版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
第六章個(gè)人所得稅法就這點(diǎn)工資,還讓我交稅,我容易嗎?第六章個(gè)人所得稅法就這點(diǎn)工資,還讓我交稅,我容易嗎?1個(gè)人所得稅法概念:
個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得額為征稅對象而征收的一種所得稅,是政府利用稅收對個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅法概念:2
個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一,特別是現(xiàn)代個(gè)人所得稅制,對相關(guān)征管條件和配套措施都有很高要求,其中包括:
儲蓄實(shí)名制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)處理等。
如:個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度。個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一,特別是現(xiàn)代個(gè)人所得稅3總原則:量能負(fù)擔(dān)原則:保護(hù)低收入者,適當(dāng)照顧中等收入者,重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者2010年第18期世界銀行最新報(bào)告顯示:在美國5%的人口掌握了60%的財(cái)富,而在中國,1%的家庭掌握了41%的財(cái)富,中國的財(cái)富集中度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過美國,成為全球兩極分化最嚴(yán)重的國家之一。總原則:量能負(fù)擔(dān)原則:保護(hù)低收入者,適當(dāng)照顧中等收4個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅法最大的區(qū)別在于:個(gè)人所得稅是對個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。其應(yīng)稅范圍比企業(yè)所得稅范圍要廣,但它們的計(jì)稅原理是一致的,即以納稅人應(yīng)稅收入扣除費(fèi)用后的余額為征稅對象。個(gè)人包括:中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶、外籍人員、無國籍人員、華僑、港澳臺同胞;還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅法最大的區(qū)別在于:個(gè)人所得稅是對個(gè)人(5我國個(gè)人所得稅特點(diǎn)1、個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)和綜合計(jì)稅相結(jié)合的辦法將應(yīng)稅所得分為:工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。2.個(gè)人所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)即以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)(采用定額或定率扣除方法)后的余額,為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),還應(yīng)結(jié)合有關(guān)項(xiàng)目“次”的規(guī)定。我國個(gè)人所得稅特點(diǎn)63.個(gè)人所得稅的納稅人分為居民和非居民居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得,無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方,都要在中國繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù),即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得,向中國繳納個(gè)人所得稅。4、累進(jìn)稅率與比例稅率并用我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅規(guī)定:對工資、薪金所得,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,采用累進(jìn)稅率,實(shí)行量能負(fù)擔(dān)。對勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得,采用比例稅率,實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。3.個(gè)人所得稅的納稅人分為居民和非居民75、采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。對凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的,均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù);對于沒有扣繳義務(wù)人的,以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的,由納稅人自行申報(bào)納稅。此外,對其他不便于扣繳稅款的,亦規(guī)定由納稅人自行申報(bào)納稅。5、采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法8(2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過)
第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議決定對《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》作如下修改:
一、第三條第一項(xiàng)修改為:“工資、薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為百分之三至百分之四十五(稅率表附后)?!?/p>
二、第六條第一款第一項(xiàng)修改為:“工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。”
三、第九條中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。
(2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二9四、個(gè)人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用)修改為:
級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)
1不超過1500元的3
2超過1500元至4500元的部分10
3超過4500元至9000元的部分20
4超過9000元至35000元的部分25
5超過35000元至55000元的部分30
6超過55000元至80000元的部分35
7超過80000元的部分45
四、個(gè)人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用)修改為:
級數(shù)10五、個(gè)人所得稅稅率表二(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)修改為:
級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)
1不超過15000元的5
2超過15000元至30000元的部分10
3超過30000元至60000元的部分20
4超過60000元至100000元的部分30
5超過100000元的部分35
五、個(gè)人所得稅稅率表二(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)11中國的外國人和外國的中國人附加扣除為1300(即:在扣除3500元的標(biāo)準(zhǔn)后再扣除1300元,總共扣除4800元)中國的外國人和外國的中國人附加扣除為1300(即:在12本章的主要內(nèi)容一、個(gè)人所得稅的三大基本要素(一)納稅義務(wù)人(二)應(yīng)稅所得項(xiàng)目:11項(xiàng)(三)稅率二、所得來源地確定三、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定四、應(yīng)納稅額的確定五、稅收優(yōu)惠六、境外所得的稅額扣除七、納稅申報(bào)及繳納本章的主要內(nèi)容13一、個(gè)人所得稅的三大基本要素(一)納稅人
非居民納稅人居民納稅人
居住時(shí)間兩大劃分標(biāo)準(zhǔn)住所地一、個(gè)人所得稅的三大基本要素非居民納稅人居民納稅人居14
居民納稅人A有住所B無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年負(fù)無限納稅義務(wù)來源于境內(nèi)、外的所得都要在中國繳稅是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人,而不是實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)(學(xué)習(xí)、工作、探親等原因)的居住。
在境內(nèi)居住滿l年,是指在一個(gè)納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止),在中國境內(nèi)居住滿365日。居民納稅人A有住所B無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年15注意:
