新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響及防范

新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響及防范一、會計(jì)準(zhǔn)則的變化概述（一）新會計(jì)準(zhǔn)則的變化會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)人員從事會計(jì)工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計(jì)準(zhǔn)則可分為營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則。我國在2006年發(fā)布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則38個(gè)，在2014年發(fā)布3個(gè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，所以現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則共41個(gè)。相對于舊的會計(jì)準(zhǔn)則，采用了公允價(jià)值，比較突出的就是有些資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和成本計(jì)量是有選擇的，這對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響很大；使用了新概念，出現(xiàn)了資產(chǎn)組、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等概念；對無形資產(chǎn)進(jìn)行了新的規(guī)定，與國際準(zhǔn)則趨同，一是明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽(yù)，二是改變現(xiàn)行準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定，而是將企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目支出，區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化處理；關(guān)于存貨，現(xiàn)行準(zhǔn)則對存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進(jìn)先出法。（二）新會計(jì)準(zhǔn)則的變化對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。隨著會計(jì)準(zhǔn)則的變化，審計(jì)必然會受到會計(jì)準(zhǔn)則變化的影響。審計(jì)的工作主要是審計(jì)會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表在制作過程中都是遵循會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制作的，所以會計(jì)準(zhǔn)則的變化會影響到審計(jì)工作。隨著企業(yè)的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，會計(jì)信息失實(shí)更加明顯，實(shí)質(zhì)性測試更加困難，而社會公眾對審計(jì)的期望值較高，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，一方面新的會計(jì)準(zhǔn)則會防止會計(jì)人員出現(xiàn)造假的現(xiàn)象，另一方面會審計(jì)人員必須要學(xué)習(xí)會計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)制定策略，防止會計(jì)在工作過程中造假，但是審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)也需要一段時(shí)間，所以會在短時(shí)間內(nèi)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的變化既給注冊會計(jì)師的審計(jì)工作帶來機(jī)遇，同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。二、新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響（一）新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的機(jī)遇1、有助于加快我國審計(jì)行業(yè)國際化的腳步新的會計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)遵守了國際通用規(guī)則，明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素的定義，同時(shí)對會計(jì)要素的確認(rèn)條件也做出了相關(guān)的規(guī)定。在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，引入了很多與國際相接軌的理念，這樣的改變可以促使我國的審計(jì)工作向國際化靠攏，在商業(yè)方面，也必定會減少很多的差異性，這樣也使得我國的會計(jì)準(zhǔn)則更加的實(shí)用和有效，同時(shí)可以促進(jìn)審計(jì)國際化的腳步，促進(jìn)審計(jì)同世界接軌。2、新會計(jì)準(zhǔn)則在某些方面有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定了已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣的會計(jì)規(guī)定，就說明做這項(xiàng)處理的資產(chǎn)在經(jīng)過計(jì)提減值之后，只能等待進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)進(jìn)行處理，避免了部分審計(jì)單位利用大額計(jì)提與回沖，在不同的會計(jì)期間進(jìn)行利潤的調(diào)節(jié)的不正當(dāng)行為，從而降低了審計(jì)的難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在新的會計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定合并會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)將全部子公司的納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，這就意味著在舊的會計(jì)準(zhǔn)則下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的隨意性會降低，改變一些企業(yè)只將有利的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的行為，可以防止人為地調(diào)節(jié)合并會計(jì)報(bào)表的范圍的現(xiàn)象，使得企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出來的信息更加的可靠、真實(shí)，同時(shí)也是降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，未審計(jì)帶來有利影響。（二）新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的挑戰(zhàn)1、公允價(jià)值的引入熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。公允價(jià)值的引入使得計(jì)量更加科學(xué)，但同時(shí)也帶來很多的問題。其中一個(gè)重要的問題就是有些資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和成本計(jì)量是有選擇的，我們舉一個(gè)比較常見的例子來說明：投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值只有在能確定取得的時(shí)候，才能采取公允價(jià)值計(jì)量。