職工薪酬的核算

職工薪酬的核算一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。以上所指“職工〞，包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的方案和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似效勞，也視同企業(yè)職工處理。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費〔包括根本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費〕、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償〔下稱“辭退福利〞〕；股份支付?！纠}1】【答案】ABCD

二、職工薪酬確實認(rèn)和計量〔一〕職工薪酬確實認(rèn)原那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供效勞的受益對象，分別以下情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢。2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢。3.述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益?！纠}2】以下職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供效勞的受益對象計入本錢費用的是〔〕。

A.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

B.構(gòu)成工資總額的各組成局部

C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

D.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費【答案】A〔二〕職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn)計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提根底和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提根底和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。二、工資費用的組成和原始記錄〔一〕工資總額的組成1、計時工資：按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。2、計件工資：分個人計件和集體計件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資〔二〕工資費用的原始記錄企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡〞，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄〞和“產(chǎn)量記錄〞。1、考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片〔考勤鐘打卡〕、考勤磁卡〔刷卡〕2、產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。三、職工工資的結(jié)算應(yīng)付職工工資=應(yīng)付計時〔計件〕工資+獎金+津貼和補貼+加班加點工資+其他工資實發(fā)職工工資〔金額〕=應(yīng)付工資-各種代扣代墊款項編制憑證：工資結(jié)算匯總表和工資分配表職工福利費計提分配表四、職工薪酬結(jié)算與分配的核算

〔一〕“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶負(fù)債類帳戶，核算應(yīng)付職工薪酬的增加和減少貸方:本月應(yīng)發(fā)放的職工薪酬借方:企業(yè)實際發(fā)放的職工薪酬、結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種代墊代扣款余額:貸方，表示應(yīng)發(fā)未發(fā)的職工薪酬按薪酬工程開設(shè)明細(xì)?！捕彻べY薪酬結(jié)算和分?jǐn)偟馁~務(wù)處理1、職工工資、獎金、津貼與補貼根據(jù)“工資結(jié)算匯總表〞中的實發(fā)金額數(shù)，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。實際支付時，借記“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金〞賬戶?！肮べY結(jié)算匯總表〞中的各種代扣、代墊款項，是企業(yè)為職工墊付或代扣的款項，應(yīng)在進行工資結(jié)算時予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)為代扣款，如代扣住房公積金、家屬醫(yī)療費、互助儲金等，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶，貸記“其他應(yīng)付款〞賬戶；假設(shè)為代墊款，如職工借款、代墊職工房租、水電費等，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶，貸記“其他應(yīng)收款〞賬戶；假設(shè)為代扣個人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶，貸記“應(yīng)交稅費〞賬戶；職工在規(guī)定期限未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放單位及時交回財會部門時，借記“庫存現(xiàn)金〞賬戶，貸記“其他應(yīng)付款〞賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)代扣代墊款時，借：應(yīng)付職工薪酬〔代扣代墊數(shù)〕貸：其他應(yīng)付款〔代扣數(shù)〕其他應(yīng)收款〔代墊數(shù)〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅提現(xiàn)備發(fā)工資，發(fā)放工資時，借：庫存現(xiàn)金〔實發(fā)數(shù)〕借：應(yīng)付職工薪酬〔實發(fā)數(shù)〕貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金〔銀行存款〕職工未領(lǐng)工資交回財務(wù)，借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款A(yù)企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表〞結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額482000元，代扣職工房租38000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費4000元，實發(fā)工資440000元。A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金440000貸：銀行存款440000發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬—工資440000貸：庫存現(xiàn)金440000代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬—工資42000貸：其他應(yīng)收款—職工房租38000—代墊醫(yī)藥費4000職工工資分配的賬務(wù)處理月份終了，企業(yè)應(yīng)按“工資結(jié)算匯總表〞將本月應(yīng)付職工薪酬進行分配。企業(yè)各月應(yīng)付工資應(yīng)按工資發(fā)生的部門和用途進行分配，借記有關(guān)賬戶，其中：根本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞賬戶；輔助車間生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶；企業(yè)各車間、生產(chǎn)單位管理人員的工資記入“制造費用〞賬戶，廠行政管理人員及6個月以上病假人員的工資應(yīng)記入“管理費用〞賬戶，企業(yè)采購、銷售人員的工資應(yīng)記入“銷售費用〞賬戶，醫(yī)務(wù)福利人員的工資記入“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費〞賬戶，工程建設(shè)人員的工資記入“在建工程〞等賬戶，清理固定資產(chǎn)工人工資應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理〞賬戶；貸記“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶。每月發(fā)生的工資根據(jù)其用途分別記入本月的本錢費用有關(guān)帳戶，會計分錄為：計算分配本月應(yīng)付工資時，借：生產(chǎn)本錢〔車間生產(chǎn)工人的工資〕制造費用〔車間管理人員工資〕管理費用〔企業(yè)管理人員、長期病假人員工資〕應(yīng)付職工薪酬——福利費〔福利部門人員工資〕銷售費用〔專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資〕在建工程〔從事在建工程人員工資〕貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資【例題5】

某公司2004年4月份發(fā)生如下工資結(jié)算和分配業(yè)務(wù)：

1〕4月3日根據(jù)工資結(jié)算匯總表實發(fā)工資數(shù)400000元，開出支票向銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。