在計(jì)算居住天數(shù)時(shí),對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住,不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi),一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。注意:16對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人,均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人,對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。個(gè)人所得稅法課件17居民納稅義務(wù)人包括有以下兩類:(1)在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍,卻并沒有在中國大陸定居,而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。(2)從公歷1月1日起至l2月31日止,居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。居民納稅義務(wù)人包括有以下兩類:18居民納稅人----住所居民納稅人----住所19居民納稅人----中國境內(nèi)居住滿1年居民納稅人----中國境內(nèi)居住滿1年20非居民納稅人A無住所又不居住B無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年負(fù)有限納稅義務(wù)只對其來源于境內(nèi)的所得征稅非居民納稅義務(wù)人,是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。非居民納稅人A無住所又不居住B無住所而在中國境內(nèi)居住21非居民納稅人非居民納稅人22我校外教屬于居民納稅人嗎?我校外教屬于居民納稅人嗎?23例:某外國人2005年2月12日來華工作,2006年2月15日回國,2006年3月2日返回中國,2006年11月15日至2006年11月30日期間,因工作需要去了日本,2006年12月1日返回中國,后于2007年11月20日離華回國,則該納稅人(B)A.2005年度為我國居民納稅人,2006年度為我國非居民納稅人B.2006年度為我國居民納稅人,2007年度為我國非居民納稅人C.2006年度和2007年度均為我國非居民納稅人D.2005年度和2006年度均為我國居民納稅人例:某外國人2005年2月12日來華工作,2006年2月1524(二)稅目:11項(xiàng)所得為應(yīng)稅所得1、工資、薪金所得。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4、勞務(wù)報(bào)酬所得。5、稿酬所得。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得。7、利息、股息、紅利所得。8、財(cái)產(chǎn)租憑所得。9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10、偶然所得。11、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。(二)稅目:11項(xiàng)所得為應(yīng)稅所得251、工資、薪金所得
個(gè)人所得稅法課件26什么樣的人需要交稅?
什么樣的收入算工資、薪金?
是否所有的工資都要計(jì)稅?稅率是多少?應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?什么樣的人需要交27工資、薪金所得的界定工資薪金工資、薪金所得的界定工資薪金28通常情況下,把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營或服務(wù)的勞動(dòng)者(工人)的收入稱為工資,即所謂“藍(lán)領(lǐng)階層”所得;將從事社會公職或管理活動(dòng)的勞動(dòng)者(公職人員)的收入稱為薪金,即所謂“白領(lǐng)階層”所得。實(shí)際立法過程中,各國都將工資、薪金合并為一個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅通常情況下,29個(gè)人因任職或受雇工資、薪金
獎(jiǎng)金、年終加薪勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼、其他1、工資、薪金所得個(gè)人因工資、薪金勞動(dòng)分紅、1、工資、薪金所得30
年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況,一律按工資、薪金所得課稅。對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入,不予征稅。這些項(xiàng)目包括:個(gè)人所得稅法課件31獨(dú)生子女補(bǔ)貼不征稅補(bǔ)貼、津貼差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助托兒補(bǔ)助費(fèi)公務(wù)員工資特殊補(bǔ)貼
免稅收入獨(dú)生子女補(bǔ)貼不征稅差旅費(fèi)津貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)免稅收入32注意:公務(wù)員工資特殊補(bǔ)貼:執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;誤餐補(bǔ)助:單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)注意:33一般來說,工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng),是指個(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)、工作,或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位(私營企業(yè)主除外)。一般來說,工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所34獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金,免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金,免稅獎(jiǎng)金的范35個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。例:某企業(yè)職工甲2006年1月辦理了內(nèi)退手續(xù),每月退養(yǎng)費(fèi)2000元,一次取得補(bǔ)償金24000元;2006年6月甲在另一單位受雇每月工資2000元;2007年1月甲正式辦理退休手續(xù)。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間36【解析】甲某2006年1月應(yīng)納個(gè)人所得稅:24000÷12+2000-1600=2400(元),據(jù)此確定稅率為15%及125的速算扣除數(shù)。應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(24000+2000)-1600]×15%-125=3535(元)甲某2006年2~5月,每月應(yīng)納個(gè)人所得稅:應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2000-1600)×5%=20(元),內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)不免稅。甲某2006年6~12月,每月應(yīng)納個(gè)人所得稅:應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(2000+2000)-1600]×15%-125=235(元)甲2007年1月應(yīng)納個(gè)人所得稅:應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2000-1600)×5%=20(元),2000元退休費(fèi)免稅?!窘馕觥?7公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營,出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入,按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅,按“工資、薪金382、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括:(1)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。(2)個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。(3)上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。(4)個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得,應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(5)其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。2、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得39注意:(1)個(gè)體工商戶的上述生產(chǎn)、經(jīng)營所得實(shí)際上可以分為兩類:一類是純生產(chǎn)、經(jīng)營所得,如前四項(xiàng)所得,另一類是獨(dú)立勞動(dòng)所得,如第五項(xiàng)所得。所謂獨(dú)立勞動(dòng),是指個(gè)人所從事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。(2)出租車屬個(gè)人所有,但掛靠出租車汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位,駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的,或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的,出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入,比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。注意:40(3)個(gè)體工商業(yè)戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(4)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配,并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(3)個(gè)體工商業(yè)戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活413、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得分為兩種情況:1、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級超額累進(jìn)稅率征稅;2、承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,按五級超額累進(jìn)稅率征稅。3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得42注意:個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后,工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營所得,實(shí)際上屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,不再征收企業(yè)所得稅。注意:434、勞務(wù)報(bào)酬所得指個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。包括:
