財(cái)稅管控中的公司治理

財(cái)稅管控中的公司治理

開篇語(yǔ)今天的中國(guó)企業(yè)，進(jìn)入了多主體混搭經(jīng)營(yíng)時(shí)代！這是一個(gè)多元化的時(shí)代！

中國(guó)從此進(jìn)入減稅時(shí)代！中國(guó)從此進(jìn)入嚴(yán)征管時(shí)代！

公司治理可以解決主體多元帶來的管理多元、稅收多元和利益多元問題。

從公司治理“三大環(huán)節(jié)”入手，分別不同的公司或企業(yè)類型，始終圍繞“投資”與“稅收”二條主線索

。

掌握公司組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司章程與財(cái)稅處理的關(guān)系。

我們提倡-----用法治稅課程綱要第一部分、從“國(guó)美控制權(quán)”之爭(zhēng)看公司治理第二部分、不同類型公司的投資與財(cái)稅管控第三部分、公司治理的三大環(huán)節(jié)與財(cái)稅管控第四部分、多元企業(yè)和集團(tuán)公司的財(cái)稅管控

第一部分從“國(guó)美控制權(quán)”之爭(zhēng)看公司治理

一、“國(guó)美控制權(quán)”之爭(zhēng)案例回顧二、搭建公司治理結(jié)構(gòu)框架三、股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司章程與財(cái)稅管控四、小股權(quán)控制大企業(yè)之經(jīng)典案例

一、“國(guó)美控制權(quán)”之爭(zhēng)案例回顧

一、“國(guó)美控制權(quán)”之爭(zhēng)案例回顧

黃光裕17歲闖蕩京城，20年里就打造了坐擁千億的零售帝國(guó)。

韜晦有術(shù)、能屈能伸、深藏不露、謀略過人，加之于陳曉并不過分。

陳曉因引進(jìn)貝恩投資，結(jié)成戰(zhàn)線，兩下聯(lián)手，一再推進(jìn)國(guó)美電器在香港資本市場(chǎng)里的新股增發(fā)和可轉(zhuǎn)債券，將大股東黃光裕的股權(quán)比例拉拉扯扯，終歸要使之遠(yuǎn)離34%的“黃金底線”，而弱化黃氏行使對(duì)公司決策的“表決權(quán)”

黃光裕，隨即在高墻之內(nèi)絕地反擊，提議公司召開臨時(shí)股東大會(huì)，撤職陳曉董事局主席，清除貝恩在董事會(huì)里的勢(shì)力，哪怕巨額賠償！黃光裕要竭力保住他的大股東地位，而絕不讓企業(yè)背離自己多年的發(fā)展方向。

創(chuàng)始人股權(quán)遭遇挑戰(zhàn)，甚至創(chuàng)始人被迫放棄公司，本不是什么新鮮事，傳奇的喬布斯也曾黯然走人。但這一次國(guó)美裂變，還是讓業(yè)界瞠目不已——職業(yè)經(jīng)理人竟以“管家”身份動(dòng)起了“弒君”的念想。黃光裕就夠狂的了，以身試法；可陳曉的動(dòng)靜，簡(jiǎn)直在顛覆職場(chǎng)!

二、搭建公司治理結(jié)構(gòu)框架

二、搭建公司治理結(jié)構(gòu)框架

公司治理是指有關(guān)公司控制權(quán)或剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定公司的目標(biāo)，誰擁有公司，如何控制公司，風(fēng)險(xiǎn)和收益如何在公司的一系列組成人員，包括股東、債權(quán)人、職工、用戶、供應(yīng)商以及公司所有的社區(qū)之間分配等一系列問題。任何公司只做二件事情：創(chuàng)造和分配

良好公司治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容包括：（1）公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)維護(hù)股東的權(quán)利；（2）公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)確保包括小股東和外國(guó)股東在內(nèi)的全體股東受到平等的待遇；如果股東的權(quán)利受到損害，他們應(yīng)有機(jī)會(huì)得到補(bǔ)償；（3）公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利益相關(guān)者的合法權(quán)利，并且鼓勵(lì)公司和利益相關(guān)者為創(chuàng)造財(cái)富和工作機(jī)會(huì)以及為保持企業(yè)財(cái)務(wù)健全而積極地進(jìn)行合作；

（4）公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問題，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息；

（5）公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。公司治理結(jié)構(gòu)要解決涉及公司成敗的兩個(gè)基本問題

一是企業(yè)內(nèi)各利益集團(tuán)的關(guān)系協(xié)調(diào)。這包括對(duì)經(jīng)理層與其他員工的激勵(lì)，以及對(duì)高層管理者的制約。這個(gè)問題的解決有助于處理企業(yè)各集團(tuán)的利益關(guān)系，又可以避免因高管決策失誤給企業(yè)造成的不利影響。

二是如何保證投資者（股東）的投資回報(bào)，即協(xié)調(diào)股東與企業(yè)的利益關(guān)系。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，由于股權(quán)分散，股東有可能失去控制權(quán)，企業(yè)被內(nèi)部人（即管理者）所控制。這時(shí)控制了企業(yè)的內(nèi)部人有可能做出違背股東利益的決策，侵犯了股東的利益。這種情況引起投資者不愿投資或股東“用腳表決”的后果，會(huì)有損于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)正是要從制度上保證所有者（股東）的控制與利益。

公司治理框架的四大核心機(jī)制一是激勵(lì)機(jī)制二是監(jiān)督與制衡機(jī)制三是外部接管機(jī)制四是代理權(quán)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制現(xiàn)代公司治理的六大特性1、動(dòng)態(tài)性2、契約性3、依法合規(guī)性4、強(qiáng)制約性5、利潤(rùn)導(dǎo)向性6、地域差異性

三、公司章程與財(cái)稅管控

三、公司章程與財(cái)稅管控

公司章程是由設(shè)立公司的股東共同制定，對(duì)公司、股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員具有約束力的調(diào)整公司內(nèi)部關(guān)系和經(jīng)營(yíng)行為的公司規(guī)范性文件。

根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，設(shè)立有限責(zé)任公司必須由股東共同依法制定公司章程，一人有限責(zé)任公司公司章程由股東制定。

根據(jù)《公司法》第六十六條的規(guī)定，國(guó)有獨(dú)資公司章程由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定，或者由董事會(huì)制訂報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。公司章程制定之后，股東應(yīng)當(dāng)在公司章程上簽名、蓋章。

根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，公司章程的修改必須經(jīng)過股東會(huì)，并且應(yīng)當(dāng)經(jīng)過代表2/3以上表決權(quán)的股東通過。

公司章程所記載的事項(xiàng)可以分為必備事項(xiàng)和任意事項(xiàng)。必備事項(xiàng)是法律規(guī)定的在公司章程中必須記載的事項(xiàng)，或稱絕對(duì)必要事項(xiàng)；任意事項(xiàng)是由公司自行決定是否記載的事項(xiàng)，包括公司有自主決定權(quán)的一些事項(xiàng)。

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司章程應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：(1)公司名稱和住所；(2)公司經(jīng)營(yíng)范圍；(3)公司注冊(cè)資本；(4)股東的姓名或者名稱；(5)股東的出資方式、出資額和出資時(shí)間；(6)公司的機(jī)構(gòu)及其產(chǎn)生辦法、職權(quán)、議事規(guī)則；(7)公司法定代表人；(8)股東會(huì)會(huì)議認(rèn)為需要規(guī)定的其他事項(xiàng)。

