淺談注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因及對策

淺談注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因及對策

【論文摘要】任何一種職業(yè)。其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與其社會地位之間都有著直接的聯(lián)系。對注冊會計師來說。注冊會計師的社會地位和責(zé)任如一枚硬幣的正反兩面。缺一不可。隨著注冊會計師社會地位的日漸提高．其所負(fù)的法律責(zé)任也在不斷增長．這在世界各國已成為一種趨勢。

一、注鼉會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的曩因

導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因既有外部環(huán)境因素又有業(yè)界自身因素。改革開放使我國經(jīng)濟(jì)得到了高速發(fā)展．但是從目前來看．企業(yè)尚未完全達(dá)到規(guī)范化運作．現(xiàn)行法律法規(guī)體系也不健全。另外．由于我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展時間不長．會計師事務(wù)所內(nèi)部管理和注冊會計師自身素質(zhì)也有待加強(qiáng)．這也是造成目前訴訟增加的原因之一。

(一)注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的外部環(huán)境因素

以上市公司為例．由于管理體制的原因．我國大部分上市公司是由國有企業(yè)通過改制、改組形成的．某些企業(yè)“內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)．目前我國的公司治理結(jié)構(gòu)從表面看．形成了“三會四權(quán)”的均衡機(jī)制．即股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層分別行使最終控制權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營指揮權(quán)。但從實踐上看．由于股權(quán)的過度集中．董事會、監(jiān)事會由股東操縱．或由內(nèi)部人控制，法人治理結(jié)構(gòu)極不完善。再者．就注冊會計師與社會公眾和法律界的關(guān)系來說．也存在一些對注冊會計師執(zhí)業(yè)不利的因素。其一是社會公眾的期望偏差。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展．特別是資本市場的不斷擴(kuò)大．注冊會計師的作用和影響越來越大．社會公眾對審計的期望值也越來越高。受到損失的社會公眾往往將注冊會計師作為被告推上法庭．使注冊會計師陷入不必要的法律訴訟之中。其二是會計界和法律界也存在某種程度的對立。我們知道．審計人員只能保證審計報告的客觀、真實與公允。而不能保證會計報告的絕對正確。但對于這一點．法律界與職業(yè)界卻難以達(dá)成一致。由于相關(guān)法律法規(guī)并沒有對注冊會計師的法律責(zé)任做出具體而明確的規(guī)定，法官在審理案件時，便依據(jù)民法和刑法的基本原理。按過錯責(zé)任歸責(zé)。這在無形中擴(kuò)大了審計人員的責(zé)任。

(二)注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)部因素

我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)時間不長。各事務(wù)所雖然與原掛靠單位脫鉤．但有些事務(wù)所還沒有完全從舊體制下轉(zhuǎn)變過來．與原掛靠單位之間還有著千絲萬縷的聯(lián)系。這就造成注冊會計師執(zhí)業(yè)時對審計風(fēng)險的考慮不夠．為事務(wù)所的發(fā)展埋下了隱患。另外．目前某些事務(wù)所的從業(yè)人員素質(zhì)也達(dá)不到要求。事務(wù)所里的一些年齡較大的注冊會計師資格多由。授予”而來．雖然實踐經(jīng)驗豐富。但由于平時審計業(yè)務(wù)繁忙。業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)及培訓(xùn)不上．對許多新的規(guī)章制度了解不夠．執(zhí)業(yè)時難免受到一定影響。而很多年輕人．甚至在校讀書期間就獲取了注冊會計師資格．到事務(wù)所以后沒有實際缺少應(yīng)有的培訓(xùn)和鍛煉．只按事務(wù)所已設(shè)計的審計程序和模式。照貓畫虎”。注冊會計師觀念上的誤區(qū)也是導(dǎo)致審計失敗的因素。首先．注冊會計師堅持的合法性概念與司法界和社會公眾不同．注冊會計師強(qiáng)調(diào)的是過程．即是否按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施了相應(yīng)的審計程序，而司法界和社會公眾強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果。即審計人員是否有過錯．若注冊會計師無視這種“期望差距”．一旦被訴很難抗辯；其次．簡單地認(rèn)為獨立審計準(zhǔn)則并非為發(fā)現(xiàn)舞弊所設(shè)計，于是只關(guān)注錯報和漏報事項。

二，注冊會計師避免法律訴訟的具體對策

正如以上所述，由于主客觀因素，注冊會計師作為一名“警察”，不可避免地會被引入是非旋渦．注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中為避免法律訴訟應(yīng)掌握的具體對策．可以概括為以下幾點：

(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

不能苛求注冊會計師對于會計報表中的所有錯報事項都要承擔(dān)法律責(zé)任．但注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任．關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此．保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)、出具報告．對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護(hù)注冊會計師．具有無比的重要性。

(二)建立、健全會計師iil~-所質(zhì)量控制制度

會計師事務(wù)所不同于一般的公司、企業(yè)，質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心、關(guān)鍵。如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因某一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄€會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。會計師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度．并把這套制度推選到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務(wù)．迫使注冊會計師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)．保證整個會計師事務(wù)所的質(zhì)量。

(三)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

<注冊會計師法第十六條規(guī)定注冊會計師承辦業(yè)務(wù)．會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(即業(yè)務(wù)約定書)。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力．它是確定注冊會計師和委托人責(zé)任的一個重要文件。會計師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)．都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書．這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少到最低限度。

(四)審懊選擇被審計單位

中外注冊會計師法律案例告訴我們．注冊會計師如欲避免法律訴訟．必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位．如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格．也必，然會蒙騙注冊會計師．使注冊會計師落入它們設(shè)定的圈套；二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。周轉(zhuǎn)不靈或面Ilfti破產(chǎn)的公司的股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊。

(五)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措旌．盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟．但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。我國<注冊會計師法也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金．辦理職業(yè)保險。

(六)聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師

會計師事務(wù)所應(yīng)盡可能聘請熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊會計師法律責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中．如遇重大法律問題．注冊會計師應(yīng)同本所的律師或外聘律師詳細(xì)討論所有潛在的危險情況．并仔細(xì)考慮律師的建議。一