個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。4、勞務(wù)報(bào)酬所得44對商品營銷活動(dòng)中,企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動(dòng),通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入,按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。個(gè)人所得稅法課件45個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入,屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì),按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)(包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng))而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得,應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人無須政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的,屬于勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)稅項(xiàng)目,計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入,屬于勞務(wù)報(bào)46工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別:勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝,因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作取得的報(bào)酬。工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng),與機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織存在工資人事方面的關(guān)系,為本單位工作取得的所得。
是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系,是判斷收入是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別:475、稿酬所得指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后,財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。納稅人署名公開出版、發(fā)表是判斷稿酬所得的關(guān)鍵。注意:任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,屬于因任職、受雇而取得的所得,應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外,其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得。應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。5、稿酬所得48出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入,應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版496、特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價(jià))取得的所得,屬于提供著作權(quán)的使用所得,應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入,應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得50編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi),不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位,統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi),不再517、利息、股息、紅利所得(1)利息所得,除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外,應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。(2)股息、紅利所得,除另有規(guī)定外,都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。(3)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。7、利息、股息、紅利所得52(4)納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(5)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí),可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù),不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),不征收個(gè)人所得稅;對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利,應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。(4)納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企538、財(cái)產(chǎn)租賃所得指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍,由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。8、財(cái)產(chǎn)租賃所得549、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(1)對個(gè)人取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,除股票轉(zhuǎn)讓所得外,都要征收個(gè)人所得稅。(2)集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí),對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),暫緩征收個(gè)人所得稅;待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí),就其轉(zhuǎn)讓收入額,減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得55(3)個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。但對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。(3)個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征5610、偶然所得指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得,應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的,應(yīng)以《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè)(單位)代扣代繳。10、偶然所得5711、其他所得個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬,應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。11、其他所得58(三)稅率:(1)七級(九級)超額累進(jìn)稅率①工資、薪金所得②不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得。(2)五級超額累進(jìn)稅率①個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得②擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得(3)其他所得:20%(三)稅率:59應(yīng)注意的問題:①稿酬減征30%。②個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。③儲蓄存款利息:1999年11月1日——2007年8月14日20%2007年8月15日——2008年10月8日5%2008年10月9日——至今0%④勞務(wù)報(bào)酬加成征收;一次取得的勞務(wù)報(bào)酬2萬元以上5萬元以下的,加征五成,稅率為30%;5萬元以上的加征十成,稅率為40%。(實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率)應(yīng)注意的問題:60例:某演員為一企業(yè)作電視廣告,分兩次等額取得報(bào)酬60000元,其每次應(yīng)納個(gè)人所得稅為:解:每次取得60000元的勞務(wù)報(bào)酬收入,適用加成征收稅率,應(yīng)納稅額為:60000
(1-20%)
30%-2000=12400(元)例:61
