企業(yè)會計第一章或有事項

第一章或有事項

第二章非貨幣性資產(chǎn)交換

第三章債務重組

第四章所得稅會計

第五章外幣業(yè)務會計

第六章租賃會計

第七章股份支付會計

第八章企業(yè)合并會計

第九章合并財務報表

第一章或有事項中國財政經(jīng)濟出版社引入：企業(yè)對商品提供售后擔保?；蛴惺马椷@一特定經(jīng)濟現(xiàn)象，在近年來的競爭態(tài)勢下，已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，如何處理這類重要事項？《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》2000年4月我國首次制定，并于2000年7月1日施行，2006年2月進行了修改。

第一節(jié)或有事項概述一、或有事項的含義及特征（一）含義：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項。（二)特征：（1）或有事項由過去的交易或事項形成（2）或有事項的結果具有不確定性（3）或有事項的結果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定例1：下列事項中，屬于或有事項的有（）A.對債務單位提起訴訟B.對售出商品提供售后擔保C.固定資產(chǎn)計提折舊D.為子公司的貸款提供擔保E.虧損合同答案：ABDE（三）或有事項的分類

1.夠條件確認為預計負債的或有事項；

2.不夠條件確認為預計負債的或有事項——或有負債；

3.或有資產(chǎn)。

二、或有負債和或有資產(chǎn)1、或有負債含義：

或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。

潛在義務或有負債涉及兩類義務

現(xiàn)時義務概率區(qū)間的確認標準：基本確定：大于95%但小于100%很可能：大于50%但小于或等于95%可能：大于5%但小于或等于50%極小可能：大于0但小于或等于5%2、或有資產(chǎn)含義或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。第二節(jié)或有事項的確認和計量一、或有事項的確認（一）確認條件（同時滿足）（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）該義務的金額能夠可靠地計量例題2【多選題】正朋公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，正朋公司不應確認預計負債的有（）。

A.甲公司運營良好，正朋公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，正朋公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發(fā)生財務困難，正朋公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，正朋公司基本確定承擔還款責任

『正確答案』AB

二、預計負債的計量（一）最佳估計數(shù)的確定當與或有事項有關的業(yè)務符合將其確認為預計負債的三個條件時，應當按照履行該相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。應當分別以下兩種情況進行處理：例3.20×8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×8年l2月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內每個金額的可能性都大致相同。

『正確答案』

此例中，甲企業(yè)應在20×8年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項負債，金額為：

（80+100）÷2=90（萬元）

借：營業(yè)外支出900000

貸：預計負債900000

（二）預期可獲得補償?shù)奶幚碇挥性谘a償金額基本確定能夠收到時，才能將其作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的補償金額不能超過預計負債的賬面價值。

此處的重點是三個：

1.只有在基本確定能收到時，才能作資產(chǎn)認定。

2.該資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。

3.資產(chǎn)的入賬要單獨設賬反映即計入“其他應收款”，而不能與“預計負債”對沖。

例4.甲公司因交通事故涉及一樁訴訟。截至20X9年12月31日，訴訟尚未判決。據(jù)律師估計，判決的結果很可能對甲公司不利，賠償?shù)慕痤~在10萬元至20萬元之間。同時，甲公司可以從保險公司得到8萬元的賠償，而且這項賠償金額基本確定能夠收到。對于該或有事項，甲公司應分別確認一項預計負債15萬元和一項資產(chǎn)8萬元。20X9年12月31日借：營業(yè)外支出150000

貸：預計負債150000借：其他應收款80000

貸：營業(yè)外支出80000

（三）預計負債計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定或有事項產(chǎn)生的最佳估計數(shù)時，還應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項的影響。1.風險和不確定性2.貨幣時間價值將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時，需要注意以下三點：（1)用來計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率。（2）風險和不確定性既可以在計量未來現(xiàn)金流出時作為調整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時予以考慮，但不能重復反映。（3）隨著時間的推移，即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下，預計負債的現(xiàn)值將逐漸增長。3.未來事項三、對預計負債賬面價值的復核有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整。第三節(jié)或有事項會計的具體應用一、未決訴訟或未決仲裁1.訴訟2.仲裁例5.20×9年11月1日，乙公司因合同違約而被丁公司起訴。20×9年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1500000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為l000000元至1200000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。丁公司不應當確認或有資產(chǎn)，而應當在20×9年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)l500000元。

乙公司應在資產(chǎn)負債表中確認一項預計負債，金額為：

（1000000+1200000）÷2=1100000（元）

同時在20×9年12月31日的附注中進行披露。

乙公司的有關賬務處理如下：

借：管理費用——訴訟費30000

營業(yè)外支出1070000

貸：預計負債——未決訴訟l100000注意：對于未決訴訟，企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：1.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計了負債，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。2.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應當能夠合理估計訴訟損失,但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符，應當按照重大會計差錯更正的方法進行處理。3.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。4.資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關規(guī)定進行會計處理。二、債務擔保例6.20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔保；20×9年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔保50%；20×9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔保。

截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚未無法確定；C公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；D公司經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。就B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任；就D公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。這三項債務擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司在20X9年12月31日編制財務報表時，應當在附注中作相應披露。三、產(chǎn)品質量保證產(chǎn)品質量保證通常是指銷售或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。例7.A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修（含零部件更換）。A公司20X9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費用一般為銷售額的1%—1.5%之間。A公司20X9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40000元、400000元、360000元和700000元（假設用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料）。假定20X8年12月31日，“預計負債—產(chǎn)品質量保證—機床”科目年末余額為240000元。（1）第一季度：發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用借：預計負債—產(chǎn)品質量保證—機床40000

貸：銀行存款20000

原材料20000應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額=400X50000X(1%+1.5%）÷2=250000

借：銷售費用—產(chǎn)品質量保證—機床250000

貸：預計負債-產(chǎn)品質量保證—機床250000第一季度末，預計負債—產(chǎn)品質量保證-機床科目余額=240000+250000—40000=450000(元)(2)第二季度：發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用借：預計負債—產(chǎn)品質量保證—機床400000

貸：銀行存款200000

原材料200000應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額=600X50000X(1%+1.5%）÷2=375000

借：銷售費用—產(chǎn)品質量保證—機床375000

貸：預計負債-產(chǎn)品質量保證—機床375000第二季度末，預計負債—產(chǎn)品質量保證-機床科目余額=450000+375000—400000=425000(元)(3)第三季度：發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用借：預計負債—產(chǎn)品質量保證—機床360000

貸：銀行存款180000

原材料180000應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額=800X50000X(1%+1.5%）÷2=500000

借：銷售費用—產(chǎn)品質量保證—機床500000

貸：預計負債-產(chǎn)品質量保證—機床500000第三季度末，預計負債—產(chǎn)品質量保證-機床科目余額=425000+500000-360000=565000(元)(4)第四季度：發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用借：預計