大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題及對(duì)策研究

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題及對(duì)策研究

大企業(yè)是指工人人數(shù)、資產(chǎn)總額和增長(zhǎng)率、營業(yè)收入和增長(zhǎng)率、所有者權(quán)益和增長(zhǎng)率、增加值和增長(zhǎng)率。它對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)安全、和諧穩(wěn)定等經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)安全發(fā)揮著一定的作用。在不同的地區(qū)和國家之間經(jīng)營的公司需要相對(duì)穩(wěn)定的供應(yīng)鏈和強(qiáng)大的市場(chǎng)開發(fā)能力、一定的市場(chǎng)份額以及對(duì)其主要競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展能力的公司集團(tuán)。大企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量,是一國經(jīng)濟(jì)的“中流砥柱”。2比如,陜西省國家稅務(wù)局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)增值稅入庫一般占到全省增值稅入庫的24%以上,消費(fèi)稅入庫一般占到全省消費(fèi)稅入庫的60%以上,企業(yè)所得稅因?yàn)橛腥~上繳中央的部分因此不具備可比性。3以2012年為例,全省重點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)36戶,加計(jì)其成員單位共420戶,其增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅三稅收入達(dá)到405.87億元,占全省三稅入庫總數(shù)的27.76%。如果再加上國家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)在陜西的分成員單位1035戶的三稅總收入321.22億元,那么國家稅務(wù)總局和陜西省國家稅務(wù)局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的三稅收入達(dá)727.09億元,占陜西全省三稅入庫總數(shù)的49.73%。這充分說明,大企業(yè)在陜西稅收收入總量中占有舉足輕重的地位,大企業(yè)的生存狀況對(duì)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。一、大型企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在一些問題(一)稅收分配制度的不規(guī)范增加了大型企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的控制難度1.征管機(jī)制弱化導(dǎo)致征管主體弱化或各負(fù)跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納的企業(yè)所得稅分配問題非常復(fù)雜,造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大。(1)二級(jí)以下分公司失去監(jiān)管。隨著“法人企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)的變化,跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管只監(jiān)管到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。這就等于在一夜之間取消了數(shù)十萬計(jì)的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)的所得稅納稅人資格,使這些成員企業(yè)失于監(jiān)管。4國家稅務(wù)總局為了解決總分機(jī)構(gòu)跨省(區(qū))稅源轉(zhuǎn)移的主要矛盾,規(guī)定了很多不需要就地預(yù)繳稅款的特殊條款,而且規(guī)定三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不需要在所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅,全部匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)繳納。而這些特殊條款都是圍繞“二級(jí)分支機(jī)構(gòu)“展開的。但這些企業(yè)是不是分支機(jī)構(gòu),基本上是由總公司說了算。在實(shí)踐中,一些企業(yè)常常利用二級(jí)分支機(jī)構(gòu)界定不明確逃避繳納稅款。有些匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)出于自身利益的需要,經(jīng)常向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具假證明,或者通過稅收籌劃人為調(diào)整分支機(jī)構(gòu)層級(jí),進(jìn)而人為調(diào)節(jié)就地預(yù)繳稅款金額。比如將重要的生產(chǎn)或銷售分公司設(shè)置為三級(jí)或三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu),從而在一定程度上逃避當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的征管,獲取隱性的稅收利益。5(2)匯總方式存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面,匯總方式存在風(fēng)險(xiǎn)。從《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》可以看出,所得稅匯總納稅的主體仍然是總機(jī)構(gòu),但由于所得稅稅前管理、納稅調(diào)整增減事項(xiàng)非常復(fù)雜,總機(jī)構(gòu)無法僅憑全公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算所得稅,需要分支機(jī)構(gòu)的配合才能完成,匯總方式五花八門。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力,同時(shí)由于沒有法定的匯總依據(jù),多樣性的匯總方式導(dǎo)致匯總納稅風(fēng)險(xiǎn)難以估量。