在非貨幣性交易的過程中，新的會計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值對換入資產(chǎn)計(jì)量，所以在交易過程中，首先應(yīng)該考慮是否具有商業(yè)性質(zhì)，只有確定了是否具有商業(yè)性質(zhì)，才能確定是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益的狀態(tài)同采用的計(jì)量方式還有直接的關(guān)系。所以，新會計(jì)準(zhǔn)則給計(jì)量人員帶來的那題就是計(jì)量人員要采用正確的計(jì)量方式，否則審計(jì)工作就會出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。2、新概念的應(yīng)用資產(chǎn)組、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等概念的出現(xiàn)，使得新會計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容較就會計(jì)準(zhǔn)則又豐富了很多。但是這些新概念的引入對于審計(jì)人員來說，又是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。我們單拿出金融資產(chǎn)進(jìn)行說明，金融資產(chǎn)在企業(yè)中的地位很重要，并且包含的范圍很廣泛，審計(jì)人員如果想對這些資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，就需要精通各類金融資產(chǎn)和賬務(wù)處理，并且審計(jì)人員要學(xué)會如何鑒別一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)組及如何進(jìn)行減值測試。由以上的例子我們可以看出，新會計(jì)準(zhǔn)則給審計(jì)工作帶來了更多的眼球和更多的風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)人員的工作能力提出了更高的要求。3、更加要求審計(jì)人員在某些審計(jì)項(xiàng)目上先評估某些計(jì)量方法的真實(shí)性、合理性新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，公允價(jià)值的引入，使得審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高了。審計(jì)人員在審查企業(yè)的會計(jì)賬目的時(shí)候，一旦沒有發(fā)現(xiàn)隱藏在會計(jì)賬目中的造價(jià)成分，就會出現(xiàn)會檢查風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給企業(yè)的資金財(cái)產(chǎn)安全帶來一定的損失。新準(zhǔn)則中的非貨幣性交換條件進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這一變化就對非貨幣性資產(chǎn)交易做了調(diào)整，但是在審計(jì)工作進(jìn)行的過程中，這一變化不僅加大了審計(jì)工作人員的工作難度，同時(shí)還將企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁在審計(jì)人員的身上，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、面對挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)采取的防范措施（一）提高自身的專業(yè)能力面對新的會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)人員帶來的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以積極地態(tài)度應(yīng)對。首先審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提升自身的能力，加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。通過參加培訓(xùn)會或者講座等方式會在短時(shí)期內(nèi)提升審計(jì)人員的工作能力，同時(shí)審計(jì)人員還可以通過互聯(lián)網(wǎng)利用網(wǎng)上的資源提升自身的能力，加強(qiáng)對會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提升審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）關(guān)注會計(jì)彈性空間較大的方面由于新的會計(jì)準(zhǔn)則給了企業(yè)更多地空隙以便于他們操縱企業(yè)的利潤，所以審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)多關(guān)注會計(jì)彈性空間較大的方面，來更好地完成審計(jì)工作。應(yīng)當(dāng)值得審計(jì)人員注意的地方主要與兩個(gè)。第一，關(guān)注企業(yè)中應(yīng)用新的會計(jì)核算方式的項(xiàng)目，新的會計(jì)核算方式對于企業(yè)來說可能更有利于他們對利潤進(jìn)行認(rèn)為的調(diào)節(jié)，所以值得審計(jì)人員關(guān)注；第二，關(guān)注企業(yè)中應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方式的會計(jì)科目。由于公允價(jià)值的使用在一定程度上有主觀性，所以對于應(yīng)用公允價(jià)值的會計(jì)科目很有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的重要手段。（三）防范企業(yè)利用公允價(jià)值作假由于新的會計(jì)準(zhǔn)則中加入了公允價(jià)值，將舊的準(zhǔn)則中的歷史成本去掉了，公允價(jià)值相較于歷史成本來說，更能反映時(shí)間性效益。對于新準(zhǔn)則中出現(xiàn)的公允價(jià)值，就需要我們用理性的、合理的眼光看待。為了反映公允性、符合市場行情，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用評估機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)評判公允價(jià)值在評判過程中是否存在主觀上的偏差。審計(jì)人員在對價(jià)值進(jìn)行評價(jià)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)是否參考了資產(chǎn)近期的漲跌情況，考慮到這個(gè)因素之后再對價(jià)值做出合理的評價(jià)。（四）推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作遵循從整體出發(fā)，推定局部是否合理的原則。在舊的審計(jì)工作進(jìn)行的過程中，審計(jì)人員往往是從局部出發(fā)，推定整體的合理性，因此，在新的會計(jì)準(zhǔn)則的背景下，這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)新的原則，所以要對其進(jìn)行改正。在審計(jì)中，審計(jì)人員要遵循“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)模型，改變舊的“無錯(cuò)推定”的審計(jì)模式，改為“有錯(cuò)推定”的審計(jì)模式，提高審計(jì)警惕，防止放過任何一個(gè)漏洞。在審計(jì)工作的開始，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)對整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方針進(jìn)行綜合的評定，尋找企業(yè)有可能作弊的地方，特變留心企業(yè)的公允價(jià)值的使用，通過審計(jì)的方式將可能造假的地方逐一排除，最后得出審計(jì)結(jié)論。四、總結(jié)新