中級會計師-中級會計實務-基礎練習題-第18章租賃-第二節(jié)承租人會計處理

中級會計師-中級會計實務-基礎練習題-第18章租賃-第二節(jié)承租人會計處理[單選題]1.關于承租人對使用權資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列項目中錯誤的是()。A（江南博哥）.采用成本模式對使用權資產(chǎn)進行后續(xù)計量B.應當參照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》有關折舊規(guī)定，自租賃期開始日起對使用權資產(chǎn)計提折舊C.應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理D.采用公允價值模式對使用權資產(chǎn)進行后續(xù)計量正確答案：D參考解析：在租賃期開始日之后，承租人應按成本減去累計折舊和累計減值損失后的金額計量使用權資產(chǎn)，按成本模式進行后續(xù)計量，不采用公允價值模式進行后續(xù)計量，選項D錯誤。[單選題]5.甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為50萬元，租賃開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為270萬元。甲公司發(fā)生的初始直接費用為1萬元，甲公司為將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條件約定狀態(tài)預計發(fā)生成本的現(xiàn)值為3萬元，已享受的租賃激勵為5萬元。則甲公司使用權資產(chǎn)的初始成本為()萬元。A.319B.318C.324D.315正確答案：A參考解析：使用權資產(chǎn)的初始成本=50＋270＋1＋3-5=319萬元。[單選題]6.丙公司與丁公司之間于2×22年12月31日簽訂了辦公樓租賃合同，租賃期限為7年，每年的租賃付款額為90萬元，于年末支付，租賃內(nèi)含折現(xiàn)率為5%。在租賃開始日，丙公司確認的租賃負債為530萬元。則丙公司2×23年12月31日租賃負債的賬面價值為()萬元。A.466.5B.440C.503.5D.530正確答案：A參考解析：第一年支付的租賃付款額中利息費用=530*5%=26.5萬元；本金=90-26.5=63.5萬元。第一年后租賃負債的賬面價值=530-63.5=466.5萬元。[單選題]7.甲公司以租賃方式租入需要安裝的設備一臺，租賃開始日的租賃付款額現(xiàn)值220萬元，發(fā)生的初始直接費用為10萬元。設備租入后，共發(fā)生安裝調(diào)試費10萬元，其中；從倉庫領用材料2萬元。該設備租賃期為8年，租賃期滿后歸甲公司所有，安裝完成后預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。若采用年限平均法計提折舊，則甲公司該設備每年應計提的折舊額為()萬元。A.23B.20C.30D.24正確答案：D參考解析：甲公司租賃方式租入設備的入賬價值=220＋10＋10=240（萬元），因租賃期屆滿后設備歸甲公司所有，折舊年限為該設備的預計使用年限，則該設備每年應計提折舊額=240÷10=24（萬元）。[單選題]8.影響確定低價值租賃資產(chǎn)的因素是()。A.承租人規(guī)模B.承租人性質(zhì)C.租賃資產(chǎn)對承租人的重要性D.絕對金額正確答案：D參考解析：低價值租賃資產(chǎn)的標準應該是一個絕對金額，不受A、B、C等因素的影響。[單選題]9.在融資租賃中，承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時，應貸記()A.其他應收款B.應收融資租賃款C.長期應收款D.營業(yè)外收入正確答案：B參考解析：會計處理：借：其他應付款——租賃保證金貸：應收融資租賃款[單選題]10.2×22年1月1日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入一棟寫字樓，租期為三年，年租金300萬元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為10%，假定不考慮其他因素，2×23年末租賃負債的期末余額為()萬元。[（P/A，10%，3）＝2.4869；（P/F，10%，3）＝0.7513]A.272.75B.247.93C.520.68D.446.07正確答案：A參考解析：承租人確認的租賃負債金額＝300×2.4869＝746.07（萬元）；2×22年應確認的利息費用＝746.07×10%＝74.61（萬元），2×23年應確認的利息費用＝（746.07＋74.61－300）×10%＝52.07（萬元），2×23年末租賃負債的賬面余額=746.07＋74.61＋52.07－300×2=272.75（萬元）。租賃期開始日：借：使用權資產(chǎn)746.07租賃負債——未確認融資費用153.93貸：租賃負債——租賃付款額9002×22年年末借：財務費用74.61貸：租賃負債——未確認融資費用74.61借：租賃負債——租賃付款額300貸：銀行存款3002×23年年末借：財務費用52.07貸：租賃負債——未確認融資費用52.07借：租賃負債——租賃付款額300貸：銀行存款300[單選題]11.為增強員工身體素質(zhì)，甲公司向乙公司租賃十臺高端跑步機用于員工鍛煉，合同約定，高端跑步機的租賃期限為3個月，合同總金額為1.5萬元，每月月末支付租金0.5萬元，下列有關該租賃合同的表述中，不正確的是()。A.該合同符合短期租賃的定義B.十臺高端跑步機構成一攬子交易，必須將其視為一項單獨使用權資產(chǎn)進行會計處理C.甲公司應對租賃付款額按照一定的方法合理分攤到各租賃期間確認為費用D.若發(fā)生租賃變更導致租賃期發(fā)生變化，則甲公司應將該租賃視為一項新的租賃正確答案：B參考解析：該合同符合短期租賃定義，承租人可以選擇不確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。[單選題]12.