6另一方面,匯總平臺(tái)缺失。由于大企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜和管理層級(jí)的龐大,迫切需要大企業(yè)設(shè)計(jì)便于企業(yè)管理的稅收管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),便于企業(yè)進(jìn)行所得稅的匯總。但由于種種原因,大企業(yè)的這種匯總平臺(tái)缺失,使分公司的原始憑證是否合法、發(fā)票真?zhèn)我约胺止緦?duì)復(fù)雜特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確等都難以解決,加大了總公司集中匯總的風(fēng)險(xiǎn),給監(jiān)管總公司的稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了很大壓力。(3)省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管積極性降低。57號(hào)公告中將不適用《跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理辦法》將企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整到15家。這些企業(yè)全部為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),稅收規(guī)模大,分支機(jī)構(gòu)眾多,是關(guān)系國計(jì)民生的企業(yè)。企業(yè)所得稅全部歸中央所屬,而且多實(shí)行省級(jí)集中匯繳入庫,使省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些企業(yè)的監(jiān)管積極性大大降低。這樣的弱化管理客觀上已經(jīng)給企業(yè)造成了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收征管,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前亟待解決的問題。2.省區(qū)的監(jiān)管問題跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的增值稅一般都是在相關(guān)省(區(qū))進(jìn)行分配,具體征收由一家稅務(wù)機(jī)關(guān)代管,使其他省(區(qū))的監(jiān)管成為空白。而且,由于涉及幾個(gè)省(區(qū))的稅收利益,代管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有實(shí)施稅務(wù)稽查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等權(quán)力。對(duì)這種企業(yè)要實(shí)施稅務(wù)稽查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要幾個(gè)省(區(qū))共同商議決定,且其查補(bǔ)或者納稅評(píng)估的稅款要在幾個(gè)省(區(qū))之間進(jìn)行分配,掣肘因素較多,加大了這些大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(二)稅務(wù)管理體系的不適應(yīng)導(dǎo)致了大型公司稅務(wù)管理的空白1.制與壟斷性行業(yè)、資源型大企業(yè)、工業(yè)化企業(yè)的合作目前的稅務(wù)管理體制實(shí)行層級(jí)管理,總局、省、市、縣、所(分局)五級(jí)管理體制對(duì)于壟斷性行業(yè)或者資源型大企業(yè)、集團(tuán)化企業(yè)來說是一件非常麻煩的事情。一個(gè)稅收業(yè)務(wù)問題請(qǐng)示的層級(jí)太多,答復(fù)較慢,效率降低,與集團(tuán)企業(yè)要求減少層級(jí)、遇到問題快速響應(yīng)的訴求形成矛盾,致使在問題發(fā)生時(shí),響應(yīng)遲鈍,引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。2.稅收?qǐng)?zhí)行中的問題目前,我國的稅收政策解釋權(quán)限沒有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,五級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策均可解釋。但同一涉稅事項(xiàng),可能出現(xiàn)同一層級(jí)的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的不同稅收管理部門對(duì)稅收政策解釋不一致現(xiàn)象,不同層級(jí)的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的稅收政策解釋更有可能不一致。在稅收政策執(zhí)行上就更是如此,同一稅法規(guī)定在不同地方執(zhí)行口徑不一致,或同一稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同一稅法規(guī)定,前后的執(zhí)行口徑也不一致。7這對(duì)企業(yè)——特別是大企業(yè)來說至關(guān)重要,一旦稅收政策解釋偏頗就會(huì)造成極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(三)稅收和財(cái)務(wù)管理職能的不完善增加了大型企業(yè)的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)1.部門之間的合作目前全國大企業(yè)稅收管理部門設(shè)置不一,有的地方大企業(yè)稅收管理部門與所得稅管理部門在一起,有的地方大企業(yè)稅收管理部門與國際稅收管理部門在一起,有的地方建立了單獨(dú)的大企業(yè)稅收管理部門。大企業(yè)稅收管理部門與所得稅管理部門、國際稅收管理部門、征管和科技發(fā)展部門、納稅服務(wù)部門以及稅源管理部門職能交錯(cuò),妨礙了大企業(yè)稅收管理部門職能的發(fā)揮,同時(shí)也使大企業(yè)稅收管理部門在防范大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上不能有效出拳,管理力度大大降低,加大了大企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。2.