突出股東意愿自由：

股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)；但是，公司章程另有規(guī)定的除外。

股東的分紅權(quán)利及增資時(shí)的優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)：

在一般情況下，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資，但是，全體股東可以約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資。

四、小股權(quán)控制大企業(yè)的經(jīng)典案例第二部分不同類型公司的投資與財(cái)稅管控

一、一人有限公司的投資與財(cái)稅管控二、有限責(zé)任公司的投資與財(cái)稅管控三、股份有限公司的投資與財(cái)稅管控四、其它企業(yè)組織的投資與財(cái)稅管控

一、一人有限公司的投資與財(cái)稅管控

一、一人有限公司的投資與財(cái)稅管控

根據(jù)《公司法》規(guī)定，一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10萬元，高于普通有限責(zé)任公司。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額，不允許分期繳付出資。這實(shí)質(zhì)上就是屬于實(shí)收資本制。

《公司法》規(guī)定一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司，禁止其設(shè)立多個(gè)一人有限責(zé)任公司，而且該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。

注解：此規(guī)定只是針對(duì)自然人獨(dú)資的情形，并不包括法人獨(dú)資的情形，換句話說，如果是法人單位，則可以設(shè)立多個(gè)一人有限責(zé)任公司，且該一人有限責(zé)任公司能再投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。

一人有限責(zé)任公司不設(shè)股東會(huì)。法律規(guī)定的股東會(huì)職權(quán)由股東行使，當(dāng)股東行使相應(yīng)職權(quán)作出決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，并由股東簽字后置備于公司。注解：要特別注意會(huì)計(jì)主體，注重公司財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，防止公司法人的人格否認(rèn)原則。

《公司法》規(guī)定，一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

這等同于有限責(zé)任公司的“法人人格的否認(rèn)原則”

《公司法》第二十條規(guī)定：“公司股東應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，依法行使股東權(quán)利，不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益；不得濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任損害公司債權(quán)人的利益。公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其他股東造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”

公司法人人格否認(rèn)的實(shí)質(zhì)公司法人人格否認(rèn)極大限度的維護(hù)了債權(quán)人利益。把公司承擔(dān)的有限責(zé)任轉(zhuǎn)化為無限責(zé)任，把股東的有限責(zé)任也轉(zhuǎn)化為無限責(zé)任。但這有個(gè)前提，那就是公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)。逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益。

注解：這等于就是把公司的有限責(zé)任變成了無限責(zé)任，把股東的有限責(zé)任變成了無限責(zé)任。所以說合伙制的無限責(zé)任也可演變?yōu)橛邢挢?zé)任，公司制的有限責(zé)任也可演變?yōu)闊o限責(zé)任，說到底，公司經(jīng)營(yíng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)都應(yīng)以誠(chéng)信為本。做人亦是如此。

公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與稅收

公司法人財(cái)產(chǎn)是指公司設(shè)立時(shí)，由股東投資以及公司成立后在經(jīng)營(yíng)過程中形成的財(cái)產(chǎn)的總和。公司法人財(cái)產(chǎn)與公司資本不是同一個(gè)概念。公司資本是股東出資構(gòu)成的財(cái)產(chǎn)總額，其只是公司法人財(cái)產(chǎn)的一部分，公司法人財(cái)產(chǎn)還包括公司成立后在經(jīng)營(yíng)過程中積累或接受贈(zèng)與等形成的財(cái)產(chǎn)；

公司法人財(cái)產(chǎn)是獨(dú)立的，即與公司股東的財(cái)產(chǎn)相區(qū)別。公司的財(cái)產(chǎn)來源于股東的投資，但股東一旦將財(cái)產(chǎn)投入公司，便喪失對(duì)該財(cái)產(chǎn)的直接支配權(quán)利，不得抽逃投資，或者占用、轉(zhuǎn)移和支配公司的法人財(cái)產(chǎn)。

股東投入公司的財(cái)產(chǎn)是能夠形成公司股權(quán)的財(cái)產(chǎn)，該財(cái)產(chǎn)不僅包括實(shí)際投入的財(cái)產(chǎn)，也包括承諾將要投入的財(cái)產(chǎn)。如果股東違反承諾，不向公司投入應(yīng)當(dāng)投入形成股權(quán)的財(cái)產(chǎn)，不僅公司有權(quán)追索，在公司不能履行對(duì)外債務(wù)時(shí)，公司的債權(quán)人也有權(quán)向股東進(jìn)行追索。注解：如果股東的認(rèn)繳出資不到位，訴諸法院時(shí)，原告應(yīng)是公司，被告是未出資股東。但原告還有可能是公司的債權(quán)人。

公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵

我國(guó)《公司法》第三條規(guī)定，公司享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司是企業(yè)法人，具有獨(dú)立的人格，享有對(duì)法人財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)利，即依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)行使占有、使用、收益、處分的權(quán)利。案例分析：ABC公司銷售商品應(yīng)收取貨款500萬元，客戶卻把該貨款轉(zhuǎn)賬到該公司的股東張三個(gè)人賬戶。

問：這個(gè)業(yè)務(wù)屬于什么行為？與稅收有關(guān)系嗎？

二、有限責(zé)任公司的財(cái)稅管控

設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：(1)股東符合法定人數(shù)；(2)股東出資達(dá)到法定資本最低限額；(3)股東共同制定公司章程；(4)有公司名稱，建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機(jī)構(gòu)；(5)有公司住所。

不按照規(guī)定出資的責(zé)任。股東不按照規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。有限責(zé)任公司成立后，發(fā)現(xiàn)為設(shè)立公司出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于公司章程所定價(jià)額的，應(yīng)當(dāng)由交付該出資的股東補(bǔ)足其差額；公司設(shè)立時(shí)的其他股東承擔(dān)連帶責(zé)任。注解：發(fā)起人股東的這一資本充實(shí)責(zé)任是法定責(zé)任，不得以發(fā)起人協(xié)議的約定、公司章程規(guī)定或股東會(huì)決議免除。

有限責(zé)任公司成立后，應(yīng)當(dāng)向股東簽發(fā)出資證明書。出資證明書是確認(rèn)股東出資的憑證，應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：(1)公司名稱；(2)公司成立日期；(3)公司注冊(cè)資本；(4)股東的姓名或者名稱、繳納的出資額和出資日期；(5)出資證明書的編號(hào)和核發(fā)日期。出資證明書由公司蓋章。公司成立后，股東不得抽逃出資

公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5％以上15％以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依《刑法》規(guī)定追究刑事責(zé)任，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處抽逃出資金額2％以上10％以下的罰金。單位犯此罪的，對(duì)單位處以罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處5年以下有期徒刑或者拘役。

股東權(quán)利：

表決權(quán)---除章程另有規(guī)定外，一般事項(xiàng)的決議按簡(jiǎn)單多數(shù)通過為原則，特別事項(xiàng)的決議按絕對(duì)多數(shù)通過為原則。但是，在法律有規(guī)定的情況下，股東的表決權(quán)會(huì)受到一定的限制。如：《公司法》第一百零四條第一款規(guī)定：“股東出席股東大會(huì)會(huì)議，所持每一股份有一票表決權(quán)。但是，公司持有的本公司股份沒有表決權(quán)。”

《公司法》第十六條也規(guī)定，當(dāng)公司為公司股東或者實(shí)際控制人提供擔(dān)保時(shí)，必須經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，該股東或者受實(shí)際控制人支配的股東不得參加規(guī)定事項(xiàng)的表決。

選舉權(quán)和被選舉權(quán)---《公司法》第一百零六條規(guī)定：“公司股東大會(huì)選舉董事、監(jiān)事，可以根據(jù)公司章程的規(guī)定或者股東大會(huì)的決議，實(shí)行累積投票制?！?/p>

