《關(guān)于企業(yè)稅費(fèi)及定金支出納稅確認(rèn)政策的通知》第4版的理解與完善

《關(guān)于企業(yè)稅費(fèi)及定金支出納稅確認(rèn)政策的通知》第4版的理解與完善

一、退保業(yè)務(wù)的收入、自由以現(xiàn)金支付的費(fèi)用,不得在企業(yè)年度基于稅為了統(tǒng)一企業(yè)所得稅扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，財(cái)政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)于2009年4月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)所得稅和企業(yè)利息扣除政策》（財(cái)稅第29號(hào)）。根據(jù)規(guī)定，保險(xiǎn)公司的扣除額為：保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)年的所有保險(xiǎn)租金扣除剩余保險(xiǎn)金額的15%計(jì)算限額。個(gè)人保險(xiǎn)公司的扣除額為當(dāng)年所有保險(xiǎn)租金的10%。通知規(guī)定,企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。而在舊規(guī)定中,財(cái)稅205號(hào)規(guī)定:從2003年1月1日起,保險(xiǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi),可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。國(guó)稅函960號(hào)規(guī)定:保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出,在不超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分,從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi),憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除;對(duì)退保收入的傭金支出部分,不得在稅前扣除。為了進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與退保業(yè)務(wù)相關(guān)傭金支出稅前扣除問題,國(guó)稅函880號(hào)規(guī)定:保險(xiǎn)公司退保業(yè)務(wù)發(fā)生之前已實(shí)際支付的與退保業(yè)務(wù)相關(guān)的傭金,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除;退保業(yè)務(wù)發(fā)生之后再支付與該退保業(yè)務(wù)相關(guān)的傭金,不得在企業(yè)所得稅前扣除。與舊規(guī)定比較,新規(guī)定有以下幾個(gè)特點(diǎn):二加強(qiáng)對(duì)單位的審核“財(cái)稅29號(hào)文”的出臺(tái)對(duì)防范保險(xiǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了制度保障,但保險(xiǎn)公司自身應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),規(guī)范手續(xù)費(fèi)及傭金支出管理程序,嚴(yán)格控制成本費(fèi)用,建立與公司財(cái)務(wù)管理體制相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。(一)規(guī)范手續(xù)費(fèi)及傭金支出財(cái)務(wù)管理程序?yàn)榱艘?guī)范手續(xù)費(fèi)及傭金支出管理,公司應(yīng)詳細(xì)了解手續(xù)費(fèi)及傭金支付規(guī)定、流程和審批程序,支付手續(xù)費(fèi)及傭金必須由業(yè)務(wù)部門按規(guī)定的比例計(jì)算,經(jīng)有關(guān)人員簽章審批后才能支付。手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)附列明代理險(xiǎn)種、保單號(hào)碼、保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)及傭金比率、手續(xù)費(fèi)及傭金支出額、代扣個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅以及代理簽名等項(xiàng)目的清單。保險(xiǎn)公司應(yīng)按不同代理人設(shè)置手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出明細(xì)賬,并按專業(yè)代理機(jī)構(gòu)、兼業(yè)代理機(jī)構(gòu)、個(gè)人代理人分別設(shè)立臺(tái)賬,詳細(xì)登記代理人名稱、代理資格證號(hào)和代理業(yè)務(wù)保費(fèi)收入等內(nèi)容。杜絕向無(wú)代理資格的單位和個(gè)人及非代理客戶支付傭金、手續(xù)費(fèi)。要求把代理人資格證明復(fù)印件作為委托代理協(xié)議的附件,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。明確規(guī)定公司必須憑正式發(fā)票等合法憑證才能支付手續(xù)費(fèi)。(二)加強(qiáng)對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的內(nèi)審監(jiān)控主要包括以下方面:一是加強(qiáng)對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支付資格的審查。