稅收政策部門大企業(yè)稅收管理部門目前處于管理的尷尬狀態(tài)。在稅收征管方面,稅源管理部門具有稅收征收權(quán)力;在稅收政策方面,,政策法規(guī)部門具有稅收政策權(quán)力;在稅務(wù)稽查方面,稅務(wù)稽查部門享有稅務(wù)稽查權(quán);在納稅服務(wù)方面,有納稅服務(wù)部門。這樣,即使大企業(yè)稅收管理部門能夠發(fā)現(xiàn)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),處置起來也只能仰賴于其他部門,客觀上加大了大企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。3.涉稅信息壁壘稅務(wù)管理部門相互之間涉稅信息不溝通、不交流,造成管理者之間涉稅信息不暢,構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)防控的壁壘。稅源管理部門、征管和科技發(fā)展部門、國際稅收管理部門、所得稅管理部門、大企業(yè)稅收管理部門、納稅服務(wù)部門、稅種管理部門以及稅務(wù)稽查部門之間,缺乏有效的大企業(yè)涉稅信息溝通和傳遞渠道以及傳遞方式,沒有建立有效的涉稅信息交流機(jī)制,造成了涉稅信息壁壘,形成了大企業(yè)稅務(wù)管理的明顯漏洞。4.統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)部門在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式上,幾乎沒有統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法,也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此,不同層級(jí)的稅務(wù)管理部門或者同一層級(jí)不同稅收管理部門在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)增大,無形中擴(kuò)大了稅務(wù)行政處罰自由裁量空間,弱化了稅法的一致性、嚴(yán)肅性和威懾性。8(四)公司稅收計(jì)劃的影響力增加了大型公司所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的難度1.企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的基層協(xié)商溝通關(guān)系不明確(1)國有大企業(yè)在轉(zhuǎn)制改革中要承擔(dān)更多的社會(huì)職責(zé)。在企業(yè)運(yùn)營中往往出現(xiàn)這樣的情況,國企在上市或重組過程中會(huì)剝離不良資產(chǎn),作為獨(dú)立運(yùn)營的法人實(shí)體——集團(tuán)或上市公司并沒有責(zé)任為其他獨(dú)立法人的員工支付工資和福利費(fèi),但為了幫助政府承擔(dān)社會(huì)職責(zé),這些大企業(yè)還要承擔(dān)被剝離出來的關(guān)停并轉(zhuǎn)的企業(yè)職工的上述費(fèi)用,但卻忽略了這樣做的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種情況一般會(huì)通過大企業(yè)的上級(jí)主管部門與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決.而這樣做不僅弱化了稅法的嚴(yán)肅性,也弱化了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。(2)稅收征管方式和稅收問題的解決方式導(dǎo)致大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)稅收規(guī)模較大,對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的影響較為顯著。而在現(xiàn)行稅收計(jì)劃為導(dǎo)向的征管制度下,若當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收任務(wù)吃緊,難免要尋求大企業(yè)的稅收幫助。因此,大企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成了一種微妙的協(xié)商溝通關(guān)系,大企業(yè)即使存在某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)被“協(xié)商溝通”化解。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的法律之外的處理和解決機(jī)制,影響了稅法的嚴(yán)肅性,是對(duì)稅收法定原則的挑戰(zhàn)。2.中方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅收籌劃方式大企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模龐大,涉及的業(yè)務(wù)種類繁多,分公司、子公司遍布全國各地,公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員眾多。有些大企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員多達(dá)幾千人。而且多數(shù)企業(yè)都聘請(qǐng)了知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員為其進(jìn)行專門的稅收籌劃,在稅收法律應(yīng)對(duì)方面也大多聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行分析、研究和應(yīng)對(duì)。而對(duì)稅務(wù)部門來說,省級(jí)大企業(yè)稅收管理部門的人員大多不超過15人,市級(jí)大企業(yè)稅收管理部門的人員不過10人,縣級(jí)及以下的稅收管理人員具有極大的不確定性,因?yàn)樗麄兺粋€(gè)人應(yīng)對(duì)上級(jí)諸多稅收業(yè)務(wù)。因此,稅務(wù)部門的工作人員要應(yīng)對(duì)大企業(yè)的納稅遵從、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)監(jiān)管,是一件高難度和不容易的事情。(五)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息技術(shù)滯后無法促進(jìn)大公司的風(fēng)險(xiǎn)管理1.