這就增加了中小股東選出代表其利益的董事、監(jiān)事的機(jī)會(huì)。

知情權(quán)---股東有獲取公司信息的權(quán)利。為此，我國(guó)《公司法》第三十四條規(guī)定，有限公司“股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿”?！豆痉ā返诰攀藯l規(guī)定，股份有限公司股東有權(quán)查閱公司章程、股東名冊(cè)、公司債券存根、股東大會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

《公司法》第三十四條規(guī)定，查閱股東應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請(qǐng)求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請(qǐng)求之日起15日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。當(dāng)公司拒絕提供查閱時(shí)，股東可以請(qǐng)求人民法院要求公司提供查閱。

新股優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)---公司發(fā)行新股時(shí)，股東有權(quán)以確定的價(jià)格按照持股比例優(yōu)先購(gòu)買公司所發(fā)行的新股。這種優(yōu)先只是認(rèn)購(gòu)優(yōu)先，而不是發(fā)行價(jià)格或其他條件上的優(yōu)惠或者享有某種特殊權(quán)利。

但是，

有限責(zé)任公司的全體股東約定不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。

注解：這是更加尊重當(dāng)事人自由意志的體現(xiàn)。應(yīng)充分利用公司章程的書寫。

股利分配請(qǐng)求權(quán)---股東有權(quán)按照出資比例或者股份比例請(qǐng)求分得股利。但是，根據(jù)我國(guó)《公司法》第三十五條的規(guī)定，有限責(zé)任公司的全體股東可以約定不按照出資比例分取紅利的除外。這也是尊重當(dāng)事人自由意志的體現(xiàn)。

異議股東股份收買請(qǐng)求權(quán)---這是指股東（大）會(huì)作出對(duì)股東利害關(guān)系產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的決議時(shí)，對(duì)該決議有異議的股東，有權(quán)要求公司以公平價(jià)格回購(gòu)其所持出資額或者股份，從而退出公司。

根據(jù)我國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東在出現(xiàn)以下情形之一時(shí)，對(duì)股東會(huì)決議投反對(duì)票的股東，可以請(qǐng)求公司按合理價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)：一是公司連續(xù)5年不向股東分配利潤(rùn)，而公司連續(xù)5年盈利，并符合《公司法》規(guī)定的分配利潤(rùn)條件的；二是公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的；三是公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會(huì)會(huì)議通過決議修改章程使公司存續(xù)的。

注解：有限責(zé)任公司的上述股權(quán)回購(gòu)請(qǐng)求權(quán)說的很具體，應(yīng)該說是有“五件事情”，只要是投反對(duì)票就行。但是股份有限公司異議股東股份收買請(qǐng)求權(quán)只是限于股東大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議的情形，也就是說只有“二件事情”。

股權(quán)設(shè)置、股權(quán)流轉(zhuǎn)與稅收

股權(quán)設(shè)置、轉(zhuǎn)讓流程與稅收股權(quán)設(shè)置應(yīng)該遵循的四大原則1、事前性原則2、全局性原則3、風(fēng)險(xiǎn)可控性原則4、合法合理性原則

股權(quán)設(shè)置應(yīng)該考慮四大因素1、公司創(chuàng)始人的愿景和規(guī)劃2、公司股本規(guī)模的大小3、法人股東和自然人股東的選擇4、政治因素和法律因素

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制

1．有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。股東之間只要雙方協(xié)商一致，即可轉(zhuǎn)讓。但是公司章程對(duì)股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。

2．股東向股東之外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的限制。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿30日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)；不購(gòu)買的，視為同意轉(zhuǎn)讓。經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，在同等條件下，其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。

兩個(gè)以上股東主張行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購(gòu)買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。公司章程對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓另有規(guī)定的，從其規(guī)定。注解:人定優(yōu)先，然后法定。充分尊重當(dāng)事人的意愿自由。3．人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。人民法院依照法律規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行程序轉(zhuǎn)讓股東股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)通知公司及全體股東，其他股東在同等條件下有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。其他股東自人民法院通知之日起滿20日不行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，視為放棄優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序

公司內(nèi)部股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，出讓方與受讓方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議

完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，公司應(yīng)當(dāng)注銷原股東的出資證明書，向受讓股東重新簽發(fā)出資證明書

由公司相應(yīng)修改公司章程和股東名冊(cè)中有關(guān)股東及其出資額的記載。

但對(duì)公司章程的該項(xiàng)修改不需要再由股東會(huì)表決。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的注意點(diǎn)和稅收分析國(guó)稅函[2010]79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得涉及到的個(gè)人所得稅

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)而取得的所得。對(duì)個(gè)人股票買賣取得的所得暫不征稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

國(guó)稅函[2009]285號(hào)

股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。注解：四網(wǎng)聯(lián)合的嚴(yán)征管時(shí)代

工商稅務(wù)部門信息共享

《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]126號(hào)）第三條規(guī)定：從2012年1月1日起，各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和工商行政管理局應(yīng)將每月發(fā)生的應(yīng)交換信息，在當(dāng)月終了15日內(nèi)完成交換。2011年1月1日至2011年12月31日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年6月30日之前完成交換。2010年1月1日至2010年12月31日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年9月30日之前完成交換。注解：四網(wǎng)聯(lián)合的嚴(yán)征管時(shí)代

如果是法人股的轉(zhuǎn)讓，則不涉及到個(gè)人所得稅，而是企業(yè)所得稅了。所以說：公司行為對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅，個(gè)人行為對(duì)應(yīng)的是個(gè)人所得稅。

[綜合案例]A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊(cè)資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤(rùn)70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？[分析]

由于留存收益包括未分配利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤(rùn)70萬元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤(rùn)70萬元屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對(duì)該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅

為避免重復(fù)征稅，類似企業(yè)可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤(rùn)70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元（150-100），大大降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。

三、股份有限公司的財(cái)稅管控

設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：(1)發(fā)起人符合法定人數(shù)；(2)發(fā)起人認(rèn)購(gòu)和募集的股本達(dá)到法定資本最低限(3)股份發(fā)行、籌辦事項(xiàng)符合法律規(guī)定；(4)發(fā)起人制訂公司章程，采用募集方式設(shè)立的經(jīng)創(chuàng)立大會(huì)通過；(5)有公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織機(jī)構(gòu)；(6)有公司住所。

發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立

發(fā)起人、認(rèn)股人繳納股款或者交付抵作股款的出資后，除未按期募足股份、發(fā)起人未按期召開創(chuàng)立大會(huì)或者創(chuàng)立大會(huì)決議不設(shè)立公司的情形外，不得抽回其股本。

有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司為增加資本公開發(fā)行股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法辦理。注解：原有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)等于股份有限公司的所有者權(quán)益。但股本金額小于等于凈資產(chǎn)金額。

上市公司增設(shè)關(guān)聯(lián)關(guān)系董事的表決權(quán)排除制度。上市公司董事與董事會(huì)會(huì)議決議事項(xiàng)所涉及的企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得對(duì)該項(xiàng)決議行使表決權(quán)，也不得代理其他董事行使表決權(quán)。該董事會(huì)會(huì)議由過半數(shù)的無關(guān)聯(lián)關(guān)系董事出席即可舉行，董事會(huì)會(huì)議所作決議須經(jīng)無關(guān)聯(lián)關(guān)系董事過半數(shù)通過。出席董事會(huì)的無關(guān)聯(lián)關(guān)系董事人數(shù)不足3人的，應(yīng)將該事項(xiàng)提交上市公司股東大會(huì)審議。股東大會(huì)與董事會(huì)之間的信任——托管關(guān)系董事會(huì)與高級(jí)經(jīng)理人員之間的委托---代理關(guān)系股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人員、監(jiān)事會(huì)的制衡關(guān)系

