企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的影響因素及對策

企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的影響因素及對策

2001年6月，財(cái)政部通過了《會計(jì)控制規(guī)范》。該規(guī)范及其以后陸續(xù)出臺的幾項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的會計(jì)控制規(guī)范的發(fā)布,無疑對促進(jìn)各單位建立健全內(nèi)部會計(jì)控制,改變現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制乏力、會計(jì)信息失真嚴(yán)重、單位內(nèi)部管理散亂、經(jīng)營效益低下等現(xiàn)狀,具有積極的指導(dǎo)意義。然而,企業(yè)在建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的同時,如何將其納入企業(yè)內(nèi)部控制制度體系中考慮,內(nèi)部控制制度如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化不斷進(jìn)行修正等問題,是保障企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的關(guān)鍵問題。一、具有完整的體系企業(yè)內(nèi)部控制,是指企業(yè)內(nèi)部的各級管理部門為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整,確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為,控制經(jīng)濟(jì)活動,利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之組成一個較為嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已經(jīng)普遍被企業(yè)所采用,但從現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的情況看,還存在諸多缺陷。1.其他單位之間信息不對稱,導(dǎo)致信息失真,從而導(dǎo)致企業(yè)債權(quán)不實(shí)。為我國企業(yè)的債權(quán)現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上,由于經(jīng)營者與所有者利益不一致,出現(xiàn)了經(jīng)營者侵害所有者利益的情況。主要表現(xiàn)在:一是經(jīng)營者利用自己對經(jīng)營過程實(shí)施直接控制的優(yōu)勢,造成所有者與經(jīng)營者間信息不對稱。如對所有者實(shí)施信息封鎖,不向所有者提供信息、或不提供全面信息、或不提供真實(shí)信息,以便實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的長期控制。再如由于工效掛鉤指標(biāo)考核要求企業(yè)不得新增欠款,原本屬于“應(yīng)收賬款”核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),人為采取了其他變通方式處理,其結(jié)果使企業(yè)的債權(quán)信息失真,企業(yè)資產(chǎn)不實(shí),掩蓋了真實(shí)的賒銷情況。二是片面的干部政績觀、考核評價干部業(yè)績指標(biāo)體系的不完善,導(dǎo)致不少企業(yè)重產(chǎn)值輕利潤,重經(jīng)濟(jì)效益輕環(huán)境效益,重眼前利益輕長遠(yuǎn)利益,形成了以提供虛假會計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)不切實(shí)際的單一指標(biāo)的情況。2.會計(jì)管理制度不健全傳統(tǒng)理論認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)包括:內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部管理控制和內(nèi)部審計(jì)控制三個方面。而公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部控制,一般包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制兩個方面。內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)管理者為保證會計(jì)記錄與實(shí)物資產(chǎn)相一致,確保企業(yè)計(jì)劃順利完成與相關(guān)財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠而設(shè)立的一系列會計(jì)管理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中,完備的內(nèi)部會計(jì)控制制度是減少會計(jì)信息失真,強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的重要保證。但現(xiàn)實(shí)情況是,企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,制定內(nèi)部控制制度目的不明,物質(zhì)投入不足;重會計(jì)內(nèi)部控制制度,輕內(nèi)部管理控制制度;更多的是有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查,遇到具體問題則過多強(qiáng)調(diào)客觀原因和靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。二是管理制度沒有創(chuàng)新,管理措施滯后,內(nèi)部控制制度的不能及時更新。面對日益變化的外部環(huán)境,盡管業(yè)務(wù)處理流程相應(yīng)進(jìn)行了再造,但企業(yè)對環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實(shí)施情況的出現(xiàn)卻無積極的應(yīng)對方法,原有的管理制度不能適時修訂。在具體實(shí)施過程中,暴露出制度體系不夠完善、控制內(nèi)容不夠完備、可操作性不強(qiáng)、監(jiān)督不夠得力、滯后性明顯等一系列問題。3.單位領(lǐng)導(dǎo)的制約近年來,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)取得了長足的進(jìn)展,不少公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但仍然存在不少問題。其主要表現(xiàn):一是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制,涉及內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等均由所在單位掌握。由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分,客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性,使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響,聽命于單位領(lǐng)導(dǎo),工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。有些單位負(fù)責(zé)人為了本單位、小集體或個人的利益而不信任或限制使用堅(jiān)持原則的審計(jì)人員,對一些依法辦事的審計(jì)人員實(shí)施高壓制、冷處理、穿小鞋等方式,迫使審計(jì)人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平和廉潔自律程度。內(nèi)部審計(jì)在體制上很難做到歸口管理,或附屬于黨務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察部門,或附屬于財(cái)務(wù)會計(jì)部門,或附屬于綜合管理部門等,甚至有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員直接由會計(jì)人員兼任。從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制,難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。二是內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要。