某項使用權資產(chǎn)租賃，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為40萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為200萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為2萬元，甲公司為拆卸及移除租賃資產(chǎn)預計將發(fā)生成本的現(xiàn)值為10萬元，已享受的租賃激勵為8萬元。甲公司該項使用權資產(chǎn)的初始成本為()萬元。A.232B.252C.240D.244正確答案：D參考解析：使用權資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。該成本包括：（1）租賃負債的初始計量金額；（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額；（3）承租人發(fā)生的初始直接費用；（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本的現(xiàn)值。該項使用權資產(chǎn)的初始成本=40＋200＋2＋10-8=244（萬元）。[單選題]13.承租人甲公司與出租人乙公司于2×22年1月1日簽訂了為期3年的設備租賃合同。每年的租賃付款額為50萬元，在每年年末支付。甲公司確定租賃內(nèi)含利率為4%。在租賃期開始日，甲公司按租賃付款額的現(xiàn)值所確認的租賃負債為120萬元。不考慮其他因素，2×22年12月31日租賃負債的賬面價值為()萬元。A.45.2B.70C.120D.74.8正確答案：D參考解析：2×22年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租賃付款額50萬元，其中，4.8萬元（120×4%）是當年的利息，45.2萬元（50-4.8）是本金，即租賃負債的賬面價值減少45.2萬元。2×22年12月31日租賃負債的賬面價值=120-45.2=74.8（萬元）。[單選題]14.承租人甲公司2×22年1月1日與乙公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定；第2年至第10年，每年的租金根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定，即租金將在第1年年末轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為5%。假設在第1年年末，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能所確定的租賃付款額為每年4萬元。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質(zhì)固定付款額。已知（P/A，5%，9）=7.1078。不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中不正確的是()。A.2×22年1月1日租賃負債的入賬價值為0B.2×22年支付的款項沖減租賃負債的賬面價值C.2×22年12月31日租賃付款額為36萬元D.2×22年12月31日租賃負債為28.43萬元正確答案：B參考解析：在租賃期開始時，由于未來的租金尚不確定，因此甲公司的租賃負債為零，選項A正確；第1年支付的款項應計入制造費用等，選項B錯誤；在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質(zhì)固定付款額（即每年4萬元），因此甲公司應基于變動后的租賃付款額重新計量租賃負債，并采用不變的折現(xiàn)率（即5%）進行折現(xiàn)。在支付第1年的租金之后，甲公司后續(xù)年度需支付的租賃付款額為36萬元（4×9），選項C正確；租賃付款額在第1年末的現(xiàn)值=4×7.1078=28.43（萬元），即租賃負債為28.43萬元，選項D正確。[單選題]15.關于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，下列說法中不正確的是()。A.包含購買選擇權的租賃不屬于短期租賃B.低價值資產(chǎn)租賃的判定受承租人規(guī)模、性質(zhì)情況的影響C.對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產(chǎn)和租賃負債D.承租人可以將短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益正確答案：B參考解析：低價值資產(chǎn)租賃的判定僅與資產(chǎn)的絕對價值有關，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)或其他情況影響，選項B錯誤。[單選題]16.下列各項中，屬于承租人初始直接費用的是()。A.評估是否簽訂租賃合同的評估費B.租賃談判人員的差旅費C.租賃談判人員的傭金費D.評估是否簽訂租賃合同發(fā)生的法律費用正確答案：C參考解析：初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用，例如為評估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費、法律費用等，此類費用應當在發(fā)生時計入當期損益。[單選題]17.甲公司從乙公司租賃一臺推土機、一輛卡車和一臺長臂挖掘機用于采礦業(yè)務，租賃期為4年。乙公司同意在整個租賃期內(nèi)維護各項設備。合同固定對價為600萬元，按年分期支付，每年支付150萬元。合同對價包含了各項設備的維護費用。假定甲公司租入的推土機、卡車和長臂挖掘機分別屬于單獨租賃，合同中存在三個租賃部分和對應的三個非租賃部分（維護服務）。甲公司能夠確定推土機和卡車維護服務的可觀察單獨價格分別為32萬元和16萬元，甲公司估計長臂挖掘機維護服務的單獨價格為56萬元。甲公司觀察到乙公司在市場上單獨出租租賃期為4年的推土機、卡車和長臂挖掘機的價格分別為180萬元、116萬元和240萬元。