注冊(cè)資本增加的情況

根據(jù)實(shí)踐運(yùn)作的情況來看，注冊(cè)資本增加的方式很多，可以由現(xiàn)有股東出資認(rèn)購(gòu)增資，現(xiàn)有股東認(rèn)購(gòu)增資可以同比例增資，也可以不同比例增資，還可以由現(xiàn)有股東之外的投資者出資認(rèn)購(gòu)增資；可以由新股東投資增資，也可以由公司將分配利潤(rùn)、公積金轉(zhuǎn)為資本的方式增資；可以是公司債券轉(zhuǎn)換增資，也可以是債轉(zhuǎn)股的方式增資，等等。

根據(jù)增加注冊(cè)資本的形式不同，可能會(huì)產(chǎn)生稅收。（1）用貨幣資金增加注冊(cè)資本，僅僅是涉及到印花稅，一般情況下不會(huì)涉及到其它稅收。（2）用實(shí)物資產(chǎn)增加注冊(cè)資本，如果資產(chǎn)評(píng)估增值了再增加注冊(cè)資本，則涉及到稅收。如果是自然人股東，則涉及到個(gè)人所得稅。如果是法人股東，則涉及到相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。（3）用資本公司金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配。但要分清楚資本公積的來源?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。”

以資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅。

已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配例如，某企業(yè)應(yīng)付給投資者甲股利10萬元，雖然只提取并沒有支付，對(duì)于此類情況，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國(guó)稅函[1997]656號(hào)）明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，即應(yīng)認(rèn)為所得支付，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)該文要求，企業(yè)將10萬元的股息、紅利所得分配到甲的個(gè)人名下時(shí)，即視同個(gè)人取得了股息、紅利，應(yīng)按20%稅率代扣代繳2萬元的個(gè)人所得稅。

(4)

盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配。盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人資本實(shí)質(zhì)上是把凈利潤(rùn)分配給股東，是對(duì)股東股份的重新量化，個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

案例分析：某有限責(zé)任公司A由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資設(shè)立，投資比例為5∶3∶2。為了擴(kuò)大資本總額，決定用企業(yè)600000元的盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。則股東甲應(yīng)納個(gè)人所得稅=股東乙應(yīng)納個(gè)人所得稅=股東丙應(yīng)納個(gè)人所得稅=

四、其它企業(yè)組織的投資與財(cái)稅管控

設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：1．投資人為一個(gè)自然人，且只能是中國(guó)公民

2．有合法的企業(yè)名稱。

3．有投資人申報(bào)的出資。

4．有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件。

5．有必要的從業(yè)人員。

設(shè)立普通合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(1)有兩個(gè)以上合伙人。

(2)有書面合伙協(xié)議.(3)有合伙人認(rèn)繳或者實(shí)際繳付的出資。

(4)有合伙企業(yè)的名稱和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

特殊的普通合伙企業(yè)是一種特殊的合伙形式，一般是以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，此種合伙企業(yè)的責(zé)任分擔(dān)形式不同于一般的普通合伙。

特殊的普通合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)。

有限合伙企業(yè)，是指由有限合伙人和普通合伙人共同組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的合伙組織。

綜合案例稅收分析1.重點(diǎn)加強(qiáng)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的查賬征收管理；難以實(shí)行查賬征收的，依法嚴(yán)格實(shí)行核定征收。對(duì)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。

2.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。3.將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出的，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.加強(qiáng)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶注銷登記管理，在其注銷登記前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)采取有效措施處理好有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

合作企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)有以下區(qū)別：

1．合營(yíng)方式不同。合營(yíng)企業(yè)屬于股權(quán)式的合營(yíng)，中外合營(yíng)各方共同投資、共同經(jīng)營(yíng)、按各自的出資比例共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)共負(fù)盈虧；而合作企業(yè)屬于契約式的合營(yíng)，中外合作各方不以投資數(shù)額、股權(quán)等作為利潤(rùn)分配的依據(jù)，而是通過簽訂合同具體確定各方的權(quán)利和義務(wù)。

2．組織形式不同。合營(yíng)企業(yè)必須是依法取得中國(guó)法人資格的企業(yè)，為有限責(zé)任公司；而合作企業(yè)可以是依法取得中國(guó)法人資格的企業(yè)，為有限責(zé)任公司，并以其投資或者提供的合作條件為限承擔(dān)有限責(zé)任，也可以是不具備中國(guó)法人資格的企業(yè)，依照中國(guó)民事法律的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)民事責(zé)任

3．投資回收方式不同。合營(yíng)企業(yè)只有在依法解散時(shí)，外國(guó)合營(yíng)者才能收回自己的資本，在合營(yíng)企業(yè)存續(xù)期內(nèi)，外國(guó)合營(yíng)者不能收回自己的資本；而合作企業(yè)的外國(guó)合作者在一定條件下可以先行回收投資。

4．經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)不同。合營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)是董事會(huì)及董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，董事會(huì)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)；而合作企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)具有多樣性，可以采取董事會(huì)制，也可以采取聯(lián)合管理委員會(huì)制，還可以采用委托管理制。

5．利潤(rùn)分配方式不同。合營(yíng)企業(yè)是按各方的股權(quán)比例分配利潤(rùn)；而合作企業(yè)是按合同約定的方式和比例分配利潤(rùn)，可以采取分配利潤(rùn)、分配產(chǎn)品或者合作各方共同商定的其他方式分配收益。

現(xiàn)在外商投資企業(yè)沒有單獨(dú)的相關(guān)稅收法規(guī)政策，新稅法主要體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：

一是內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；

二是統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；

三是統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；

四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

分期收款銷售商品模式的財(cái)稅管控

（一）財(cái)務(wù)處理根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，分期收款銷售商品（通常超過3年），應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。注：未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）×實(shí)際利率，未實(shí)現(xiàn)融資收益屬于長(zhǎng)期應(yīng)收款備抵賬戶。分期收款銷售商品模式的財(cái)稅管控

（二）稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）財(cái)稅差異會(huì)計(jì)上是按照應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入，而稅法上按照按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，這就產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法的差異，需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

案例分析

2011年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。案例分析

1、財(cái)務(wù)處理根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，分期收款銷售商品（通常超過3年），應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬元，未來5年收款額的現(xiàn)值等于現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率為7.93%（略）。案例分析

（1）2011年1月1日實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)（單位：萬元，下同）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）銀行存款340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600（應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

未實(shí)現(xiàn)融資收益400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1560

貸：庫(kù)存商品1560案例分析（2）2011年12月31日收取貨款時(shí)借：銀行存款400

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款400借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126.88[（2000-400）×7.93%]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88注：未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）×實(shí)際利率，未實(shí)現(xiàn)融資收益屬于長(zhǎng)期應(yīng)收款備抵賬戶。案例分析2、稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2011年稅法確認(rèn)的當(dāng)年收入為400萬元。案例分析

3、財(cái)稅差異分析

2011年會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入為1600萬元，成本為1560萬元；稅法確認(rèn)的收入為400萬元，成本為312萬元（1560÷5）；會(huì)計(jì)上確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為-126.88萬元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)2011年匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)減78.88（1600－1560＋126.88－400＋312）萬元。案例分析