審核代理業(yè)務(wù)合同、代理協(xié)議,核對(duì)代理單位代理資格,實(shí)地考察代理單位網(wǎng)點(diǎn),判斷公司是否委托未具備資格單位代理業(yè)務(wù);查閱公司的手續(xù)費(fèi)明細(xì)賬,核對(duì)手續(xù)費(fèi)支付對(duì)象的代理資格,判斷領(lǐng)取手續(xù)費(fèi)的單位是否取得合法資格;審核公司的傭金支出明細(xì)賬,查閱對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)憑證,審核支付憑證上簽名人與保單信息中記載的營(yíng)銷員是否一致,核對(duì)傭金領(lǐng)取人的基本資格,判斷領(lǐng)取傭金的個(gè)人是否取得合法資格;審核公司行政公章的使用情況,判斷是否存在與未取得代理資格的單位簽訂代理協(xié)議。二是加強(qiáng)對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支取憑證的審查。審核公司的手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出明細(xì)賬,查閱對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)憑證,判斷公司是否憑正式發(fā)票,加蓋財(cái)務(wù)章并以轉(zhuǎn)賬的方式支取手續(xù)費(fèi)及傭金;判斷領(lǐng)取手續(xù)費(fèi)及傭金的個(gè)人是否提供稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的發(fā)票。為了加強(qiáng)監(jiān)管,可以考慮由稅務(wù)機(jī)關(guān)印制統(tǒng)一的保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)、傭金專用發(fā)票,保險(xiǎn)公司領(lǐng)取填開,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管。三是加強(qiáng)對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支付方式的監(jiān)控。調(diào)閱代理點(diǎn)代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)臺(tái)賬,統(tǒng)計(jì)代理業(yè)務(wù)保費(fèi)收入,核對(duì)保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入記錄,確認(rèn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代理保費(fèi)收入業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)記錄是否真實(shí)。查閱手續(xù)費(fèi)支出明細(xì)賬和對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)憑證,判斷是否存在以現(xiàn)金方式支付手續(xù)費(fèi),或向未具備兼業(yè)代理資格單位支付手續(xù)費(fèi)。查閱業(yè)務(wù)檔案,特別是批單檔案,核對(duì)批單退費(fèi)的支出方式和對(duì)象,判斷是否以違規(guī)批退支付手續(xù)費(fèi)及傭金。查閱團(tuán)體保險(xiǎn)承保檔案,核對(duì)保險(xiǎn)人和承保清單上的人數(shù)及保費(fèi),判斷是否坐支保費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)及傭金;審核現(xiàn)金日記賬,核對(duì)是否以現(xiàn)金方式向代理人支付手續(xù)費(fèi),判斷是否通過員工、業(yè)務(wù)員變相現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)。審核定額保單的領(lǐng)用、核銷,統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入,并查閱會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)憑證,統(tǒng)計(jì)相應(yīng)保費(fèi)入賬,判斷是否坐支保費(fèi)。審核傭金發(fā)放表,判斷正式員工是否領(lǐng)取了直接傭金、是否以虛假代理人名義領(lǐng)取孤兒保單續(xù)期傭金。審核業(yè)務(wù)及管理費(fèi)科目,重點(diǎn)檢查招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、聘用人員工資、辦公用品費(fèi)等明細(xì)科目,確認(rèn)公司是否通過上述明細(xì)科目提取現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)及傭金,或向未具備資格單位支付手續(xù)費(fèi)及傭金。審核附加傭金支出科目,判斷是否從中列支直接傭金、兼業(yè)代理業(yè)務(wù)激勵(lì)費(fèi)用等。審核保險(xiǎn)產(chǎn)品的傭金率,判斷傭金水平是否超過精算規(guī)定的上限。(三)推行“零現(xiàn)金”管理制度為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理,避免由于現(xiàn)金收付造成無(wú)跡可尋的情況,2008年11月中國(guó)保監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)人身保險(xiǎn)收付費(fèi)相關(guān)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的通知》,規(guī)定1000元以上保費(fèi)不得采用現(xiàn)金收付費(fèi)方式。即保險(xiǎn)公司收付費(fèi)必須通過銀行或郵儲(chǔ)轉(zhuǎn)賬,嚴(yán)禁保險(xiǎn)營(yíng)銷員直接經(jīng)手現(xiàn)金,禁止保險(xiǎn)營(yíng)銷員代繳保險(xiǎn)費(fèi)和代領(lǐng)保險(xiǎn)金;嚴(yán)禁保險(xiǎn)營(yíng)銷員使用暫收收據(jù)、臨時(shí)收據(jù)、投保單、復(fù)印收據(jù)、自制憑據(jù)、外部購(gòu)買憑據(jù)和白條等作為收取人身保險(xiǎn)保費(fèi)的憑據(jù)。