(7.2.1)-依法納稅無小事 事關(guān)誠信莫忽視

【案例解讀】依法納稅無小事事關(guān)誠信莫忽視

隨著社會信用體系的建立與完善，納稅信用記錄在經(jīng)濟生活中的作用越來越凸顯。納稅信用記錄成為衡量納稅人整體信用狀況的重要指標(biāo)，也是政府部門、有關(guān)管理單位進(jìn)行守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒的重要參考。規(guī)范納稅信用管理，對稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化納稅服務(wù)、引導(dǎo)納稅人主動誠信納稅，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理、提高依法行政水平等具有重要意義。中國裁判文書網(wǎng)公布的這則案例，給我們帶來一些思考和啟發(fā)。案情聚焦：因為納稅信用記錄征納雙方對簿公堂2015年11月29日，南京市江寧區(qū)國稅局向某機電公司郵寄《稅收不良記錄告知函》一份，將某機電公司2014年度在履行稅收義務(wù)過程中，存在的違規(guī)（違法）事項（部分）函告如下：“1、到目前為止，你單位法定代表人陳某某同時兼任南京某食府的法定代表人，該單位已被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶。2、截至2015年10月19日累計欠稅1,237,191元，其中：2010年5月增值稅1,237,191元。”江寧區(qū)國稅局通過告知函希望督促納稅人認(rèn)真分析產(chǎn)生不良記錄的具體原因，自行完善內(nèi)部管理制度，重塑企業(yè)稅收信用。

某機電公司不服該告知函于2016年5月13日向南京鐵路運輸法院提起訴訟，請求撤銷江寧區(qū)國稅局作出的認(rèn)定其2014年存在稅收不良記錄的行政行為。

南京鐵路運輸法院于2016年11月15日作出裁定，駁回原告起訴。某機電公司不服一審裁定上訴至南京市中級人民法院，2017年3月13日南京中院終審駁回上訴，維持原裁定。

判決理由：稅收不良記錄告知并未增設(shè)新的權(quán)利義務(wù)本案的爭議焦點是《稅收不良記錄告知函》是否影響納稅人的實體權(quán)利，是否屬于行政訴訟的范圍。

某機電公司認(rèn)為江寧區(qū)國稅局作出的認(rèn)定沒有任何事實和法律依據(jù)，告知函嚴(yán)重影響了其正常生產(chǎn)經(jīng)營。江寧區(qū)國稅局認(rèn)為告知函作為一種納稅服務(wù)措施，僅是將客觀存在的稅收違法、違規(guī)不良記錄以書面形式告知原告，提醒原告分析成因、完善管理、重塑信用，并非對原告是否存在稅收不良記錄作出認(rèn)定，對原告的權(quán)利義務(wù)不產(chǎn)生實際影響，沒有對其設(shè)定新的權(quán)利義務(wù)。

法院觀點：

一審法院認(rèn)為，告知函屬于江寧區(qū)局履行其宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識等法定義務(wù)，系對納稅人的一種提醒與告知，目的是告知相關(guān)事實，提醒某機電公司認(rèn)真分析產(chǎn)生上述記錄的具體原因，自行完善內(nèi)部管理制度等，并未增設(shè)新的權(quán)利義務(wù)，對其合法權(quán)益明顯不產(chǎn)生實際影響。

二審法院認(rèn)為，涉案告知函并未為某機電公司增設(shè)新的權(quán)利義務(wù)，原審法院以對某機電公司的合法權(quán)益明顯不產(chǎn)生實際影響為由裁定駁回起訴并無不當(dāng)，維持了原裁定。

案例啟示:對納稅人的啟示：納稅信用不僅僅關(guān)乎名譽“讓守信者一路暢通，讓失信者步步難行”，《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）》為我們勾畫出納稅信用管理的圖景。按照國務(wù)院的規(guī)定，納稅人基礎(chǔ)信息、各類交易信息、財產(chǎn)保有和轉(zhuǎn)讓信息以及納稅記錄等涉稅信息將成為商務(wù)誠信的重要組成部分。稅務(wù)機關(guān)將按照守信激勵，失信懲戒的原則，對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理。

通過跨部門信用信息共享機制，納稅信用將產(chǎn)生放大效應(yīng)，不僅僅是企業(yè)誠信經(jīng)營的靚麗名片，而且將成為企業(yè)行走市場的通行證。根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》規(guī)定，被評為納稅信用A級的納稅人，將在發(fā)票領(lǐng)用、納稅服務(wù)、接受檢查等方面享受便利條件。同時，A級納稅人在融資便利化，證券、保險業(yè)監(jiān)管，進(jìn)出口便利化，政府采購，土地使用和管理，財政資金使用，稅收服務(wù)和管理，項目審批服務(wù)和管理等多領(lǐng)域享有優(yōu)先權(quán)。

與之相對，根據(jù)《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》的規(guī)定，對違規(guī)違法納稅人采取嚴(yán)格限制發(fā)票供應(yīng)量，出口退稅從嚴(yán)審核，列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次。同時，在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止。懲戒的對象既包括當(dāng)事人本人，也包括企業(yè)及其法定代表人、負(fù)有直接責(zé)任的財務(wù)負(fù)責(zé)人，以及中介機構(gòu)及其相關(guān)從業(yè)人員。對稅務(wù)機關(guān)的啟示：依法實施納稅信用管理才能提升公信力在當(dāng)前推進(jìn)“放管服”改革背景下，一方面開放前端審批關(guān)口，另一方面綜合運用風(fēng)險管理、服務(wù)引導(dǎo)、聯(lián)合懲戒等方式進(jìn)行事中事后管理，實施納稅信用管理，對于優(yōu)化納稅服務(wù)、引導(dǎo)誠信納稅，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理、提高依法行政水平具有重要意義。

目前在中國裁判文書網(wǎng)等較權(quán)威的判例庫中尚未出現(xiàn)關(guān)于納稅信用等級評定的相關(guān)訴訟案例。前述案例中，法院也沒有對信用認(rèn)定的實體內(nèi)容進(jìn)行審查，而是認(rèn)為告知函是作為優(yōu)化納稅服務(wù)的舉措，不是一項行政確認(rèn)，也沒有為納稅人創(chuàng)設(shè)權(quán)利和義務(wù)。

從行政法一般原理來講，具體行政行為影響相對人的權(quán)利義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)遵循依法行政的基本原則和法定程序。比如，權(quán)利告知、陳述申辯等基本程序。納稅人信用評價狀態(tài)變化時，稅務(wù)機關(guān)可采取適當(dāng)方式通知、提醒納稅人。納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可以書面向作出評價的稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)評。

從實踐情況來看，《納稅信用管理辦法（試行）》《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善納稅信用管理有關(guān)事項的公告》《納稅信用評價指標(biāo)和評價方式(試行)》等，對納稅信用等級管理作出了細(xì)化規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)在加大納稅信用宣傳力度、提示納稅人維護好自身納稅信用的同時，應(yīng)當(dāng)在個案中做好程序性告知，保障納稅人享有基本的救濟權(quán)利。