4、所得稅會(huì)計(jì)處理

2011年年末長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值＝1600－273.12（400-126.88）＝1326.88（萬元）；

2011年年末長(zhǎng)期應(yīng)收款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000－400＝1600（萬元）；可抵扣暫時(shí)性差異＝1600－1326.88＝273.12（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝273.12×25%＝68.28（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)68.28

貸：所得稅費(fèi)用68.28售后回購(gòu)銷售商品的財(cái)稅管控（一）稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。售后回購(gòu)銷售商品的財(cái)稅管控（二）財(cái)務(wù)處理企業(yè)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（三）財(cái)稅差異會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，不會(huì)產(chǎn)生任何差異案例分析

2011年5月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為160萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬元（不含增值稅額）。案例分析1、會(huì)計(jì)處理①甲公司5月1日發(fā)出商品時(shí)。借：銀行存款234

貸：其他應(yīng)付款200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：發(fā)出商品160

貸：庫(kù)存商品160案例分析1、會(huì)計(jì)處理②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，不需要采用實(shí)際利率法，可以用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為4萬元[（220－200）÷5]。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：其他應(yīng)付款4案例分析③9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為220萬元，增值稅額為37.4萬元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：其他應(yīng)付款4借：庫(kù)存商品160

貸：發(fā)出商品160借：其他應(yīng)付款220

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.4

貸：銀行存款257.4案例分析2、稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。即會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，不會(huì)產(chǎn)生任何差異。第三部分公司治理的三大環(huán)節(jié)與財(cái)稅管控

一、公司設(shè)立的法律管控點(diǎn)和財(cái)稅分析二、公司變更的法律管控點(diǎn)和財(cái)稅分析三、公司注銷的法律管控點(diǎn)和財(cái)稅分析四、北京某公司清算案例分析

一、公司設(shè)立的法律管控點(diǎn)和財(cái)稅分析

一、公司設(shè)立的法律管控點(diǎn)和財(cái)稅分析

公司登記是國(guó)家賦予公司法人資格與企業(yè)經(jīng)營(yíng)資格，并對(duì)公司的設(shè)立、變更、注銷加以規(guī)范、公示的行政行為?！豆痉ā返诹鶙l規(guī)定：“設(shè)立公司，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。

公司登記分為設(shè)立登記、變更登記、注銷登記。公司設(shè)立分公司也應(yīng)進(jìn)行必要的登記。此外，公司登記機(jī)關(guān)每年還對(duì)公司進(jìn)行年度檢驗(yàn)。

《公司登記管理?xiàng)l例》對(duì)公司應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀氖马?xiàng)作有列舉規(guī)定，其第九條指出：“公司的登記事項(xiàng)包括：（1）名稱；（2）住所；（3）法定代表人姓名；（4）注冊(cè)資本；（5）實(shí)收資本；（6）公司類型；（7）經(jīng)營(yíng)范圍；（8）營(yíng)業(yè)期限；（9）有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱，以及認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資時(shí)間、出資方式”。

名稱是公司法律人格的文字符號(hào)，是其區(qū)別于其他公司、企業(yè)的識(shí)別標(biāo)志。公司名稱具有標(biāo)志性、排他性（即公司對(duì)其名稱有獨(dú)占、專用的權(quán)利）和財(cái)產(chǎn)性的特征。

公司只能使用一個(gè)名稱。經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的公司名稱受法律保護(hù)。

住所是公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心場(chǎng)所，同時(shí)也是發(fā)生糾紛時(shí)確定訴訟及行政管轄的依據(jù)，是向公司送達(dá)文件的法定地址。一個(gè)公司可以有多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，但登記的住所只能有一個(gè)。公司以其主要辦事機(jī)構(gòu)所在地為住所。公司的住所應(yīng)當(dāng)在其公司登記機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)。

公司法定代表人依照公司章程的規(guī)定，由董事長(zhǎng)、執(zhí)行董事或者經(jīng)理?yè)?dān)任。

股東的出資方式應(yīng)當(dāng)符合《公司法》第二十一條的規(guī)定?！豆镜怯浌芾?xiàng)l例》規(guī)定，股東不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。公司的注冊(cè)資本和實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)以人民幣表示，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

設(shè)立流程和提交的文件（一）公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)。

預(yù)先核準(zhǔn)的公司名稱保留期為6個(gè)月。在保留期內(nèi)，預(yù)先核準(zhǔn)的公司名稱不得用于從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得轉(zhuǎn)讓。（二）設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。

申請(qǐng)?jiān)O(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)提交下列文件：（1）公司法定代表人簽署的設(shè)立登記申請(qǐng)書；（2）全體股東指定代表或者共同委托代理人的證明；（3）公司章程；（4）依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外；（5）股東首次出資是非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在公司設(shè)立登記時(shí)提交已辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件；

（6）股東的主體資格證明或者自然人身份證（7）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；（8）公司法定代表人任職文件和身份證明；（9）企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；（10）公司住所證明，即能夠證明公司對(duì)其住所享有使用權(quán)的文件；（11）國(guó)家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。

分公司的設(shè)立申請(qǐng)

公司設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)自決定作出之日起30日內(nèi)向分公司所在地的公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記；法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院決定規(guī)定必須報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。分公司的公司登記機(jī)關(guān)準(zhǔn)予登記的，發(fā)給《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。公司應(yīng)當(dāng)自分公司登記之日起30日內(nèi)，持分公司的《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》到公司登記機(jī)關(guān)辦理備案。

分公司的登記事項(xiàng)包括：名稱、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、負(fù)責(zé)人、經(jīng)營(yíng)范圍。分公司的名稱應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。分公司的經(jīng)營(yíng)范圍不得超出公司的經(jīng)營(yíng)范圍。分公司的法律責(zé)任由總公司來承擔(dān)相關(guān)案例分析在第四部分講解

公司在設(shè)立時(shí)的稅務(wù)報(bào)到至關(guān)重要，這是該公司第一次和稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，涉及到該企業(yè)具體的征管機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)所。另外，也涉及到了該企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種和稅率。

公司設(shè)立時(shí)的財(cái)務(wù)處理1、收到注冊(cè)資金借：銀行存款

實(shí)物資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（股本）2、開辦費(fèi)報(bào)銷借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸:銀行存款3、攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

二、公司變更的法律管控點(diǎn)和財(cái)稅分析

二、公司變更的法律管控點(diǎn)和財(cái)稅分析

公司（包括分公司）變更登記事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向原公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。未經(jīng)變更登記，公司不得擅自改變登記事項(xiàng)。變更登記事項(xiàng)涉及《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》載明事項(xiàng)的，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

公司申請(qǐng)變更登記，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)提交公司法定代表人簽署的變更登記申請(qǐng)書、依照《公司法》作出的變更決議或者決定、國(guó)家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。公司變更登記事項(xiàng)涉及修改公司章程的，應(yīng)當(dāng)提交由公司法定代表人簽署的修改后的公司章程或者公司章程修正案。

公司變更名稱的，應(yīng)當(dāng)自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。

股東會(huì)決議標(biāo)準(zhǔn)版本

股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)版本

公司變更住所的，應(yīng)當(dāng)在遷入新住所前申請(qǐng)變更登記，并提交新住所使用證明。公司變更住所跨公司登記機(jī)關(guān)轄區(qū)的，應(yīng)當(dāng)在遷入新住所前向遷入地公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記；遷入地公司登記機(jī)關(guān)受理的，由原公司登記機(jī)關(guān)將公司登記檔案移送遷入地公司登記機(jī)關(guān)。