2〕同日發(fā)放職工工資400000元。

3〕結(jié)轉(zhuǎn)代扣房租10000元，代扣電費20000元。

4〕根據(jù)工資結(jié)算匯總表載明的各類人員應(yīng)付工資分配工資費用：

①生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資300000元。

②生產(chǎn)車間管理人員工資20000元。

③管理部門人員工資70000元。

④醫(yī)務(wù)福利部門人員工資10000元。

⑤基建工程人員工資30000元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會計分錄。2、職工福利費的處理帳務(wù)處理：計提福利費：借：生產(chǎn)本錢〔車間生產(chǎn)工人的福利費〕制造費用〔車間管理人員福利費〕管理費用〔企業(yè)管理人員、長期病假人員、福利部門人員福利費〕銷售費用〔專設(shè)銷售機構(gòu)人員的福利費〕在建工程〔從事在建工程人員福利費〕貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費使用福利費：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費貸：銀行存款只能用于職工的醫(yī)療費、福利人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工外地療傷路費、職工生活困難補助、以及國家規(guī)定的福利支出。3、各種社會保險的處理養(yǎng)老保險費：企業(yè)按上一年全部被保險人月平均工資總額的19％繳納，企業(yè)全部被保險人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300％以上的局部，不作為繳納根本養(yǎng)老保險費的基數(shù)；企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險費允許在稅前列支。醫(yī)療保險費：職工按本人上一年月平均工資的2％繳納，用人單位按全部職工繳費工資基數(shù)之和的9％繳納。失業(yè)保險費；1.5％工傷保險費：帳務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費4、住房公積金的處理：8％－10％借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金5、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的處理工會經(jīng)費：2％職工教育經(jīng)費：1.5％借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費6、非貨幣性職工薪酬決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利實際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入〔單位自有產(chǎn)品〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕累計折舊〔單位自有資產(chǎn)〕銀行存款等〔租入房屋〕庫存商品〔購入商品〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕結(jié)轉(zhuǎn)商品本錢〔自有〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品A公司為一家小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工150名，其中100名為直接參加生產(chǎn)的職工，50名為公司管理人員。2007年2月該公司以其生產(chǎn)的每臺本錢為800元的豆?jié){機作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的豆?jié){機市場售價為每臺1000元，該公司使用的增值稅稅率為17%。應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=150×1000×〔1+17%〕=175500〔元〕其中：應(yīng)計入“生產(chǎn)本錢〞的為100×1000×〔1+17%〕=117000〔元〕應(yīng)計入“管理費用〞的為50×1000×〔1+17%〕=58500〔元〕該公司的有關(guān)會計處理如下：借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢117000管理費用58500貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利175500甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為l70名，總部管理人員為30名。2021年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位本錢為l0000元，單位計稅價格〔公允價值〕為14000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房租金為8000元。【例題6】正保公司2007年發(fā)生如下有的關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)：〔1〕每月底計提根本生產(chǎn)車間工人工資30000元，車間管理人員工資10000元；輔助生產(chǎn)車間工人工資20000元，車間管理人員工資15000元；計提企業(yè)管理部門人員工資30000元，銷售部門人員工資40000元，在建工程人員工資40000元。另按照工資18.5％的比例提取職工福利費等三項經(jīng)費，同時為每個工人按照12％的比例計提“五險一金〞。正保公司另每月支付辭退人員工資大致在10000元左右。請作出上述業(yè)務(wù)的分錄。

〔2〕正保公司為企業(yè)職工提供了各種福利性政策，年底把自己生產(chǎn)的100臺彩電發(fā)放給職工，彩電本錢價為5000元，不含稅售價為10000元，增值稅率為17％；另外把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品化裝品100套發(fā)給職工，本錢價為2000元，不含稅售價為3000元，增值稅率17％，消費稅率30％。另外外購一批電熱水器總價值100萬發(fā)放給職工作為福利。作出上述業(yè)務(wù)的分錄〔3〕正保公司把自由的宿舍樓免費提供給職工使用，該宿舍樓原值1000萬，預(yù)計使用年限為20年，凈殘值率為0，直線法計提折舊；正保公司另按照市場租金100萬租賃幾套房子給職工免費居住，租金為每月底繳納。作出上述業(yè)務(wù)每月底的分錄?！?〕計提職工的工資分錄：借：生產(chǎn)本錢－根本生產(chǎn)本錢30000×〔1＋18.5％＋12％〕

生產(chǎn)本錢－輔助生產(chǎn)本錢20000×〔1＋18.5％＋12％〕

制造費用〔10000＋15000〕×〔1＋18.5％＋12％〕

管理費用30000×〔1＋18.5％＋12％〕＋10000

銷售費用40000×〔1＋18.5％＋12％〕

在建工程40000×〔1＋18.5％＋12％〕

貸：應(yīng)付職工薪酬238375

〔2〕發(fā)放彩電分錄：

借：生產(chǎn)本錢1170000

貸：應(yīng)付職工薪酬1170000

借：應(yīng)付職工薪酬1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100×10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕100×10000×17％

借：主營業(yè)務(wù)本錢100×5000

貸：庫存商品500000發(fā)放消費品分錄：

借：生產(chǎn)本錢351000

貸：應(yīng)付職工薪酬351000

借：應(yīng)付職工薪酬351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100×3000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅100×3000×17％

借：營業(yè)稅金及附加90000

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅100×3000×30％

借：主營業(yè)務(wù)本錢100×2000

貸：庫存商品200000

發(fā)放電熱水器的分錄：

借：生產(chǎn)本錢1170000

貸：應(yīng)付職工薪酬1170000

借：應(yīng)付職工薪酬1170000

貸：銀行存款1170000

〔3〕自有宿舍樓分錄

借：應(yīng)付職工薪酬500000×1/12

貸：累計折舊10000000/20×1/12＝500000×1/12

外租的房屋分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000企業(yè)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購置的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬?！病场敬鸢浮俊桃韵鹿こ讨校粚儆诼毠ば匠甑氖恰病?。A.職工工資