國有集團公司投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

國有集團公司投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

一、文獻總結(jié)理論和實踐部分對投資內(nèi)部控制的研究主要集中在三個方面：重要的內(nèi)部控制控制要素和重要的內(nèi)部控制要素以及控制對象的各種方面。1.建立和完善資產(chǎn)管理制度楊漢明和周莉(2003)提出對外投資內(nèi)部控制目標有維護對外投資資產(chǎn)的安全與完整;確保國家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行;規(guī)范單位會計行為,保證對外投資資產(chǎn)、收益在會計報表中正確反映與揭示三個方面。2.論證是企業(yè)對外投資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點劉金文和楊漢明(2003)通過對11個大型企業(yè)的調(diào)研,認為可行性論證是企業(yè)對外投資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點?？尚行哉撟C不僅是對投資建議的詳細說明,也為投資決策提供合理的證明?？尚行哉撟C是否全面、科學(xué)、可靠直接影響決策的正確性,從而影響整個投資項目的效益性和風險性。3.業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度李永清(2000)在分析了投資內(nèi)部控制目標之后,認為達到上述內(nèi)部控制目標,必須建立投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度,具體包括:(1)職務(wù)分離制度;(2)財務(wù)分析制度;(3)投資的選擇和審批制度;(4)投資資產(chǎn)取得的控制制度;(5)投資資產(chǎn)的保管制度;(6)投資資產(chǎn)處置的控制制度;(7)投資記錄和入賬的控制制度;(8)投資收益和控制資產(chǎn)期末計價的控制制度。二、國有集團公司投資活動的控制環(huán)境1.外部環(huán)境(1)制度變革的風險政治環(huán)境主要指一個國家或地區(qū)政局是否穩(wěn)定,有無國家政權(quán)和社會制度變革的風險,有無重大政策變化情況等。國有集團公司在投資時往往需要考慮國家的政治目標,是否能完成承擔的政治任務(wù)、是否符合國資委等政府機關(guān)的監(jiān)管要求和國有資產(chǎn)的運作目標等。(2)經(jīng)濟增長的穩(wěn)定性和產(chǎn)業(yè)政策經(jīng)濟環(huán)境主要指一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況、經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟增長的穩(wěn)定性、勞動生產(chǎn)率、國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和國家產(chǎn)業(yè)政策等。國有集團公司在分析投資的經(jīng)濟環(huán)境時,則更加關(guān)注是否符合國家的經(jīng)濟扶持政策、是否能享受特殊的稅收優(yōu)惠政策等。(3)法制觀念是否豐富法律環(huán)境主要指一個國家的法制機構(gòu)是否健全,法律規(guī)范是否完善,法制觀念是否深刻,執(zhí)法是否有利等。健全的法制機構(gòu)是保障投資人合法權(quán)益的根本,沒有健全的法制機構(gòu)、完善的法律規(guī)范,市場競爭就會無章可循,公司的利益就得不到保障,投資環(huán)境就會被破壞。2.內(nèi)部環(huán)境(1)董事會對公司治理結(jié)構(gòu)的影響在現(xiàn)代企業(yè)制度下,法人治理結(jié)構(gòu)框架中一個重要特點是董事會對經(jīng)營者管理行為約束和控制的強化。從董事會的職權(quán)來看,董事會對外代表公司進行各種主要活動,對內(nèi)管理公司的整體運營。公司治理結(jié)構(gòu)以董事會為中心而構(gòu)建,一個健全的財務(wù)控制體系,實際上是完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。集團公司對子公司的控制要通過子公司董事會去實現(xiàn)集團公司的各項控制方針和政策,采取間接控制的方式。(2)企業(yè)層面的控制主體集團公司的組織結(jié)構(gòu)通?？梢詣澐譃槿齻€層次,其中集團公司位于最上層級,是企業(yè)集團的核心和控制主體;集團公司投資控制的全資子公司、控股子公司、以及集團公司設(shè)立的分公司、事業(yè)部等成員企業(yè)位于第二層級;二子公司或事業(yè)部下屬的孫公司、分公司等成員企業(yè)則位于第三層級。