假定甲公司未采用簡化處理，而是將非租賃部分（維護服務）與租入的各項設備分別進行會計處理。不考慮其他因素，甲公司推土機的租賃付款額為()萬元。A.180B.225C.168.75D.201.49正確答案：C參考解析：甲公司將合同固定對價600萬元分攤至租賃和非租賃部分分攤率600/（180＋116＋240＋32＋16＋56）=600/640=93.75%，甲公司推土機租賃付款額=180×93.75%=168.75（萬元）。[單選題]18.2×23年初，甲公司就5000平方米辦公場所與乙公司簽訂了一項為期3年的租賃合同，由于市場發(fā)生變化，在第2年年初，甲公司與乙公司對租賃合同協(xié)商進行修改，同意對原租賃剩余的租賃金額進行變更，由原每年年末支付租金40萬元調(diào)整為50萬元，租賃期限保持不變，租賃內(nèi)含利率無法確定，承租人甲公司在租賃期開始日的增量借款利率為6%，第2年年初增量借款利率為7%，相關財務系數(shù)如下：[（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734]，甲公司在租賃合同修改日應調(diào)整的使用權資產(chǎn)的金額為()。A.17.06萬元B.71.28萬元C.90.4萬元D.100萬元正確答案：A參考解析：第2年年初重新計量的租賃負債入賬價值＝50×1.8080＝90.40（萬元）；原租賃負債剩余賬面價值＝40×1.8334＝73.34（萬元），租賃合同修改日應調(diào)整的使用權資產(chǎn)的金額＝90.4－73.34＝17.06（萬元）。賬務處理：借：使用權資產(chǎn)17.06租賃負債——未確認融資費用2.94貸：租賃負債——租賃付款額20[單選題]19.甲公司于2×23年1月1日從乙公司租入一臺設備，租賃期限為3年，設備租金為每年400萬元，于每年年末支付。為租入該項設備發(fā)生的初始直接費用為10萬元，假定不考慮其他支出，租賃內(nèi)含利率為7%，[（P/A，7%，3）＝2.6243；（P/F，7%，3）＝0.8163]，甲公司為此項租賃行為確認的使用權資產(chǎn)金額為()。A.1059.7萬元B.1070萬元C.1049.7萬元D.1200萬元正確答案：A參考解析：使用權資產(chǎn)的入賬金額＝400×（P/A，7%，3）＋10＝400×2.6243＋10＝1059.7萬元。賬務處理如下：借：使用權資產(chǎn)1059.7租賃負債——未確認融資費用150.3貸：租賃負債——租賃付款額（400×3）1200銀行存款[單選題]20.甲公司與乙公司簽訂了一項合同，合同約定乙公司交付一輛特定卡車給甲公司使用，乙公司沒有實質(zhì)性替換權。該卡車只允許對合同指定的貨物進行運輸，甲公司可以在合同規(guī)定范圍內(nèi)選擇具體的操作司機，行車路線，運輸時間等，使用時間為1個月，有關該交易合同的下列說法中，不正確的是()。A.該合同中存在已識別資產(chǎn)B.甲公司有權獲得在使用期內(nèi)因使用卡車所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益C.該合同不包含一項租賃D.該合同符合短期租賃的定義正確答案：C參考解析：選項C，合同中存在可明確識別的資產(chǎn)（特定卡車），甲公司有權獲得在使用期限內(nèi)卡車產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，且甲公司有權主導卡車的使用，故該合同中存在一項租賃。[多選題]1.甲公司就中基廣場辦公樓B座16層所簽訂了一項為期10年的租賃合同。在第6年年初，甲公司與出租人同意對原租賃剩余的5年租賃進行修改，將租賃付款額從每年100萬元降至每年95萬元。租賃內(nèi)含利率無法直接確定。甲公司在租賃期開始日的增量借款年利率為6%，在第6年年初的增量借款年利率為7%。每年的租賃付款額在每年年末支付。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有()。A.在修改生效日（第6年年初），甲公司應基于剩余租賃期為5年、年付款額95萬元以及年利率為7%對租賃負債進行重新計量B.在修改生效日（第6年年初），甲公司應基于剩余租賃期為5年、年付款額95萬元以及年利率為6%對租賃負債進行重新計量C.甲公司將修改后負債的賬面金額與修改前一刻的租賃負債的差額確認為對使用權資產(chǎn)的調(diào)整D.甲公司將修改后負債的賬面金額與修改前一刻的租賃負債的差額計人當期損益正確答案：AC參考解析：在計算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應當采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率，選項A正確，選項B錯誤；租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當相應調(diào)減使用權資產(chǎn)的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的相關利得或損失計人當期損益。其他租賃變更導致租賃負債重新計量的，承租人應當相應調(diào)整使用權資產(chǎn)的賬面價值。甲公司對變更對價的修改應當相應調(diào)整使用權資產(chǎn)的賬面價值，選項C正確，選項D錯誤。[多選題]2.在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，可采用的折現(xiàn)率有()。A.租賃合同利率B.租賃內(nèi)含利率C.承租人增量借款利率D.同期銀行貸款利率正確答案：BC參考解析：在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應當采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。選項B和C正確。[多選題]3.下列項目中，構成租賃付款額的有()。A.固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額B.各種可變租賃付款額C.