中國(guó)農(nóng)村稅制改革20年回顧與展望

中國(guó)農(nóng)村稅制改革20年回顧與展望

將企業(yè)征管為統(tǒng)一的企業(yè)稅收1994年稅制改革又稱“稅分開”改革，是新中國(guó)成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最廣、改革最強(qiáng)的稅制改革。主要內(nèi)容是:第一,全面改革了貨物和勞務(wù)稅制,實(shí)行了以比較規(guī)范的增值稅為主體,消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并行,內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制。第二,改革了企業(yè)所得稅制,將過去對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三,改革了個(gè)人所得稅制,將過去對(duì)外國(guó)人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國(guó)人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。第四,對(duì)其他稅收作了大幅度的調(diào)整,如擴(kuò)大了資源稅的征收范圍,開征了土地增值稅,取消了鹽稅、燒油特別稅、集市交易稅等若干稅種,并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級(jí)地方政府,新設(shè)了遺產(chǎn)稅、證券交易稅(這兩種稅后來沒有立法開征)。改革后,我國(guó)的稅制共設(shè)立25個(gè)稅種,即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、證券交易稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅(其中遺產(chǎn)稅和證券交易稅沒有開征)。取消面向農(nóng)民征收的稅收2001年,對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)制度進(jìn)行改革并開始在部分省市試點(diǎn)。2004年7月,全國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作會(huì)議提出,取消專門面向農(nóng)民征收的各種稅費(fèi)。2005年12月29日,第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議決定從2006年1月1日起取消農(nóng)業(yè)稅,在中國(guó)延續(xù)了2600多年的農(nóng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。農(nóng)業(yè)稅的取消,標(biāo)志著我國(guó)農(nóng)村改革進(jìn)入了以鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育和縣鄉(xiāng)財(cái)政管理體制改革為主要內(nèi)容的綜合改革階段。增值稅改革試點(diǎn)1995年至今,出口退稅政策歷經(jīng)多次大的調(diào)整,目前,我國(guó)出口貨物的基本退稅率分為六檔,分別為5%、9%、13%、15%、16%、17%。2001年,結(jié)合交通和車輛稅費(fèi)改革開征車輛購置稅。改革將原來的車輛購置附加費(fèi)改為車輛購置稅,要求納稅人依法繳納稅款。2003年,國(guó)務(wù)院公布新修訂的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》,自2004年1月1日起施行。新關(guān)稅條例主要對(duì)稅率的設(shè)置、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定、進(jìn)出口貨物關(guān)稅征管制度等方面進(jìn)行了修訂。同時(shí)新關(guān)稅條例充分利用我國(guó)加入WTO所享有的權(quán)利,完善以關(guān)稅為手段的各種貿(mào)易救濟(jì)措施,有利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的健康發(fā)展。2004年,在東北地區(qū)的八大行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革,允許企業(yè)扣除購進(jìn)設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。2007年,將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部地區(qū)26個(gè)城市的八個(gè)行業(yè)。2008年,內(nèi)蒙古東部5個(gè)市(盟)和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。2009年,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè),都可以抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。2006年,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整,自2006年4月1日起施行。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費(fèi)稅規(guī)模最大的一次調(diào)整,新增了木制一次性筷子、實(shí)木地板、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等稅目,擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍,取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。經(jīng)調(diào)整后,消費(fèi)稅的稅目由原來的11個(gè)增至14個(gè)。除了增減稅目,對(duì)原有稅目的稅率也進(jìn)行有高有低的調(diào)整。2008年,國(guó)務(wù)院修訂增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例,修訂后的三個(gè)條例自2009年1月1日起施行。增值稅條例主要作了五個(gè)方面的修訂:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額;二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣;三是降低小規(guī)模納稅人的征收率,修訂后的增值稅條例將征收率統(tǒng)一降至3%;四是將一些增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中;五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。消費(fèi)稅條例主要作了兩個(gè)方面的修訂:一是將1994年以來出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容,更新到新修訂的消費(fèi)稅條例中;二是將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日,對(duì)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅條例主要作了四個(gè)方面修訂:一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式;二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定;三是刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄,具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定;四是將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。進(jìn)一步明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。2008年,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整成品油消費(fèi)稅政策,提高成品油消費(fèi)稅單位稅額并調(diào)整特殊用途成品油消費(fèi)稅政策,自2009年1月1日起施行。2013年,成品油消費(fèi)稅征收范圍擴(kuò)大,以原油或其他原料生產(chǎn)加工的液態(tài)產(chǎn)品被納入征稅范圍。2011年,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。從2012年9月開始,“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)容,分批擴(kuò)大至北京市、天津市等11個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。2013年8月,“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至全國(guó),并將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍。從2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn),至此,交通運(yùn)輸業(yè)全部納入“營(yíng)改增”范圍。通過修改個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例結(jié)合起來,將工資、股權(quán)、公車等2005年,全國(guó)人大常委會(huì)通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定,工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由800元/月提高至1600元/月,自2006年1月1日起施行。2007年,全國(guó)人大常委會(huì)通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定,工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元/月提高至2000元/月,自2008年3月1日起施行。2011年,全國(guó)人大常委會(huì)再次通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定,修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例自2011年9月1日起施行。此次修改的內(nèi)容較多,包括將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高至3500元/月、調(diào)整優(yōu)化工薪所得稅率結(jié)構(gòu)、調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距、延長(zhǎng)申報(bào)繳納稅款期限等。2007年,全國(guó)人民代表大會(huì)將過去對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅,自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一:統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè),統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率,統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。我國(guó)的改革過程2006年,國(guó)務(wù)院將車船使用稅與車船使用牌照稅合并為車船稅,新發(fā)布的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》自2007年1月1日起施行。2011年,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)車船稅法》,該法自2012年1月1日起施行,《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》同時(shí)廢止。新的車船稅法在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠和征收管理等方面都作了一些修改和完善。2006年,國(guó)務(wù)院修訂城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例,修訂后的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例提高了稅額幅度,并取消了對(duì)外資企業(yè)免征城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定,自2007年1月1日起施行。2007年,國(guó)務(wù)院修訂耕地占用稅暫行條例,修訂后的耕地占用稅暫行條例提高了稅額標(biāo)準(zhǔn),將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入征收范圍,自2008年1月1日起施行。2008年,國(guó)務(wù)院取消城市房地產(chǎn)稅,將對(duì)內(nèi)征收的房產(chǎn)稅改為內(nèi)外統(tǒng)一征收,自2009年1月1日起施行。至此,我國(guó)徹底結(jié)束了對(duì)內(nèi)、外資分設(shè)稅種的歷史。2011年,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議同意在部分城市進(jìn)行對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn),2011年1月28日,上海市、重慶市正式開始試點(diǎn)對(duì)個(gè)人住房開