公司變更注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)提交驗(yàn)資證明。公司增加注冊(cè)資本的，有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認(rèn)購(gòu)新股，應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資和設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25％。

公司減少注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)自公告之日起45日后申請(qǐng)變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交公司在報(bào)紙上登載公司減少注冊(cè)資本公告的有關(guān)證明和公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況的說明。公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額。

公司變更實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)提交驗(yàn)資證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時(shí)間、出資方式繳納出資。公司應(yīng)當(dāng)自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。

公司變更類型，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記，并提交有關(guān)文件。

有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，應(yīng)當(dāng)符合《公司法》規(guī)定的股份有限公司的條件。

股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)符合《公司法》規(guī)定的有限責(zé)任公司的條件。

公司變更類型前的債權(quán)、債務(wù)由變更后的公司承繼。

有限責(zé)任公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的主體資格證明或者自然人身份證明。有限責(zé)任公司的自然人股東死亡后，其合法繼承人繼承股東資格的，公司應(yīng)當(dāng)依照轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定申請(qǐng)變更登記。

公司變更法定代表人的，應(yīng)當(dāng)自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。

有限責(zé)任公司的股東或者股份有限公司的發(fā)起人改變姓名或者名稱的，應(yīng)當(dāng)自改變姓名或者名稱之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。

公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)向原公司登記機(jī)關(guān)備案。

因合并、分立而存續(xù)的公司，其登記事項(xiàng)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)變更登記；因合并、分立而解散的公司，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)注銷登記；因合并、分立而新設(shè)立的公司，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。公司合并、分立的，應(yīng)當(dāng)自公告之日起45日后申請(qǐng)登記。

公司根據(jù)股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議已辦理變更登記，人民法院宣告該決議無效或者撤銷該決議的，公司應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)撤銷變更登記。公司申請(qǐng)撤銷變更登記的，應(yīng)當(dāng)提交公司法定代表人簽署的申請(qǐng)書和人民法院的裁判文書

新疆某公司股權(quán)之爭(zhēng)的案例分析顯股東與隱股東公司變更登記文件法院最終的判決

三、公司注銷的法律管控點(diǎn)和財(cái)稅分析

三、公司注銷的法律管控點(diǎn)和財(cái)稅分析

公司解散有兩種情況，其一是不需要清算的，如因合并、分立而解散的公司，因其債權(quán)債務(wù)由合并、分立后繼續(xù)存續(xù)的公司承繼；其二是應(yīng)當(dāng)清算的，即公司債權(quán)債務(wù)無人承繼的。

公司解散應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)注銷登記，經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)注銷登記，公司終止。其中公司應(yīng)當(dāng)清算的，應(yīng)當(dāng)依法成立清算組。

公司發(fā)生下列情形之一的，公司清算組應(yīng)當(dāng)自公司清算結(jié)束之日起30日內(nèi)向原公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷登記：（1）被依法宣告破產(chǎn)；（2）章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)且未通過修改公司章程而使公司存續(xù)；（3）股東會(huì)、股東大會(huì)決議解散或者一人有限責(zé)任公司的股東、外商投資的公司董事會(huì)決議解散；（4）依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；（5）人民法院依法予以解散；（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他解散情形。

公司申請(qǐng)注銷登記，應(yīng)當(dāng)提交下列文件：（1）公司清算組負(fù)責(zé)人簽署的注銷登記申請(qǐng)書（2）人民法院的破產(chǎn)裁定、解散裁判文書，公司依照《公司法》作出的決議或者決定，行政機(jī)關(guān)責(zé)令關(guān)閉或者公司被撤銷的文件；（3）股東會(huì)、股東大會(huì)、一人有限責(zé)任公司的股東、外商投資的公司董事會(huì)或者人民法院、公司批準(zhǔn)機(jī)關(guān)備案、確認(rèn)的清算報(bào)告；（4）《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》；（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)提交的其他文件。注銷清算時(shí)的注意點(diǎn)和稅收分析1、清算組的人員組成至關(guān)重要，必須合法。不同的組織形式有不同的規(guī)定:具體分為以下幾種(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)解散，由投資人自行清算或者由債權(quán)人申請(qǐng)人民法院指定清算人進(jìn)行清算。(2)合伙企業(yè)解散，應(yīng)當(dāng)由清算人進(jìn)行清算。清算人由全體合伙人擔(dān)任；經(jīng)全體合伙人過半數(shù)同意，可以自合伙企業(yè)解散事由出現(xiàn)后15日內(nèi)指定一個(gè)或者數(shù)個(gè)合伙人，或者委托第三人擔(dān)任清算人。自合伙企業(yè)解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)未確定清算人的，合伙人或者其他利害關(guān)系人可以申請(qǐng)人民法院指定清算人。

合營(yíng)企業(yè)的清算應(yīng)當(dāng)按照《公司法》等規(guī)定成立清算委員會(huì)，由清算委員會(huì)負(fù)責(zé)清算事宜。

清算委員會(huì)的成員一般應(yīng)當(dāng)在合營(yíng)企業(yè)的董事中選任。董事不能擔(dān)任或者不適合擔(dān)任清算委員會(huì)成員時(shí)，合營(yíng)企業(yè)可以聘請(qǐng)中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師擔(dān)任。審批機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，可以派人進(jìn)行監(jiān)督。

《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第二十三條規(guī)定：“合作企業(yè)期滿或者提前終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定程序?qū)Y產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清算。中外合作者應(yīng)當(dāng)依照合作企業(yè)合同的約定確定合作企業(yè)財(cái)產(chǎn)的歸屬?！币簿褪钦f，合作企業(yè)的清算事宜，應(yīng)依照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)及合作企業(yè)合同、章程的規(guī)定辦理。

外資企業(yè)在清算時(shí)，

清算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)由外資企業(yè)的法定代表人、債權(quán)人代表以及有關(guān)主管機(jī)關(guān)的代表組成，并聘請(qǐng)中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等參加。

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。

2、不同的企業(yè)清算的流程和具體操作手法也不一樣A、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的清算案例B、合伙企業(yè)的清算案例C、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清算案例D、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清算案例E、外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清算案例

以公司清算為例

（一）公司清算的概念

公司清算是指公司解散或被依法宣告破產(chǎn)后，依照一定的程序結(jié)束公司事務(wù)，收回債權(quán)，償還債務(wù)，清理資產(chǎn)，并分配剩余財(cái)產(chǎn)，終止消滅公司的過程。

（二）公司在清算期間的行為限制

公司進(jìn)入清算程序后，其行為受到以下限制：1．清算期間；公司不再?gòu)氖滦碌慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)．僅局限于清理公司已經(jīng)發(fā)生但

尚未了結(jié)的事務(wù)包括清償債務(wù)、實(shí)現(xiàn)債權(quán)以及處理公司內(nèi)部事務(wù)等。2．清算期間，公司的代表機(jī)構(gòu)為清算組。清算組負(fù)責(zé)處理未了事務(wù)，代表公司對(duì)外進(jìn)行訴訟。在清算組未成立前，仍然由原公司法定代表人代表公司進(jìn)行訴訟。清算組進(jìn)行民事訴訟，應(yīng)當(dāng)以公司名義進(jìn)行。

3．清算期間，公司財(cái)產(chǎn)在未按照法定程序清償前，不得分配給股東。

（三）清算組及其組成

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。

（四）清算組的職權(quán)

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算組在清算期間行使下列職權(quán)：(1)清理公司財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；(2)通知、公告?zhèn)鶛?quán)人；(3)處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)；(4)清繳所欠稅款以及清算過程中產(chǎn)生的稅款；(5)清理債權(quán)、債務(wù)；(6)處理公司清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)；(7)代表公司參與民事訴訟活動(dòng)。