從內(nèi)部審計(jì)的需要分析,內(nèi)審人員除必須掌握會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識外,還應(yīng)熟悉所在企業(yè)、行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)?，F(xiàn)實(shí)情況是由于不少單位領(lǐng)導(dǎo)不能正確認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作,將不能勝任企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的人員推向內(nèi)部審計(jì)行列,造成內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊,致使經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式。二、改善企業(yè)經(jīng)營效益的途徑實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度,對提高企業(yè)管理水平、改善企業(yè)經(jīng)營效益無疑具有十分重要的作用。但企業(yè)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮應(yīng)有的作用和效果,卻受許多方面因素的限制。1.不同部控制制度運(yùn)行效果企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行效果,直接取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將內(nèi)部控制制度作為管理企業(yè)的重要手段,從制度上健全完善,從執(zhí)行措施上嚴(yán)格保障,企業(yè)內(nèi)部控制制度就一定能高效運(yùn)行;反之,如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制意識淡薄,必然導(dǎo)致控制目標(biāo)不明確、控制措施不得力、甚至有章不循的惡劣局面,使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式,無法發(fā)揮應(yīng)有的作用和效果。2.加大企業(yè)內(nèi)部控制制度的宣傳力度內(nèi)部控制制度是企業(yè)文化的重要組成部分,應(yīng)當(dāng)經(jīng)常在員工中進(jìn)行企業(yè)管理知識、相關(guān)法律、法規(guī)的培訓(xùn),開展企業(yè)內(nèi)部控制制度的宣傳教育,使企業(yè)員工充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制制度是與自己切身利益相關(guān)的事情,從而提高員工執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的主動性和自覺性,為企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施營造良好的內(nèi)部環(huán)境,使企業(yè)內(nèi)部控制制度真正起到促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益全面提高的作用。3.法制不健全,未出臺相應(yīng)的內(nèi)部控制制度文件企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性,還取決于外部環(huán)境的優(yōu)劣。我國近年來出臺的一些法律法規(guī),對企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了規(guī)范意見和要求,如《會計(jì)法》、《公司法》、《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等,為我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展奠定了一定的法律基礎(chǔ)。但是,至今為止,國家尚沒有出臺一套有關(guān)內(nèi)部管理體系的完整的法規(guī)體系,已出臺的內(nèi)部控制體系的文件,都只涉及內(nèi)部控制的某一方面或某一部分,從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展處于法制不健全的尷尬局面。也就是說,在我國,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制所必需的外部環(huán)境尚未形成。4.形成了完整的體系企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的靈魂,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效管理的基礎(chǔ)。法人治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性,決定了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主體、各部門、各環(huán)節(jié)的人、財(cái)、物組合關(guān)系和組合形式明晰,形成企業(yè)內(nèi)部控制良好的制度環(huán)境,從而為實(shí)施有效控制奠定了必要的基礎(chǔ)。反之,法人治理結(jié)構(gòu)不完善,將導(dǎo)致內(nèi)部控制的受益主體模糊,使所有者對經(jīng)營者不能實(shí)施有效控制,經(jīng)營者也不能對下級實(shí)行有效控制,企業(yè)內(nèi)部控制制度變成了沒有根基的擺設(shè),難以發(fā)揮正常的作用。三、提高內(nèi)部控制體系有效性的對策1.明確公司審計(jì)職能,實(shí)行內(nèi)審監(jiān)督內(nèi)部控制的成敗,取決于企業(yè)員工的控制意識和行為,而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制,尊重員工的心理需求,強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流,便能減少管理者與被管理者之間的隔閡,形成強(qiáng)大的企業(yè)合力,就能促進(jìn)整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營活動中的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€企業(yè)的發(fā)展。針對大型水利企業(yè)集團(tuán)一級法人管理體制的特點(diǎn),在公司總部建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),明確其主要職責(zé)是對高級管理層的監(jiān)督和對下屬公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督、約束。同時深化人事制度改革,建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的選人用人新機(jī)制。實(shí)行控制權(quán)在企業(yè)內(nèi)部市場化,通過內(nèi)部競聘和外部人才市場選拔企業(yè)高級管理人員,逐步推行職業(yè)經(jīng)理人制度,鼓勵企業(yè)對重要管理者試行股票期權(quán)制和員工持股制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和員工利益與企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。2.財(cái)務(wù)共享服務(wù)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都須經(jīng)過會計(jì)部門核算,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)著重從貨幣資金管理、采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)和工程結(jié)算業(yè)務(wù)控制、存貨控制、重大投資業(yè)務(wù)控制入手,采取“突出重點(diǎn)”的方法,確定各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會計(jì)內(nèi)部控制點(diǎn)。在采購環(huán)節(jié),要嚴(yán)格內(nèi)控手續(xù),嚴(yán)禁無預(yù)算采購,對大宗材料物資應(yīng)依據(jù)采購總成本最低原則,采取“政府集中采購”模式,推行重要物資招投標(biāo)采購,在確保所購物資質(zhì)量的前提下?lián)駜r采購。在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格遵守經(jīng)營紀(jì)律、價格紀(jì)律,杜絕亂降價、漲價前大單拋售等有損于企業(yè)長遠(yuǎn)利益的行為。