二、所得來源地確定1、所得來源地的具體判斷方法。(1)工資、薪金所得,以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地,作為所得來源地。(2)生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地。(3)勞務(wù)報(bào)酬所得,以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)作為所得來源地。二、所得來源地確定62(4)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來源地;動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地。(5)財(cái)產(chǎn)租賃所得,以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地。(6)利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。(7)特許權(quán)使用費(fèi)所得,以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。(4)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來源地;動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所63所得來源地是確定某項(xiàng)所得是否征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù),但是所得來源地與所得支付地并不是同一概念,兩者有時(shí)是一致的,有時(shí)卻是不相同。這在判斷外籍來華人員的納稅義務(wù)時(shí)尤為重要,高級管理人員按支付地判斷納稅義務(wù),而一般雇員按來源地判斷納稅義務(wù)。所得來源地是確定某項(xiàng)所得是否征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù),但是所64
2、根據(jù)所得來源地的確定,來源于中國境內(nèi)的所得有:(1)在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。(2)在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。(3)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的所得。(4)個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn),被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。2、根據(jù)所得來源地的確定,來源于65
(5)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán),以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn),而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(6)提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利,而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。(7)因持有中國的各種債券、股票、股權(quán),而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。(5)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物66
(8)在中國境內(nèi)參加各種競賽活動(dòng)取得名次的獎(jiǎng)金所得;參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得;購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎(jiǎng)所得。(9)在中國境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品,取得的稿酬所得。(8)在中國境內(nèi)參加各種競賽活動(dòng)67
三、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額采用分項(xiàng)確定方法,即以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)(采用定額或定率扣除方法)后的余額,為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。三、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定68(一)收入的形式
現(xiàn)金(一)收入的形式現(xiàn)69個(gè)人收入的形式有價(jià)證券個(gè)人收入的形式有70個(gè)人收入的形式實(shí)物個(gè)人收入的形式實(shí)71個(gè)人收入的形式實(shí)物個(gè)人收入的形式實(shí)72(一)收入的形式個(gè)人取得的收入一般是貨幣。除現(xiàn)金外,納稅人的所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照所取得實(shí)物的憑證上注明的價(jià)格,計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格,核定應(yīng)納稅所得額;納稅人的所得為有價(jià)證券的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)值和市場價(jià)格核定其應(yīng)納稅所得額。(一)收入的形式73(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)74
75
工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu):將現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進(jìn)稅率修改為7級將最低的一檔稅率由5%降為3%取消了15%和40%兩檔稅率延長了申報(bào)時(shí)間,申報(bào)時(shí)間由次月七日內(nèi)改為次月十五日內(nèi)。新稅法修訂的主要內(nèi)容(2011.9.1)
工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元76級數(shù)含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分2510055超過35,000元至55,000元的部分3027556超過55,000元至80,000元的部分3555057超過80,000元的部分4513505(2011年6月30日通過,9月1日起實(shí)施)2011年個(gè)人所得稅新稅率表(適用工資、薪金)級數(shù)含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超77注意:以下所得屬于征稅范圍:從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。注意:以下所得屬于征稅范圍:78(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得:減除成本、費(fèi)用及損失。成本、費(fèi)用,是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;所說的損失,是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)79個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得,包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納803、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得:減除必要費(fèi)用(每月3500元)4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得:四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除,即:每次收入額≤4000元;定額扣除800元。每次收入額>4000元;定率扣除20%。5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。合理費(fèi)用,是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。3、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得:減除必要費(fèi)用(每月3500元816.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得:以每次收入為應(yīng)納稅所得額,不得扣除費(fèi)用。自2005年6月13日起,對個(gè)人從上市公司取得的股息、紅利所得,對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),均減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得:82(三)附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(只是針對應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得)1、附加費(fèi)稅適用的范圍(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得的工資、薪金所得的外籍人員(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得的工資、薪金所得的個(gè)人(三)附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(只是針對應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪83(4)財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行2、附加費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,再減除1300元。(4)財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員84(四)每次收入的確定1、勞務(wù)報(bào)酬所得:①只有一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。(四)每次收入的確定85例:張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程,工程2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元,第二個(gè)月支付20000元。張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少元?【解析】應(yīng)稅所得額=(15000+20000)×(1-20%)=28000(元)應(yīng)稅所得超過20000元,適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400(元)例:張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程,工程2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月862、稿酬所得:①同一作品再版所得,視為另一次稿酬所得征稅;②同一作品先在報(bào)刊連載后出版(或相反),視為兩次稿酬所得征稅;③同一作品在報(bào)刊上連載取得的收入,以連載完所有收入合并為一次征稅;④預(yù)付或分次支付稿酬,應(yīng)合并計(jì)算為一次征稅;⑤同一作品因添加印數(shù)追加稿酬,應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次征稅。2、稿酬所得:87例:王某的一篇論文被編入某論文集出版,取得稿酬5000元,當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少?【解析】王某所獲稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000+2000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)例:王某的一篇論文被編入某論文集出版,取得稿酬5000元,當(dāng)88例:國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元,該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅?【解析】(1)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為:36003(1-20%)