行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權D.根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項正確答案：ACD參考解析：只有取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額才計入租賃付款額，選項B錯誤。[多選題]4.關于租賃相關概念，下列表述中正確的有()。A.初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本B.租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量C.擔保余值，是指資產(chǎn)余值中承租人或與承租人有關的一方擔保的部分D.未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)的部分，不含與出租人有關的一方予以擔保的部分正確答案：AB參考解析：擔保余值，是指與出租人無關的一方向出租人提供擔保，保證在租賃結束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額，選項C錯誤；未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關的一方予以擔保的部分，選項D錯誤。[多選題]5.關于初始直接費用處理，下列說法中正確的有()。A.承租人租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價值B.承租人租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用C.承租人租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用，通常計入當期損益D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應資本化至租賃標的資產(chǎn)的成本正確答案：AD參考解析：承租人租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價值，選項B和C表述錯誤。[多選題]6.下列各項關于承租人租賃業(yè)務有關會計處理的表述中，正確的有()。A.對于租賃期開始之前支付的租金計入預付賬款B.應從租賃期開始的下一個月開始按月計提的使用權資產(chǎn)折舊費用C.租賃期滿合理確定的購買選擇權的購買價格應計入租賃負債D.承租人預計將支付的擔保余值金額應計入租賃負債正確答案：ACD參考解析：選項B，從租賃期開始的當月或者下一個月開始計提使用權資產(chǎn)折舊。[多選題]7.甲公司就一棟辦公樓簽訂了一項為期10年的租賃合同。合同約定：在第6年年初，甲公司與出租人同意對原租賃剩余的5年租賃進行修改，將租賃付款額從每年的80萬元降至每年70萬元。租賃內(nèi)含利率無法直接確定。甲公司在租賃期開始日的增量借款利率為6%，在第六年年初的增量借款利率為7%。每年的租賃付款額在年末支付。則甲公司的會計處理正確的是()。A.在第六年年初，甲公司應基于剩余租賃期為5年，年付款額70萬元以及年利率7%對租賃負債進行重新計量B.在第六年年初，甲公司應基于剩余租賃期為5年，年付款額80萬元以及年利率7%對租賃負債進行重新計量C.甲公司將修改后負債的賬面金額與修改前的租賃負債的差額確認為對使用權資產(chǎn)的調(diào)整D.甲公司將修改后負債的賬面金額與修改前的租賃負債的差額計入當期損益正確答案：AC參考解析：承租人應采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率，按照可能的租賃付款額重新計量租賃負債，選項B錯誤。對于除了導致租賃范圍縮小或縮短的之外，其他租賃變更導致租賃負債重新計量的，承租人應相應調(diào)整使用權資產(chǎn)的賬面價值，選項D錯誤。[多選題]8.承租人確定租入資產(chǎn)入賬價值時應考慮的因素有()。A.租賃負債B.租賃激勵C.承租人發(fā)生的初始直接費用D.在租賃開始日或之前支付的款項正確答案：ACD參考解析：租入的使用權資產(chǎn)的初始計量應包括租賃負債的初始計量；在租賃開始日或之前支付的租賃款項，有租賃激勵的應予以扣除；初始直接費用以及恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將要發(fā)生的成本。[多選題]9.下列有關計算租賃負債后續(xù)計量的表述正確的有()。A.在租賃期開始日后，確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額B.在租賃期開始日后，支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額C.租賃付款額的變動生效時，承租人才應重新計量租賃負債D.在租賃期開始日后，實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動的，承租人調(diào)減租賃負債的金額以將相關使用權資產(chǎn)的賬面價值調(diào)減至零為限正確答案：ABC參考解析：在租賃期開始日后，當發(fā)生下列四種情形時，承租人應當按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債，并相應調(diào)整使用權資產(chǎn)的賬面價值。使用權資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益：（1）實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動；（2）擔保余值預計的應付金額發(fā)生變動；（3）用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動；（4）購買選擇權、續(xù)租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。[多選題]10.下列各項租賃資產(chǎn)中，一般可以劃分為低價值租賃的有