在對外投資活動中,應(yīng)做到:投資活動必須經(jīng)過適當(dāng)審批程序;投資活動符合政府現(xiàn)行投資法規(guī);保證投資資產(chǎn)真實(shí);合理披露投資收益。在成本費(fèi)用控制環(huán)節(jié),首先應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理。預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,通過預(yù)算管理可以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面進(jìn)行控制。編制全面預(yù)算是成本費(fèi)用控制的有效手段。企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理體系,對照生產(chǎn)經(jīng)營決定各方面開支標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)成本費(fèi)用控制,必須嚴(yán)格成本核算制度。企業(yè)應(yīng)采用目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度,根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場售價倒計(jì)目標(biāo)成本;將目標(biāo)成本按部門、單位或個人以及時間進(jìn)行分解,明確責(zé)任單位或責(zé)任人;計(jì)算并分析實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異,發(fā)現(xiàn)異常,尋求解決差異的有效措施。3.健全企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制對大單位而言,會計(jì)委派制是“剛性極強(qiáng)”的會計(jì)控制辦法,它通過上級部門對會計(jì)主要人員的完全控制而實(shí)現(xiàn)對所屬單位的約束和監(jiān)督。具體說來:一是所屬單位會計(jì)負(fù)責(zé)人均由上級主管部門委派;二是將下屬單位會計(jì)負(fù)責(zé)人的人事管理權(quán)收歸上級主管部門,并在系統(tǒng)內(nèi)適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行人員流動;三是對委派會計(jì)的職權(quán)與責(zé)任作了明確的規(guī)定,以保證他們正常開展工作、履行職責(zé);四是委派會計(jì)的利益要獨(dú)立化(即不能與所派駐單位有利益上的關(guān)聯(lián))。這樣做,能夠有力地加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作,有效地控制企業(yè)資產(chǎn)安全運(yùn)營,使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況得到相對真實(shí)的反映,最大限度地杜絕基層單位的非正常支出及為騙取榮譽(yù)而不惜弄虛作假的問題,提高會計(jì)信息質(zhì)量,從而保證企業(yè)整體各項(xiàng)經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行。此外,還應(yīng)大力推行會計(jì)集中核算工作,統(tǒng)一會計(jì)核算方法,統(tǒng)一會計(jì)政策和核算口徑,加強(qiáng)對所屬單位的核算監(jiān)督,變事后控制為全程監(jiān)督,為全公司經(jīng)營管理提供準(zhǔn)確、及時的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。這樣就形成了企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部財(cái)務(wù)約束相結(jié)合的財(cái)務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制,強(qiáng)化上級部門對所屬企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)控力度。4.內(nèi)部控制制度不完善和執(zhí)行與獎懲的配合為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、分析與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題,估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。在發(fā)現(xiàn)問題后,反過來再不斷完善資金、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、采購、材料、產(chǎn)品或作業(yè)質(zhì)量及進(jìn)度、成本費(fèi)用等各項(xiàng)管理制度,促進(jìn)管理水平的不斷提高。在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上,克服重程序監(jiān)督,輕對“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向。應(yīng)克服只強(qiáng)調(diào)對“審批程序”的監(jiān)督,不管“內(nèi)部人”做得對不對,只要有“內(nèi)部人”簽字就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位的片面認(rèn)識,避免內(nèi)部控制流于形式。將內(nèi)部控制的執(zhí)行與獎懲有機(jī)結(jié)合,對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的,給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。5.創(chuàng)新和完善內(nèi)部控制制度內(nèi)部審計(jì)制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容,為此,必須對內(nèi)部審計(jì)合理定位,提高對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。按照《會計(jì)法》、《公司法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求,企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),其名稱在不同規(guī)模的企業(yè)中也不必相同,但從有利于發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用看,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從如下幾方面著手:一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置,地位應(yīng)高于其他職能部門,在業(yè)務(wù)上對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作,在行政上對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)人員行使獨(dú)立審計(jì)權(quán)。二是要切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的逐步建立,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高,以及會計(jì)電算化的普及,內(nèi)審職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價、服務(wù)和監(jiān)控型。要拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,規(guī)范審計(jì)行為,逐步建立內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的審簽制度,突出內(nèi)部審計(jì)的評價職能,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要。三是要努力改進(jìn)內(nèi)審方式。隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,內(nèi)部審計(jì)工作要引進(jìn)現(xiàn)代管理理論,內(nèi)審方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事中審計(jì)和事前審計(jì)為主,以切實(shí)加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程、全方位的