20%(1-30%)=1209.6(元)(2)同一作品先報(bào)刊連載,再出版(或相反)視為兩次稿酬所得,應(yīng)納個(gè)人所得稅為:20000(1-20%)
20%(1-30%)=2240(元)(3)共要繳納個(gè)人所得稅=1209.6+2240=3449.6(元)例:國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三月,每月取得稿酬3893、特許權(quán)使用費(fèi)所得:以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。例:某工程師2007年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè),取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元,又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少?【解析】應(yīng)納稅額=(3000-800)×20%+45000×(1-20%)×20%=7640(元)3、特許權(quán)使用費(fèi)所得:以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次904、財(cái)產(chǎn)租賃所得:一個(gè)月內(nèi)取得的為一次。例:某人將私房出租,月租金2000元,年租金24000元,其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少?【解析】(1)財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月取得的所得為一次計(jì)稅。(2)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為:(2000-800)×10%×12=1440(元)4、財(cái)產(chǎn)租賃所得:一個(gè)月內(nèi)取得的為一次。915、利息、股息、紅利所得:支付時(shí)取得的收入為一次。6、偶然所得:每次收入為一次。7、其他所得:每次收入為一次。5、利息、股息、紅利所得:支付時(shí)取得的收入為一次。92(五)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定應(yīng)納稅所得額30%:通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)應(yīng)納稅所得額100%:農(nóng)村義務(wù)教育;紅十字事業(yè);公益性未成年人校外活動(dòng)場所;福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等全額在下月、下次或者當(dāng)年繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候從應(yīng)納稅所得額中扣除:通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的;(五)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定應(yīng)納稅所得額30%:通過中國境內(nèi)93計(jì)算公式為:捐贈(zèng)扣除限額=申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額≤捐贈(zèng)扣除限額的部分;實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)扣除限額時(shí),只能按捐贈(zèng)扣除限額扣除。應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額)×適用稅率-速算扣除數(shù)計(jì)算公式為:94例:2006年8月,李某出版小說一本取得稿酬80000元,從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?【解析】捐贈(zèng)扣除限額=80000×(1-20%)×30%=19200元,實(shí)際發(fā)生20000元,應(yīng)扣除19200元。應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔80000×(1-20%)-19200〕×20%×(1-30%)=6272(元)例:2006年8月,李某出版小說一本取得稿酬80000元,從95四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)工資薪金所得應(yīng)納稅額=(每月收入一3500或4800)×適用稅率一速算扣除數(shù)四、應(yīng)納稅額的計(jì)算96(二)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=(全年收入總額一成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)說明:(1)自2008年3月1日起,個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月(從2011年9月1日起為3500元/月)。(2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營過程中從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn),由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。(二)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得97(3)個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出,凡有合法證明的,不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。(4)個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(3)個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出,凡有合法證明的98個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的納稅規(guī)定第一種:查賬征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)(1)自2008年3月1日起,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。(從2011年9月1日起為3500元/月)。(2)企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的工資,允許扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的納稅規(guī)定99(3)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用,不允許在稅前扣除。(4)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。(5)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不得超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。(3)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及100(6)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。(7)企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。(8)兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè):應(yīng)納稅所得額=∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得/∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額(6)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招101第二種:核定征稅應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率實(shí)行核定征稅的投資者,不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后,在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的部分,不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。第二種:核定征稅102(三)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(1)對經(jīng)營成果擁有所有權(quán):五級超額累進(jìn)稅率。(2)對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán):九級超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅額=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)(三)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得103例:2008年3月1日,某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所,承包期為3年。