根據(jù)《公司法》規(guī)定，清算組成員應(yīng)當(dāng)忠于職守，依法履行清算義務(wù)。清算組成員不得利用權(quán)收受賄賂或者其他非法收入，不得侵占公司財(cái)產(chǎn)。清算組成員因故意或者重大過失給公司或者債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

（五）清算工作程序1．登記債權(quán)。清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于60日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起45日內(nèi)，向清算組申報(bào)其債權(quán)。債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人進(jìn)行清償。

2．清理公司財(cái)產(chǎn)，制訂清算方案。清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)公司財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，制訂清算方案。清算方案應(yīng)當(dāng)報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)。3．清償債務(wù)。公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。

4．公告公司終止。公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷公司登記，公告公司終止。

注銷清算：企業(yè)想死都難.案例：南京某公司的三年注銷清算之路第四部分多元企業(yè)和集團(tuán)公司的財(cái)稅管控一、集團(tuán)公司的財(cái)稅管理模式二、特殊目的公司（海外上市的經(jīng)典案例）三、合并與分立的稅收分析和財(cái)務(wù)處理四、子公司和分公司的稅收分析和財(cái)務(wù)處理五、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、復(fù)審要點(diǎn)和財(cái)稅管控

一、集團(tuán)公司的基本常識(shí)（以跨國(guó)公司為例）

跨國(guó)公司（TransnationalCorporation）就是指具有全球性經(jīng)營(yíng)動(dòng)機(jī)和一體化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在多個(gè)國(guó)家擁有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)，并將它們置于統(tǒng)一的全球性經(jīng)營(yíng)計(jì)劃之下的大型企業(yè)。

跨國(guó)公司的管理特點(diǎn)：1.跨國(guó)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是以國(guó)際市場(chǎng)為導(dǎo)向的，目的是實(shí)現(xiàn)全球利潤(rùn)最大化，而國(guó)內(nèi)企業(yè)是以國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為導(dǎo)向的。

2.跨國(guó)公司是通過控股的方式對(duì)國(guó)外的企業(yè)實(shí)行控制，而國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)其較少的涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大多是以契約的方式來實(shí)行控制。

3、跨國(guó)公司則在世界范圍內(nèi)的各個(gè)領(lǐng)域，全面進(jìn)行資本、商品，人才、技術(shù)、管理和信息等交易活動(dòng)，并且這種“一攬子”活動(dòng)必須符合公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)而處于母公司控制之下，其子公司也像外國(guó)企業(yè)一樣參加當(dāng)?shù)氐脑偕a(chǎn)過程。所以，跨國(guó)公司對(duì)其分支機(jī)構(gòu)必然實(shí)行高度集中的統(tǒng)一管理。公司走向世界的準(zhǔn)備工作1、中國(guó)企業(yè)赴海外投資日益增多，培養(yǎng)中國(guó)企業(yè)在奔赴海外時(shí)，有著高超的商業(yè)意識(shí)，成功轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂腥蚋?jìng)爭(zhēng)力的公司。2、進(jìn)行有效的品牌建設(shè)。在品牌建設(shè)方面，中國(guó)已經(jīng)取得了一些明顯成就。但在消費(fèi)者和中國(guó)品牌之間建立強(qiáng)有力的感情紐帶仍是一項(xiàng)尚未完成的任務(wù)。3、中國(guó)企業(yè)要成為全球巨頭還面臨其它多項(xiàng)挑戰(zhàn)。其中一個(gè)有待改善的問題就是管理結(jié)構(gòu)。中國(guó)企業(yè)傾向于進(jìn)行集中式管理，主要決策都要由總部做出或批準(zhǔn)。這種方法在企業(yè)走出國(guó)門之前一般是有效的。

據(jù)麥肯錫公司(McKinsey&Company)的研究報(bào)告顯示，電信設(shè)備制造商華為就是通過讓產(chǎn)品或區(qū)域經(jīng)理獨(dú)立決策并自負(fù)盈虧，才在十年時(shí)間里實(shí)現(xiàn)了快速的全球擴(kuò)張。海爾和其它中國(guó)公司已經(jīng)可以利用召開電視會(huì)議等先進(jìn)技術(shù)來提高內(nèi)部協(xié)調(diào)，在不同國(guó)家的團(tuán)隊(duì)之間建立聯(lián)系，營(yíng)造團(tuán)隊(duì)合作精神。4、儲(chǔ)備具備全球經(jīng)驗(yàn)、可在跨文化背景下處理員工或客戶問題和能在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)做決定的高管。要招攬?zhí)煜掠⒉?。有全球?jīng)驗(yàn)的公司高管具備專業(yè)知識(shí)，可使中國(guó)企業(yè)成為真正的跨國(guó)公司。5、中國(guó)公司還應(yīng)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的海外市場(chǎng)中更好地理解客戶需求。中國(guó)公司以前從不需要和零售客戶打交道，而是把這個(gè)問題交給那些讓它們進(jìn)行貼牌生產(chǎn)的大品牌。但隨著中國(guó)公司開始關(guān)注自己的品牌，它們也不得不建立有效機(jī)制，用多國(guó)語(yǔ)言處理客戶的需求、投訴和反饋，這是一個(gè)要求很高且十分復(fù)雜的工作。

6、最重要的是，中國(guó)公司應(yīng)該采用更好的公司治理流程，尤其是應(yīng)增加透明度。沒有一家企業(yè)能在與外界隔絕的環(huán)境中運(yùn)營(yíng)，隨著中國(guó)公司向海外市場(chǎng)進(jìn)軍，它們會(huì)和新市場(chǎng)中的新伙伴進(jìn)行越來越多的合作，需要與之建立信任。最有效的一種辦法是像那些發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的公司一樣行事，因?yàn)檫@些合作伙伴早已習(xí)慣了跟這些公司打交道

中國(guó)企業(yè)

“走出去”的稅收工作要點(diǎn)：1、大企業(yè)稅收管理工作以提高大企業(yè)的稅法遵從度為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)防范、稅源監(jiān)控為著力點(diǎn)，結(jié)合大企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理特性，實(shí)行科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化的稅務(wù)管理2、企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)制方面存在的缺陷、評(píng)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的級(jí)別、提出防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的建議等方式，完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)處理涉稅事務(wù)的能力，不斷提高稅法遵從度，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理的過程，其中包括資料分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等三個(gè)步驟。4、作為中國(guó)的稅收居民“走出去”，要熟悉可以享受的稅收協(xié)定待遇主要包括以下幾方面：

（一）在外國(guó)不用繳納所得稅

（二）在外國(guó)享受減免稅

（三）避免雙重征稅

（四）非歧視待遇

（五）解決跨國(guó)涉稅糾紛

二、特殊目的公司（海外上市的經(jīng)典案例）

特殊目的公司，是指中國(guó)境內(nèi)公司或自然人為實(shí)現(xiàn)以其實(shí)際擁有的境內(nèi)公司權(quán)益在境外上市而直接或間接控制的境外公司。特殊目的公司為實(shí)現(xiàn)在境外上市，其股東以其所持公司股權(quán)，或者特殊目的公司以其增發(fā)的股份，作為支付手段，購(gòu)買境內(nèi)公司股東的股權(quán)或者境內(nèi)公司增發(fā)的股份的，適用對(duì)于特殊目的公司的特別規(guī)定。

