淺談成本核算與控制

淺談成本核算與控制

一、費(fèi)用要素與企業(yè)核算的關(guān)系成本是指成本類(lèi)型的成本，包括在成本計(jì)算對(duì)象中的成本。成本費(fèi)用有多種,以工業(yè)企業(yè)為例,有物資采購(gòu)中的成本費(fèi)用、生產(chǎn)過(guò)程中的成本費(fèi)用、設(shè)備安裝中發(fā)生的成本費(fèi)用等,通過(guò)對(duì)它們分別進(jìn)行核算,就確定了應(yīng)該計(jì)入物資采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設(shè)備購(gòu)置成本的數(shù)額,從而確定了庫(kù)存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本。這些經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的發(fā)生,經(jīng)過(guò)成本費(fèi)用歸集,形成各種資產(chǎn)的成本,或早或晚被確認(rèn)為費(fèi)用要素。成本費(fèi)用的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程對(duì)利潤(rùn)的確定具有重要意義。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用盡管最終會(huì)進(jìn)入費(fèi)用要素而與收入配比,但僅是期間費(fèi)用在當(dāng)期與收入相配比。作為成本費(fèi)用,在發(fā)生時(shí)還不能直接與收入配比,需要一個(gè)或長(zhǎng)或短的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程。在這個(gè)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中,有的轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素的時(shí)間長(zhǎng)些,有的轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素的時(shí)間短些。這些在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的歸集到有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的成本費(fèi)用需要經(jīng)過(guò)多次的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)核算過(guò)程,之后才轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素。由于在轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素時(shí)效上的差異將直接影響到損益的大小,所以整個(gè)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程在會(huì)計(jì)核算中占有十分重要的地位。成本費(fèi)用數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程特別需要加強(qiáng)控制。成本費(fèi)用核算過(guò)程既為損益計(jì)算服務(wù),也客觀地提供了各成本費(fèi)用責(zé)任中心的成本費(fèi)用控制機(jī)會(huì)。一般情況下,這些成本費(fèi)用中,物資采購(gòu)方面的成本費(fèi)用設(shè)置“物資采購(gòu)”進(jìn)行核算與控制,生產(chǎn)費(fèi)用設(shè)置生產(chǎn)成本等賬戶(hù)進(jìn)行核算與控制,設(shè)備購(gòu)置方面的成本費(fèi)用主要設(shè)置“在建工程”進(jìn)行核算與控制。比較而言,生產(chǎn)費(fèi)用是最復(fù)雜、發(fā)生最頻繁、金額也最大的成本費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素構(gòu)成中的主要部分。而且?guī)齑娌牧?、固定資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的價(jià)值耗用也將歸集到生產(chǎn)費(fèi)用,通過(guò)生產(chǎn)費(fèi)用這種成本費(fèi)用的核算,再通過(guò)“產(chǎn)成品”最后銷(xiāo)售出去后轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素,因而對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的核算與控制具有十分重要的意義。二、費(fèi)用形成過(guò)程控制加強(qiáng)成本費(fèi)用核算與控制應(yīng)當(dāng)以加強(qiáng)成本費(fèi)用形成過(guò)程的控制為核心,使其控制與核算緊密結(jié)合,并重視全方位采取配套措施。下邊主要以工業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行闡述。1.制度安排管理作業(yè)成本法是指以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各現(xiàn)場(chǎng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對(duì)象,對(duì)成本產(chǎn)生的原因及費(fèi)用分類(lèi)計(jì)量,進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的歸集、分配、考核方法。加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用核算與控制可以使用作業(yè)成本法。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的費(fèi)用主要包括各項(xiàng)直接費(fèi)用與制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是生產(chǎn)過(guò)程中組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的間接費(fèi)用種類(lèi)多,發(fā)生地點(diǎn)分散,金額較大,籠統(tǒng)分配主觀性太大,核算與控制相對(duì)困難。作業(yè)成本法用到生產(chǎn)成本中各車(chē)間制造費(fèi)用的核算與控制方面,能夠加強(qiáng)車(chē)間制造費(fèi)用的管理。