2008年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元,按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費(fèi)30000元。計(jì)算承包人2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。例:2008年3月1日,某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待104【解析】(1)年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上繳費(fèi)用-每月必要費(fèi)用扣減合計(jì)=150000-30000-(2000×10)=100000(元)(從2011年9月1日起為3500元/月)。(2)應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=100000×35%-6750=28250(元)【解析】105例:范某2006年承包某商店,承包期限1年,取得承包經(jīng)營所得47000元。此外,范某還按月從商店領(lǐng)取工資,每月1500元。要求:計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【解析】(1)全年應(yīng)納稅所得額=(47000+12×1500)-12×1600=45800(元)(2)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=45800×30%-4250=9490(元)注意:如果為2008年,為2000元/月;2012年則為3500元/月例:范某2006年承包某商店,承包期限1年,取得承包經(jīng)營所得106(四)勞務(wù)報(bào)酬所得適用三級超額累進(jìn)稅率(1)每次應(yīng)納稅所得額≤4000元:應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%(2)每次應(yīng)納稅所得額>4000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(l-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(3)每次應(yīng)納稅所得額超過20000元的:應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(四)勞務(wù)報(bào)酬所得107例:趙某于2005年10月外出參加營業(yè)性演出,一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))。【解析】(1)應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)(2)未加成應(yīng)納稅額=48000×20%=9600(元)(3)加成部分應(yīng)納稅額=(48000-20000)×20%×50%=2800(元)例:趙某于2005年10月外出參加營業(yè)性演出,一次取得勞務(wù)報(bào)108(4)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=9600+2800=12400(元)為簡便計(jì)算,對加成征稅也可采用速算扣除數(shù)法。每次應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的,稅率為30%。速算扣除數(shù)為2000元。因此,可將上例計(jì)算方法簡化為:應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400(元)(4)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=9600+2800=12400(元)109(五)稿酬所得適用20%比例稅率,并按應(yīng)納稅額減征30%。每次收入≤4000元:應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)②每次收入>4000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)(五)稿酬所得110例:中國公民孫某系自由職業(yè)者,2007年收入情況如下:出版中篇小說一部,取得稿酬50000元,后因小說加印和報(bào)刊連載,分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。【解析】(1)出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅=(50000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720(元)(2)小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)例:中國公民孫某系自由職業(yè)者,2007年收入情況如下:111(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得:適用20%比例稅率每次收入≤4000元:應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%②每次收入>4000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得:112(七)利息、股息紅利所得:儲蓄利息適用稅率:2007年8月15日前為20%,8月15日起為5%,2008年10月9日后為0。應(yīng)納稅額=每次收入額×20%(或5%)(七)利息、股息紅利所得:113例:某居民2007年1月1日存入銀行1年期定期存款100000元。假定年平均利率為4.745%,存款到期日即2007年12月31日把存款全部取出。請計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【解析】(1)每天利息收入=100000×4.745%÷365=13(元)(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=226×13×20%+139×13×5%=677.95(元)例:某居民2007年1月1日存入銀行1年期定期存款1000114(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得:適用20%比例稅率,個(gè)人出租居民住房暫減按10%費(fèi)用扣除:納稅人出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅,以及實(shí)際開支的出租財(cái)產(chǎn)修繕費(fèi)用(有合法憑證,以每次800元為限)。(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得:115(1)每次月收入≤4000元:應(yīng)納稅額=(每次月收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800)×20%(2)每次月收入>4000元:應(yīng)納稅額=[每次月收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%(1)每次月收入≤4000元:116例:劉某于2007年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某作經(jīng)營場所,租期1年。劉某每月取得的租金收入2500元,全年租金收入30000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?!窘馕觥控?cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次,因此,劉某每月及全年應(yīng)納稅額為:(1)每月應(yīng)納稅額=(2500-800)×20%=340(元)(2)全年應(yīng)納稅額=340×12=4080(元)例:劉某于2007年1月將其自有的4間面積為150平方米的房117假定當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理,發(fā)生修理費(fèi)用500元,有維修部門的正式收據(jù),則2月份和全年的應(yīng)納稅額為:(1)2月份應(yīng)納稅額=(2500-500-800)×20%=240(元)(2)全年應(yīng)納稅額=340×11+240=3980(元)假定當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理,發(fā)生修理費(fèi)用500元,有118(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:適用20%比例稅率應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%(1)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。(2)納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅及住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等有關(guān)合理費(fèi)用。(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:119(一)房屋原值具體為:
1.商品房:購置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)。
2.自建住房:實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi)。
3.經(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房、安居工程住房):原購房人實(shí)際支付的房價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi),以及按規(guī)定交納的土地出讓金。(一)房屋原值具體為:
1.商品房:購置該房屋時(shí)實(shí)際支付1204.已購公有住房:原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價(jià)格計(jì)算的房價(jià)款,加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房價(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。已購公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級(含縣級)以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定,按照成本價(jià)(或標(biāo)準(zhǔn)價(jià))購買的公有住房。經(jīng)濟(jì)適用房價(jià)格按縣級(含縣級)以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。