實(shí)施收付費(fèi)“零現(xiàn)金”管理,可以杜絕營(yíng)銷員詐騙、挪用保費(fèi)、公司亂支亂用傭金現(xiàn)象,有助于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。(四)實(shí)行均衡傭金制度為了有效控制費(fèi)用支出,促進(jìn)營(yíng)銷人員提高服務(wù)質(zhì)量,穩(wěn)定營(yíng)銷員隊(duì)伍,可改變現(xiàn)行的“及時(shí)集中支付式”傭金制度,實(shí)行按保險(xiǎn)期間分?jǐn)倐蚪鹬С龅闹贫?即在整個(gè)保險(xiǎn)期間或投保人交費(fèi)期間,公司每年向營(yíng)銷員等額支付一次傭金,投保人一旦退保,公司就停止支付傭金。(一)按照財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)和人身保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行分類,適應(yīng)了保險(xiǎn)公司綜合經(jīng)營(yíng)的需要過去,保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)是分業(yè)經(jīng)營(yíng),一筆保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不可能既支付手續(xù)費(fèi)又支付傭金,會(huì)計(jì)核算上分別設(shè)置“手續(xù)費(fèi)支出”和“傭金支出”兩個(gè)科目進(jìn)行核算,稅法上對(duì)手續(xù)費(fèi)和傭金稅前扣除,也是按照手續(xù)費(fèi)和傭金支出進(jìn)行分類的,對(duì)手續(xù)費(fèi)和傭金稅前扣除的比例,不能直接相加。隨著保險(xiǎn)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化,保險(xiǎn)公司所開展的業(yè)務(wù)也越來(lái)越多,保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)由分業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向綜合經(jīng)營(yíng),財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)和人身保險(xiǎn)企業(yè)既可能發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出,又可能發(fā)生傭金支出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將手續(xù)費(fèi)和傭金合并在一起,設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目進(jìn)行核算,與此相適應(yīng),稅法上對(duì)手續(xù)費(fèi)和傭金稅前扣除的比例,可以直接相加。(二)統(tǒng)一了稅前扣除基數(shù),便于操作和稅務(wù)監(jiān)管舊規(guī)定中,手續(xù)費(fèi)稅前扣除比例與傭金支出稅前扣除比例的基數(shù)完全不同。前者基數(shù)是“當(dāng)年全部實(shí)收保費(fèi)”,而后者基數(shù)是“保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額”。一方面“實(shí)收保費(fèi)”的概念界定不清,另一方面?zhèn)蚪鹬С霾怀^“保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額”規(guī)定過于籠統(tǒng),不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體掌握?qǐng)?zhí)行,容易形成征納雙方意見的不一致。按照目前我國(guó)保險(xiǎn)傭金制度,保險(xiǎn)傭金是按月支付,公司每月底根據(jù)營(yíng)銷員收取的保費(fèi)收入計(jì)算傭金,次月初支付傭金,對(duì)長(zhǎng)期險(xiǎn)的險(xiǎn)種,營(yíng)銷員的傭金支付集中在保險(xiǎn)期間的前五年,這段時(shí)間的傭金率很高,而以后各年的傭金率很低甚至為零。若按整個(gè)繳費(fèi)期來(lái)計(jì)算,傭金支付總額可能不超過5%,但如果發(fā)生投保人中途退保或就一個(gè)納稅年度來(lái)講,就明顯超過規(guī)定的扣除比例。另外,公司要準(zhǔn)確計(jì)算傭金稅前扣除數(shù),必須能夠取得每張保單的詳情清單、變化情況及其對(duì)應(yīng)的傭金支出,并逐單統(tǒng)計(jì)、分析,這對(duì)于保單數(shù)量巨大,且每份保單均存在隨時(shí)可能發(fā)生退保、批改等變化的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)來(lái)說非常困難。不僅如此,對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說,更難以實(shí)施有效的稅務(wù)監(jiān)管。政策的不可操作性和稅企之間理解的分歧,導(dǎo)致征納雙方矛盾升級(jí)。新規(guī)定確定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)和人身保險(xiǎn)企業(yè)稅前扣除基數(shù)為“當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額”,統(tǒng)一了基數(shù),并繞過了退保相關(guān)的傭金問題,容易操作,也便于稅務(wù)監(jiān)管。