各生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施作業(yè)成本法的做法應(yīng)當(dāng)聯(lián)系實(shí)際。首先,應(yīng)該將傳統(tǒng)的責(zé)任核算把費(fèi)用歸集到部門(mén),改革為不僅按部門(mén)進(jìn)行責(zé)任核算,而且還按部門(mén)內(nèi)的生產(chǎn)線、準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)、維修工作環(huán)節(jié)、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節(jié)、計(jì)劃管理工作環(huán)節(jié)等進(jìn)一步組織責(zé)任核算。其次,必須就生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的制造費(fèi)用核算進(jìn)行改革或重新設(shè)計(jì)。具體做法主要是:(1)組織機(jī)構(gòu)上,應(yīng)更進(jìn)一步劃小責(zé)任中心,即在設(shè)置車(chē)間責(zé)任中心的同時(shí),按作業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置責(zé)任中心與責(zé)任人,將責(zé)任核算引向深入。(2)會(huì)計(jì)科目上,應(yīng)在制造費(fèi)用總分類(lèi)賬戶(hù)之下,按車(chē)間設(shè)置一級(jí)明細(xì)賬,進(jìn)而按作業(yè)中心設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬,將會(huì)計(jì)科目設(shè)置與作業(yè)成本法使用有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。(3)核算程序上,所有間接生產(chǎn)費(fèi)用支出除記入制造費(fèi)用總分類(lèi)科目外,必須同時(shí)在制造費(fèi)用一級(jí)明細(xì)賬和二級(jí)明細(xì)賬中平行登記。一級(jí)明細(xì)賬歸集數(shù)據(jù)作為車(chē)間責(zé)任核算備查資料,二級(jí)明細(xì)賬歸集的數(shù)據(jù)作為各作業(yè)中心責(zé)任核算資料,用于各作業(yè)中心的責(zé)任考核,并為按作業(yè)量分配間接費(fèi)用做好準(zhǔn)備;所有間接生產(chǎn)費(fèi)用的支出在作業(yè)中心歸集到制造費(fèi)用的二級(jí)明細(xì)賬上后,再按各種作業(yè)量分配到生產(chǎn)成本賬戶(hù)所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬上,從而提高生產(chǎn)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。(4)原始記錄上,可以打破以前按車(chē)間設(shè)置電表、氣表等原始記錄模式,針對(duì)作業(yè)中心設(shè)置各種原始記錄,配備計(jì)量衡器具。以便配合根據(jù)作業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置的責(zé)任中心的責(zé)任核算。從而提高責(zé)任核算水平。(5)計(jì)劃管理上,應(yīng)當(dāng)按企業(yè)下達(dá)給車(chē)間的生產(chǎn)計(jì)劃制定車(chē)間生產(chǎn)預(yù)算,并分解落實(shí)為作業(yè)中心的責(zé)任預(yù)算。(6)制度規(guī)程上,重新制定切合實(shí)際的核算與考核制度,并將其整合到單位的會(huì)計(jì)核算制度或會(huì)計(jì)核算規(guī)程中去。通過(guò)這樣具體運(yùn)作使制造費(fèi)用的核算與控制方式得到徹底改革。在制造費(fèi)用使用專(zhuān)門(mén)責(zé)任核算的基礎(chǔ)上,對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的各項(xiàng)直接費(fèi)用實(shí)行業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)的責(zé)任核算,并對(duì)各生產(chǎn)車(chē)間實(shí)施車(chē)間責(zé)任核算。這樣,生產(chǎn)成本中的間接費(fèi)用使用作業(yè)成本法進(jìn)行責(zé)任考核,直接費(fèi)用使用業(yè)務(wù)核算進(jìn)行責(zé)任考核,整個(gè)車(chē)間的各種生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的車(chē)間責(zé)任核算,形成一個(gè)全車(chē)間的分層考核、針對(duì)性核算與控制體系。為了做好這一工作,還應(yīng)在生產(chǎn)成本總分類(lèi)賬戶(hù)之下,專(zhuān)門(mén)針對(duì)生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置各車(chē)間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬,負(fù)責(zé)進(jìn)行各車(chē)間的責(zé)任核算。形成生產(chǎn)成本、車(chē)間生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成的三級(jí)賬戶(hù)體系,并擬定生產(chǎn)成本總分類(lèi)賬戶(hù)與各車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶(hù)、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶(hù)在平行登記、定期稽核方面的配套措施。2.加大企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的力度完善成本費(fèi)用核算與控制措施是指對(duì)生產(chǎn)成本以外的成本費(fèi)用采取措施。如對(duì)物資供應(yīng)部門(mén)實(shí)行責(zé)任核算,按物資采購(gòu)、庫(kù)房保管等作業(yè)安排責(zé)任核算。其主要措施可以是:(1)組織機(jī)構(gòu)上,物資供應(yīng)部門(mén)設(shè)置為一級(jí)責(zé)任中心,并進(jìn)一步設(shè)置下一級(jí)的采購(gòu)責(zé)任中心和保管責(zé)任中心。分層次設(shè)置責(zé)任中心與責(zé)任人,完善責(zé)任核算體系。