4.已購公有住房:原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價(jià)格計(jì)1215.城鎮(zhèn)拆遷安置住房(1)房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的,為購置該房屋實(shí)際支付的房價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);
(2)房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的,所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);(3)房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,被拆遷人除取得所調(diào)換房屋,又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)模{(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi),減去貨幣補(bǔ)償后的余額;
(4)房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,被拆遷人取得所調(diào)換房屋,又支付部分貨幣的,所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款,加上所支付的貨幣及交納的相關(guān)稅費(fèi)。5.城鎮(zhèn)拆遷安置住房(1)房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的122(二)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指:納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。
(二)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指:納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳123受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后,再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的,在繳納個(gè)人所得稅時(shí),以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)的所得稅。受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后,再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的,在124(三)合理費(fèi)用是指:納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。1.支付的住房裝修費(fèi)用。納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票,并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用,可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除:(1)已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房:最高扣除限額為房屋原值的15%;
(2)商品房及其他住房:最高扣除限額為房屋原值的10%。
納稅人原購房為裝修房,即合同注明房價(jià)款中含有裝修費(fèi)(鋪裝了地板,裝配了潔具、廚具等)的,不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。(三)合理費(fèi)用是指:納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住1252.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的,其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息,憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。
3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等,憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。2.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的126三、納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證,不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定,對其實(shí)行核定征稅,即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級地方稅務(wù)局或者省級地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素,在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定。
三、納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證,不能正確計(jì)算房屋原127例:某人建房一幢,造價(jià)36000元,支付費(fèi)用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋,售價(jià)60000元,在賣房過程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元,其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為多少?【解析】(1)應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用=60000-(36000+2000)-2500=19500(元)(2)應(yīng)納稅額=19500×20%=3900(元)例:某人建房一幢,造價(jià)36000元,支付費(fèi)用2000元。128個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房稅務(wù)處理營業(yè)稅的稅務(wù)處理
按照營業(yè)稅政策規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房需要按照轉(zhuǎn)讓收入減除購置原價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)后,余額按照5%的稅率征收營業(yè)稅,但并不是說銷售住房都是按差額征稅。自2010年1月1日起,個(gè)人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅。個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅。個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的,免征營業(yè)稅。個(gè)人自建自用住房,免征營業(yè)稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房稅務(wù)處理營業(yè)稅的稅務(wù)處理
按照營業(yè)稅政策規(guī)129上述普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn),普通住房原則上應(yīng)同時(shí)滿足以下條件:住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。不能同時(shí)滿足上述三個(gè)條件的為非普通住房。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況,制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng),但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%.納稅人出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時(shí)間不一致的,按照“孰先”的原則確定購買房屋的時(shí)間。上述普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn),普通住房原則上應(yīng)同時(shí)滿足以下130從2009年1月1日起,個(gè)人將住房贈(zèng)與其他單位和個(gè)人的,也要視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納營業(yè)稅。下列贈(zèng)與行為暫免征收營業(yè)稅:1.離婚財(cái)產(chǎn)分割;2.無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;3.無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;4.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。從2009年1月1日起,個(gè)人將住房贈(zèng)與其他單位和個(gè)人的,也要131個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為轉(zhuǎn)讓住房取得的收入,減除住房購置成本及購置過程中交納的相關(guān)稅費(fèi)后的所得。個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,個(gè)人132為鼓勵(lì)個(gè)人換購住房,以出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的納稅人,其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。
1.個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款,應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前,以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí),應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”,并納入專戶存儲。