(三)提高了稅前扣除比例,有利于公司降低稅賦成本隨著保險(xiǎn)業(yè)快速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)和傭金支出節(jié)節(jié)攀升,手續(xù)費(fèi)和傭金支出在保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成本中占比越來(lái)越大,從而形成了高增長(zhǎng)與高成本并存的發(fā)展模式。舊規(guī)定中8%的手續(xù)費(fèi)比例和5%的傭金比例偏低,難以支撐一個(gè)保險(xiǎn)代理公司和營(yíng)銷員的存續(xù),特別是對(duì)專業(yè)代理來(lái)說,更加難以維繼。新規(guī)定將手續(xù)費(fèi)和傭金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到15%和10%,減輕了保險(xiǎn)公司的稅賦負(fù)擔(dān),有助于降低成本,提高經(jīng)營(yíng)效益,也有利于整個(gè)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。(四)取消了傭金支出稅前扣除的時(shí)間限制,有利于公司控制費(fèi)用支出和穩(wěn)定營(yíng)銷員隊(duì)伍舊規(guī)定中,每張保單傭金支出稅前扣除的最長(zhǎng)期限是5年,否則,即使未超過傭金稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn),也不得在稅前扣除。這一規(guī)定迫使壽險(xiǎn)公司在5年內(nèi)將傭金支付完畢,不利于壽險(xiǎn)公司有效控制費(fèi)用支出和穩(wěn)定營(yíng)銷員隊(duì)伍,同時(shí)也因計(jì)算方法繁瑣無(wú)法實(shí)施有效的稅務(wù)監(jiān)管。如果將傭金支出在前幾年成本費(fèi)用化,會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象,即公司業(yè)務(wù)量快速增加,其經(jīng)濟(jì)效益會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低,而一旦銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時(shí),經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象。新規(guī)定將稅前扣除時(shí)間擴(kuò)大到整個(gè)保險(xiǎn)期間,符合稅收合理、配比、相關(guān)的稅前扣除原則,平衡了傭金支出狀況,另外,保護(hù)了營(yíng)銷員應(yīng)有的權(quán)益,促使?fàn)I銷員為客戶提供長(zhǎng)期的服務(wù),在一定程度上抑制保險(xiǎn)營(yíng)銷員的短期行為。(五)強(qiáng)調(diào)了稅前扣除的條件,有利于消除保險(xiǎn)公司逃稅的嫌疑按照新規(guī)定,企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。這些規(guī)定的出臺(tái)有利于優(yōu)化行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序、控制行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、消除保險(xiǎn)公司逃稅的嫌疑。近年來(lái),隨著市場(chǎng)主體的急劇膨脹,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)漸趨激烈,部分保險(xiǎn)公司的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)仍然存在,手續(xù)費(fèi)和傭金支出違法違規(guī)競(jìng)爭(zhēng)行為時(shí)有發(fā)生,具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)支付對(duì)象不合規(guī)。有的公司內(nèi)部業(yè)務(wù)人員收來(lái)的保費(fèi)提取手續(xù)費(fèi)和傭金,一方面作為職工的獎(jiǎng)金,一方面作為業(yè)務(wù)招待費(fèi);有的公司直銷業(yè)務(wù)和代理業(yè)務(wù)都提手續(xù)費(fèi)和傭金,只是計(jì)提手續(xù)費(fèi)和傭金的直銷業(yè)務(wù)控制在總業(yè)務(wù)量的“靈活”比例之內(nèi);一些公司以支付代理手續(xù)費(fèi)和傭金的名義,采取向投保單位或經(jīng)手人支付手續(xù)費(fèi)和傭金;將一些不合理的費(fèi)用在手續(xù)費(fèi)和傭金中列支;普遍以現(xiàn)金支付代理手續(xù)費(fèi)和傭金;直接從保費(fèi)收入中,扣除或退還部分給投保單位或個(gè)人等形式,變相降低保險(xiǎn)費(fèi)率,以爭(zhēng)取客戶擴(kuò)大業(yè)務(wù)。這一方面造成保險(xiǎn)行業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng),另一方面違反稅收政策規(guī)定,擴(kuò)大了費(fèi)用支出,少繳企業(yè)所得稅,侵占了國(guó)家利益。(2)支付憑證不合法。某些公司支付傭金和代理手續(xù)費(fèi),未按規(guī)定取得合法憑證,以自行填制的支出憑證作為支付憑證在稅前列支,且部分收據(jù)上代理單位印章或經(jīng)手人簽字不全。還有的未使用保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票支付代理手續(xù)費(fèi),未按規(guī)定開具公司保費(fèi)發(fā)票。一些公司支付個(gè)人營(yíng)銷員的傭金,未按規(guī)定取得代理服務(wù)發(fā)票,采用“發(fā)放清單”等形式直接發(fā)放,違規(guī)列支傭金金額較大。由于代理單位或個(gè)人未使用正式發(fā)票收取代理手續(xù)費(fèi)、傭金,而使用自制憑證,公司有著較大的自主性和隨意性,這給稅收征管帶來(lái)一定的難度,公