國有集團公司的核心和控制主體往往以國家政府機關(guān)為主。(3)管理權(quán)限集中程度集團總部作為投資主體,有重大投資決策權(quán)。對子公司的投資決策權(quán),不同集團分權(quán)不同,有的以子公司所有者權(quán)益的一定比例確定投資權(quán),有的規(guī)定子公司有限額投資權(quán),有的子公司基本上沒有投資決策權(quán)。按照管理權(quán)限的集中程度主要分為兩種:集權(quán)模式與分權(quán)模式。集權(quán)模式的特點是集團總部統(tǒng)一決策,這種類型有利于規(guī)范子公司或分支機構(gòu)的行為,能最大限度地發(fā)揮企業(yè)集團各項資源的整合優(yōu)勢,促進集團整體政策目標的貫徹與實現(xiàn);缺點是不利于子公司及分支機構(gòu)積極性的增強,缺乏對市場環(huán)境的應(yīng)變力和靈活性。分權(quán)模式則在調(diào)動分支機構(gòu)及子公司的積極性,提高市場信息反應(yīng)的靈敏性與應(yīng)變性方面有獨特的優(yōu)勢,但在一定程度上,不利于集團管控。無論是集權(quán)模式還是分權(quán)模式都是相對的,都離不開管理決策權(quán)力劃分的層次性,大多集團公司的投資控制體制都基于中庸式的混合模式。三、投資企業(yè)的風險識別和評估1.企業(yè)風險管理的識別原則風險識別有多種方法,并且可以組合使用。管理層應(yīng)當選擇符合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點、風險管理理念的識別方法,確保企業(yè)去發(fā)展所需要的風險識別能力。針對國有集團公司投資業(yè)務(wù)來說,可以結(jié)合公司組織機構(gòu)、投資業(yè)務(wù)的特點,選取德爾菲法、討論會法和流程分析法等方法的組合來識別投資風險。2.險事件及導(dǎo)致風險損失的估計風險評估就是確定和分析企業(yè)實現(xiàn)其目標過程中的相關(guān)風險,包括風險事件的可能性及導(dǎo)致風險損失的估計。國有集團公司應(yīng)針對投資業(yè)務(wù)的固有風險和殘余風險,結(jié)合公司的風險容量以及風險承受度,建立適合公司投資業(yè)務(wù)的風險評估指標,對風險進行定量和定性分析。四、投資和中期管理制度1.國有資產(chǎn)的增值投資持有控制的總體目標是投出資產(chǎn)的保值、增值。投資保值能力是指原有價值不下跌的能力,表現(xiàn)為投入資本金的安全性,對國有集團公司來說,即保證國有資產(chǎn)不流失。投資的增值表現(xiàn)為,原有資產(chǎn)的增值和投資的盈利兩方面。國有集團公司投資持有的目標除了資產(chǎn)的保值增值外,往往還要考慮在持有期間通過投資項目的運作,引進先進設(shè)備、技術(shù),提升企業(yè)生產(chǎn)能力、管理水平和競爭力。2.投資和持有的內(nèi)部控制方法和資源(1)公司治理、董事會治理的核心現(xiàn)代企業(yè)法人治理主要包括公司股東之間、股東與公司法人之間和公司內(nèi)部董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層之間三方面的相互制衡,公司治理是一種制度安排,強調(diào)相互制衡關(guān)系。董事會是公司治理的核心,被投資企業(yè)的董事會成員一般由投資各方委派,由控股方出任董事長。他們原本代表投資各方的利益,缺乏對合資企業(yè)整體利益的共識,容易產(chǎn)生矛盾與分歧,難以形成一致的意見。因此,完善被投資企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),首先要加強對被投資企業(yè)董事會、監(jiān)事會建設(shè),完善其董事會、監(jiān)事會制度。(2)加強預(yù)算管理控制國有集團公司可推行全面預(yù)算管理,并將其作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的主要措施。國有集團公司為貫徹國資委推行全面預(yù)算管理的指示精神,可建立權(quán)威的預(yù)算管理控制機制,采取上下結(jié)合的方式編制預(yù)算,由集團總部提出預(yù)算目標,各成員企業(yè)結(jié)合實際編制預(yù)算,經(jīng)集團總部協(xié)調(diào)匯總,平衡后,以正式文件的形式下達各成員企業(yè)執(zhí)行。為加強預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督、實行有效的控制,集團公司可要求各企業(yè)統(tǒng)一會計核算平臺,按月報送預(yù)算執(zhí)行進度、進行預(yù)算分析等,也可以通過制定集團內(nèi)統(tǒng)一的預(yù)算編制及執(zhí)行標準來加強預(yù)算管控力度。(3)會計政策的可調(diào)節(jié)性會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。