2.個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的,按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金,購房金額大于或等于原住房銷售額(原住房為已購公有住房的,原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益)的,全部退還納稅保證金;購房金額小于原住房銷售額的,按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金,余額作為個(gè)人所得稅繳入國庫。
3.個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的,所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國庫?,F(xiàn)行個(gè)人所得稅法還規(guī)定,對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上,并且是家庭唯一生活用房取得的所得,暫免征收個(gè)人所得稅。為鼓勵(lì)個(gè)人換購住房,以出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按133從2009年5月25日起,根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2009]78號)規(guī)定,房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的,受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得,按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。但以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與,對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅:1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[2009]121號)規(guī)定,通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財(cái)產(chǎn)的處置,個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),不征收個(gè)人所得稅。從2009年5月25日起,根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人134《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]108號)規(guī)定,納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證,不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定,對其實(shí)行核定征稅,即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。具體比例由省級地方稅務(wù)局或者省級地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素,在住房轉(zhuǎn)讓收入1%~3%的幅度內(nèi)確定?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通135其他稅收政策的稅務(wù)處理
現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,個(gè)人銷售轉(zhuǎn)讓住房暫免征收印花稅和土地增值稅?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2008]137號)規(guī)定,為適當(dāng)減輕個(gè)人住房交易的稅收負(fù)擔(dān),支持居民首次購買普通住房,自2008年11月1日起,對個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。對個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。契稅政策方面,自2008年11月1日起,對個(gè)人首次購買90平方米及以下普通住房的,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%.購置其他住房的,還是按照財(cái)稅字[1999]210號文件的規(guī)定執(zhí)行,即個(gè)人購買自用普通住宅,暫減半征收契稅。其他稅收政策的稅務(wù)處理
現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,個(gè)人銷售轉(zhuǎn)讓136(十)偶然所得20%比例稅率應(yīng)納稅額=每次收入額×20%(十一)其他所得20%比例稅率應(yīng)納稅額=每次收入額×20%(十)偶然所得137例:陳某在參加商場的有獎(jiǎng)銷售過程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場,將中獎(jiǎng)所得中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定,計(jì)算商場代扣代繳個(gè)人所得稅后,陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額?!窘馕觥浚?)陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除(4000÷20000=20%,小于捐贈(zèng)扣除比例30%)(2)應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000(元)(3)應(yīng)納稅額(即商場代扣稅款)=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=16000×20%=3200(元)(4)陳某實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800(元)例:陳某在參加商場的有獎(jiǎng)銷售過程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值2000138(十二)應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題1、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。方法如下:(十二)應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題139第一步,先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。第二步,將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按第一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:第一步,先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按140如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的141例:王某2008年12月取得一次性獎(jiǎng)金12000元,當(dāng)月工資2400元,其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少?【解析】
以獎(jiǎng)金全額為應(yīng)納稅所得額除以12,其商數(shù)為1000元,據(jù)此從個(gè)人所得稅稅率表上確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25。一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅款=12000×10%-25=1175(元)當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=(2400-2000)×5%=20(元)當(dāng)月王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1195(1175+20)元例:王某2008年12月取得一次性獎(jiǎng)金1200
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2024年五年級數(shù)學(xué)下冊 7 折線統(tǒng)計(jì)圖第1課時(shí) 單式折線統(tǒng)計(jì)圖配套說課稿 新人教版001
- 2025城鎮(zhèn)土地開發(fā)和商品房借款合同協(xié)議書范本范文
- 9 生活離不開規(guī)則 (說課稿)2023-2024學(xué)年統(tǒng)編版道德與法治三年級下冊001
- 2025工地集控室裝飾裝修工程分包合同
- 2025原料玉原料玉米電FEGN子交易合同文本
- 2025二手房交易合同(合同版本)
- 2024年五年級數(shù)學(xué)上冊 3 小數(shù)除法練習(xí)課說課稿 新人教版
- 2024年高中歷史 第三單元 從人文精神之源到科學(xué)理性時(shí)代 第13課 挑戰(zhàn)教皇的權(quán)威說課稿 岳麓版必修3
- Unit 6 Growing Up(說課稿)2023-2024學(xué)年人教新起點(diǎn)版英語五年級下冊001
- 2024秋七年級英語下冊 Module 8 Story time Unit 3 Language in use說課稿 (新版)外研版
- 二零二五年度集團(tuán)公司內(nèi)部項(xiàng)目專項(xiàng)借款合同范本3篇
- 事業(yè)單位公開招聘工作人員考試題(公共基礎(chǔ)知識試題和答案)
- 甲狀腺的科普宣教
- 《算法定價(jià)壟斷屬性問題研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述》4200字
- 在線心理健康咨詢行業(yè)現(xiàn)狀分析及未來三至五年行業(yè)發(fā)展報(bào)告
- 廉潔應(yīng)征承諾書
- Unit+4+History+and+Traditions單元整體教學(xué)設(shè)計(jì)課件 高中英語人教版(2019)必修第二冊單元整體教學(xué)設(shè)計(jì)
- 提高預(yù)埋螺栓安裝一次驗(yàn)收合格率五項(xiàng)qc2012地腳
- 2023年全國自學(xué)考試00054管理學(xué)原理試題答案
- 六年級譯林版小學(xué)英語閱讀理解訓(xùn)練經(jīng)典題目(附答案)
- GB/T 18015.1-1999數(shù)字通信用對絞或星絞多芯對稱電纜第1部分:總規(guī)范
評論
0/150
提交評論