(2)會(huì)計(jì)科目上,可以專(zhuān)門(mén)設(shè)置“采購(gòu)保管費(fèi)”總分類(lèi)賬戶(hù),該賬戶(hù)之下再按采購(gòu)責(zé)任中心和保管責(zé)任中心設(shè)置明細(xì)賬。(3)核算程序上,增加一段核算程序。除采購(gòu)買(mǎi)價(jià)直接記入物資采購(gòu)賬戶(hù)外,所有采購(gòu)間接費(fèi)用均通過(guò)采購(gòu)保管費(fèi)匯集、考核后分配到物資采購(gòu)賬戶(hù)核算。此外,所有庫(kù)房存貨中的材料保管費(fèi)用支出均通過(guò)采購(gòu)保管費(fèi)匯集、考核后分配到管理費(fèi)用賬戶(hù)核算。通過(guò)增加一個(gè)核算程序,將責(zé)任核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算緊密結(jié)合。(4)計(jì)劃管理上,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃落實(shí)物資儲(chǔ)備預(yù)算。特別注意材料物資與產(chǎn)成品物資等的分庫(kù)分點(diǎn)管理,落實(shí)相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算,并與管理費(fèi)用的責(zé)任核算結(jié)合起來(lái)。還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)各方面、各環(huán)節(jié)落實(shí)控制措施。按照上述使用作業(yè)成本法的原理,對(duì)技術(shù)管理部門(mén)、質(zhì)量管理部門(mén)、計(jì)劃管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)、經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)等,也從組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目、核算程序、原始記錄、計(jì)劃管理、制度規(guī)程等方面,對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系,按管理與核算相結(jié)合的原則,進(jìn)行責(zé)任核算的配套改革。使作業(yè)成本核算原理使用于所有成本費(fèi)用發(fā)生的各地點(diǎn)、各方面。對(duì)于在建工程核算也可以使用同樣原理和措施進(jìn)行以作業(yè)成本法為核心的責(zé)任成本核算。使固定資產(chǎn)的取得也實(shí)施有效地責(zé)任核算,提高企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)能力,從源頭開(kāi)始做好對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生的核算與控制工作。通過(guò)努力,將一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任核算信息系統(tǒng)嵌入成本與費(fèi)用處理系統(tǒng)中,形成以作業(yè)為中心的更為具體的責(zé)任中心,從而對(duì)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售的全過(guò)程、全方位的成本費(fèi)用按作業(yè)成本法原理進(jìn)行責(zé)任核算。使物資采購(gòu)、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等的歸集、分配、考核更加科學(xué)合理。三、以改善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度為目標(biāo),提高企業(yè)單位成本核算水平通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè),固化費(fèi)用核算與控制的改革成果。首先,必須完善本單位會(huì)計(jì)核算規(guī)程。2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求:“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。各單位應(yīng)當(dāng)在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則指導(dǎo)下,完善本單位會(huì)計(jì)核算規(guī)程,從而更加規(guī)范地處理包括成本費(fèi)用在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提高會(huì)計(jì)核算水平。其次,完善工作的重點(diǎn)是制訂生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)定或程序。在根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則等擬定本單位完整的會(huì)計(jì)核算制度,有步驟地重點(diǎn)抓好一部分工作的規(guī)范化具有畫(huà)龍點(diǎn)睛的功效。因?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程成本費(fèi)用的控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最需要加強(qiáng)控制的環(huán)節(jié)。企業(yè)制訂好自己的生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)程等對(duì)實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制具有重要影響。生產(chǎn)費(fèi)用核算應(yīng)當(dāng)盡量使用先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念,推行作業(yè)成本法,使會(huì)計(jì)的核算與控制功能有機(jī)結(jié)合,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用,帶動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)、各方面的會(huì)計(jì)核算與控制水平。生產(chǎn)費(fèi)用核算也應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際,會(huì)計(jì)核算與其業(yè)務(wù)核算、責(zé)任核算有機(jī)結(jié)合,將有關(guān)核算辦法、核算規(guī)定、核算程序等通過(guò)改革、完善、整合、提高,進(jìn)一步