由于企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性,會計準則制度對統(tǒng)一經(jīng)濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟事項的處理往往有多種備選方案可供選擇。企業(yè)運用不同的會計政策會導(dǎo)致不同的資產(chǎn)質(zhì)量和利潤結(jié)果。根據(jù)會計政策的可調(diào)節(jié)性,可將會計政策分為兩類:一類是不可調(diào)節(jié)的會計政策,如會計年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)(權(quán)責發(fā)生制)和計價原則(歷史成本);另一類是可調(diào)節(jié)的會計政策,如外幣業(yè)務(wù)的核算方法、短期投資跌價準備計提方法、壞賬的確認比例及壞賬準備計提方法、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊計提年限、在建工程減值準備計提方法、收入確認原則與方法等。國有集團公司應(yīng)針對公司的財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃,制定集團內(nèi)統(tǒng)一的會計政策,加強對子公司財務(wù)政策的控制。(4)實施財務(wù)控制,維護股東權(quán)益實施財務(wù)總監(jiān)委派制度,向被投資企業(yè)派出財務(wù)人員出任財務(wù)總監(jiān),對被委派企業(yè)的日常財務(wù)運行中的重要方面實施財務(wù)控制,以實施內(nèi)部財務(wù)控制,對全面了解、掌握被投資企業(yè)的財務(wù)狀況,保證資金和資產(chǎn)安全,維護股東權(quán)益等方面有重要意義。同時應(yīng)建立委派財務(wù)總監(jiān)的選聘、委派、考核、獎懲制度,明確其職責權(quán)限,支持其開展工作,并實施定期的崗位輪換,避免在此關(guān)鍵崗位上工作時間過長。(5)財經(jīng)事項報告統(tǒng)一制定財務(wù)報表,要求集團各單位按月、按季度報送;要求委派財務(wù)高管定期報送重大財經(jīng)事項報告,包括公司運營的基本情況、開展的主要工作、管理舉措、經(jīng)濟運營中存在的問題及建議措施,以及財務(wù)狀況、投資、融資、擔保情況、重大合同簽訂及執(zhí)行情況、重大關(guān)聯(lián)交易、重大或有負債情況,大額資金往來和管理情況等,確保信息溝通渠道暢通。五、對外投資項目監(jiān)督檢查國有集團公司應(yīng)重視對外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作,責成專門機構(gòu)或?qū)T負責對外投資項目監(jiān)督檢查,確保對外投資內(nèi)部控制制度的貫徹實施,也可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對投資項目內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效實施進行評價,對存在的重大缺陷提出書面檢查報告,促使公司對外投資內(nèi)部控制制度日益完善。1.信號與可能性建立風險預(yù)警系統(tǒng)是為了能盡早發(fā)現(xiàn)投資業(yè)務(wù)的風險及損失,而建立的一套能感應(yīng)其來臨的信號及判斷信號與可能性之間的關(guān)系,并做出決策的系統(tǒng)。國有集團公司應(yīng)針對集團公司的投資業(yè)務(wù)制定全面、簡潔、動態(tài)的風險預(yù)警指標,來評價各項投資控制活動的有效性,并出具風險分析報告,提出防范措施。2.明確工作責任(1)加強對被投資單位的財務(wù)預(yù)算監(jiān)督。國有集團公司應(yīng)對被投資單位財務(wù)預(yù)算的編制提出要求,以集團內(nèi)部組織會審的形式加強預(yù)算編制質(zhì)量的監(jiān)督管理;加強預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督和考核,設(shè)定利潤總額、總收入、成本費用率和凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標,考核經(jīng)營責任人;強化財務(wù)預(yù)算管理及監(jiān)督,要求被投資單位按月上報預(yù)算報表,以保證財務(wù)預(yù)算報表的質(zhì)量。(2)加強財務(wù)決算監(jiān)督,明確工作責任。組織做好財產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)確認,特別是對存貨、往來款項要切實做好盤點、函證、核對等工作,夯實決算編制基礎(chǔ)。(3)明確委派財務(wù)人員職責,加強重大財務(wù)事項管理,規(guī)范委派財務(wù)人員