批準(zhǔn)機(jī)關(guān)路線：商務(wù)部中國(guó)證監(jiān)會(huì)外匯管理局

特殊目的公司操作要點(diǎn)：1、特殊目的公司境外上市的股票發(fā)行價(jià)總值，不得低于其所對(duì)應(yīng)的經(jīng)中國(guó)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的被并購(gòu)境內(nèi)公司股權(quán)的價(jià)值。2、商務(wù)部對(duì)上述文件初審?fù)獾?，出具原則批復(fù)函，境內(nèi)公司憑該批復(fù)函向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)送申請(qǐng)上市的文件。國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)于20個(gè)工作日內(nèi)決定是否核準(zhǔn)。境內(nèi)公司獲得核準(zhǔn)后，向商務(wù)部申領(lǐng)批準(zhǔn)證書。3、商務(wù)部向其頒發(fā)加注“境外特殊目的公司持股，自營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起1年內(nèi)有效”字樣的批準(zhǔn)證書。并購(gòu)導(dǎo)致特殊目的公司股權(quán)等事項(xiàng)變更的，持有特殊目的公司股權(quán)的境內(nèi)公司或自然人，憑加注的外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書，向商務(wù)部就特殊目的公司相關(guān)事項(xiàng)辦理境外投資開辦企業(yè)變更核準(zhǔn)手續(xù)

4、境內(nèi)公司應(yīng)自收到加注的批準(zhǔn)證書之日起30日內(nèi)，向登記管理機(jī)關(guān)、外匯管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，由登記管理機(jī)關(guān)、外匯管理機(jī)關(guān)分別向其頒發(fā)加注“自頒發(fā)之日起14個(gè)月內(nèi)有效”字樣的外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和外匯登記證。5、境內(nèi)公司應(yīng)自特殊目的公司或與特殊目的公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的境外公司完成境外上市之日起30日內(nèi)，向商務(wù)部報(bào)告境外上市情況和融資收入調(diào)回計(jì)劃，并申請(qǐng)換發(fā)無加注的外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書。同時(shí)，境內(nèi)公司應(yīng)自完成境外上市之日起30日內(nèi)，向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告境外上市情況并提供相關(guān)的備案文件。

6、特殊目的公司的境外上市融資收入，應(yīng)按照?qǐng)?bào)送外匯管理機(jī)關(guān)備案的調(diào)回計(jì)劃，根據(jù)現(xiàn)行外匯管理規(guī)定調(diào)回境內(nèi)使用。融資收入可采取以下方式調(diào)回境內(nèi)：(1)向境內(nèi)公司提供商業(yè)貸款；(2)在境內(nèi)新設(shè)外商投資企業(yè)；(3)并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)7、境內(nèi)公司及自然人從特殊目的公司獲得的利潤(rùn)、紅利及資本變動(dòng)所得外匯收入，應(yīng)自獲得之日起6個(gè)月內(nèi)調(diào)回境內(nèi)。利潤(rùn)或紅利可以進(jìn)入經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶或者結(jié)匯。資本變動(dòng)外匯收入經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以開立資本項(xiàng)目專用賬戶保留，也可經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后結(jié)匯。

三、合并與分立的稅收分析和財(cái)務(wù)處理

公司合并是指兩個(gè)以上的公司依照法定程序，不需要經(jīng)過清算程序，直接合并為一個(gè)公司的行為。公司合并不同于公司并購(gòu)，公司并購(gòu)是指一切涉及公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移和合并的行為，既包括公司合并，也包括資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式。

公司合并的程序

1．簽訂合并協(xié)議。公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議。合并協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：(1)合并各方的名稱、住所；(2)合并后存續(xù)公司或新設(shè)公司的名稱、住所；(3)合并各方的債權(quán)債務(wù)處理辦法；(4)合并各方的資產(chǎn)狀況及其處理辦法；(5)存續(xù)公司或新設(shè)公司因合并而增資所發(fā)行的股份總額、種類和數(shù)量；(6)合并各方認(rèn)為需要載明的其他事項(xiàng)。

2．編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。

3．作出合并決議。

4．通知債權(quán)人。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起45日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

5．依法進(jìn)行登記。公司合并后，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的變更登記、注銷登記、設(shè)立登記。

公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。

公司分立是指一個(gè)公司依法分為兩個(gè)以上的公司。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。《合同法》第九十條也規(guī)定：“當(dāng)事人訂立合同后分立的，除債權(quán)人和債務(wù)人另有約定的以外，由分立的法人或者其他組織對(duì)合同的權(quán)利和義務(wù)享有連帶債權(quán)，承擔(dān)連帶債務(wù)。”

公司分立不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓本質(zhì)是一種買賣行為，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公司的資產(chǎn)總額不發(fā)生變化，股東地位也不受影響。公司分立則會(huì)導(dǎo)致公司的人格發(fā)生變化、新的公司產(chǎn)生，在派生分立情形下，盡管公司將部分資產(chǎn)分離出去，但是，一旦該資產(chǎn)分離出去之后，原公司的資產(chǎn)會(huì)減少。這也是與轉(zhuǎn)投資的不同。

四、子公司和分公司的稅收分析和財(cái)務(wù)處理

母公司是指擁有另一個(gè)公司一定比例股權(quán)或股份，并能夠控制另一個(gè)公司的公司。母公司也稱控股公司。子公司則是指被另一個(gè)公司擁有一定比例的股權(quán)或股份，并被另一個(gè)公司控制的公司。子公司也稱為被控股公司。

依據(jù)公司的內(nèi)部管轄關(guān)系進(jìn)行分類，可以將公司分為本公司和分公司。分公司是指由公司依法設(shè)立，并以本公司名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其法律后果由本公司承擔(dān)的分支機(jī)構(gòu)。相對(duì)分公司而言，公司稱為本公司或總公司。

選擇子公司或分公司的影響因素：1、分公司的設(shè)立一般適應(yīng)于公司的業(yè)務(wù)范圍分布于不同區(qū)域，甚至不同的國(guó)家，為了方便經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展而需要設(shè)立機(jī)構(gòu)的情況。2、對(duì)于一些從事社會(huì)信用要求較高業(yè)務(wù)的公司．，如商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等，通常采取設(shè)立分公司方式，而不是設(shè)立責(zé)任獨(dú)立的子公司的方式來拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以便于增強(qiáng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力和增加社會(huì)信用度。3、對(duì)于一些具有特殊資質(zhì)的公司，如建筑公司、設(shè)計(jì)院等，需要在異地開展經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，往往采用分公司方式，這既可以增加社會(huì)信用度，也可以免去獨(dú)立成立具有法人資格的公司所需要的相關(guān)資質(zhì)條件。4、稅收因素也是很重要的一個(gè)方面。簡(jiǎn)單說，子公司是獨(dú)立納稅的，母子公司之間不可以相互彌補(bǔ)虧損。但總分公司之間就可以相互彌補(bǔ)虧損了，而且，在所得稅方面存在選擇和籌劃

總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅案例一

某法人企業(yè)總機(jī)構(gòu)在北京，在沈陽(yáng)、大連分設(shè)兩個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，2009年沈陽(yáng)分機(jī)構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)分別是80萬、30萬、40萬；大連分機(jī)構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)分別是60萬、40萬、60萬；2009年一季度總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅額160萬元，沈陽(yáng)分支機(jī)構(gòu)一季度預(yù)繳所得稅稅款為多少萬元。

沈陽(yáng)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×[80÷（80＋60）]＋0.35×[30÷（30＋40）]＋0.30×[40÷（40＋60）]＝47%

沈陽(yáng)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅＝160×50%×47%＝37.60（萬元）

總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算