理。

所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用借貸結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶實(shí)際應(yīng)納所得稅實(shí)際已納所得稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅借貸余額反映欠交所得稅所得稅核算的賬務(wù)處理所得稅的計(jì)算：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（25%）

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）+納稅調(diào)整項(xiàng)目

注意：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)一般簡(jiǎn)化處理：視會(huì)計(jì)利潤(rùn)為應(yīng)稅利潤(rùn)，即無(wú)稅前調(diào)整項(xiàng)目。

注意：結(jié)轉(zhuǎn)后，所得稅賬戶余額為零，凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）=500000-125000=375000元本公司所得稅率為25%，本期利潤(rùn)總額為50萬(wàn)，計(jì)算所得稅并交納所得稅。

（1）計(jì)算當(dāng)期所得稅額：（無(wú)稅前調(diào)整項(xiàng)目）應(yīng)交所得稅=500000×25%=125000元

借：所得稅費(fèi)用125000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125000（2）開出支票，交納所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125000

貸：銀行存款125000（3）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)125000

貸：所得稅費(fèi)用1250008.3利潤(rùn)分配的核算

利潤(rùn)分配的內(nèi)容和順序利潤(rùn)分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶利潤(rùn)分配核算的賬務(wù)處理以前年度損益調(diào)整的核算

企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。

可供分配利潤(rùn)的分配順序：利潤(rùn)分配的內(nèi)容和順序提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股利利潤(rùn)分配核