涉及企業(yè)征管征管相關(guān)的信息系統(tǒng)缺乏目前,國稅部門運(yùn)用信息技術(shù)手段防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)有了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),并在多地取得了明顯的實(shí)際效果。但專門用于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息系統(tǒng)大多處于實(shí)踐和摸索階段。而且,在實(shí)踐和摸索的信息技術(shù)手段中,涉及企業(yè)所得稅納稅評(píng)估方面的系統(tǒng)較為成熟,9但這一系統(tǒng)中涉及貨物勞務(wù)稅管理、大企業(yè)稅收管理、國際稅收管理等相關(guān)內(nèi)容的信息系統(tǒng)缺乏。在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面,目前在全國稅務(wù)系統(tǒng)缺乏有效的信息技術(shù)手段支撐。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別難度更難度因?yàn)榇笃髽I(yè)機(jī)構(gòu)龐大、業(yè)務(wù)繁多,分支機(jī)構(gòu)眾多,很難用一種模型或者一種手段對(duì)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行概括,所以在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)上有很大難度。而且企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)選取之后,風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選取、風(fēng)險(xiǎn)值的選定也只能顯示一些較為明顯的問題,更多的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別還需要稅務(wù)干部親自實(shí)踐,必須依靠長(zhǎng)期的管理經(jīng)驗(yàn)去識(shí)別、評(píng)估、計(jì)算和調(diào)查,從而找出企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)于大企業(yè)來說,可以建立有效的信息技術(shù)平臺(tái)提取大企業(yè)的電子賬務(wù),通過一些指標(biāo)設(shè)置完成初級(jí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,但試圖通過信息技術(shù)手段的一種或者若干個(gè)信息系統(tǒng)就完全解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題,目前在技術(shù)上還有難度,在實(shí)踐中也缺乏可行性。(六)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的短缺已成為限制大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要因素1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培養(yǎng)和人才培養(yǎng)大企業(yè)稅收管理工作要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有過硬的專業(yè)實(shí)力來應(yīng)對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),盡可能滿足大企業(yè)日益增多的個(gè)性化服務(wù)訴求。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須培養(yǎng)一批復(fù)合型的高素質(zhì)人才,配備一支能夠應(yīng)對(duì)復(fù)雜情況的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。10大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才不僅掌握貨物勞務(wù)稅、企業(yè)所得稅、國際稅收管理、納稅服務(wù)和稅收征管等知識(shí),而且要對(duì)財(cái)務(wù),金融、計(jì)算機(jī)、法律、外語、數(shù)據(jù)分析等領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)有深入的了解。因此,大企業(yè)稅收管理人才是目前國稅部門最緊缺的人才之一。2.注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前,在全國范圍內(nèi),大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才配置參差不齊,有的省(區(qū))的大企業(yè)稅收管理部門配備的專業(yè)人員中,有一半以上具備注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。但還有一些省(區(qū))大企業(yè)稅收管理人才的學(xué)歷水平、稅收管理水平還有待于進(jìn)一步提升,具備注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人才較少。從全國稅務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際情況來看,大企業(yè)稅收管理部門“雙師資格”的領(lǐng)軍人才奇缺已經(jīng)成為普遍問題。二、完善大型企業(yè)的稅收征管對(duì)策和建議(一)為了避免大公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整了稅收分配管理方法1.加強(qiáng)對(duì)二級(jí)機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管(1)進(jìn)一步明確二級(jí)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定辦法。從2013年起實(shí)行的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》中對(duì)二級(jí)機(jī)構(gòu)的界定,不能解決實(shí)際工作中非常多和非常復(fù)雜的問題。國家稅務(wù)總局應(yīng)該就這一問題給出進(jìn)一步解釋,做出更細(xì)致的說明,使二級(jí)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定更為準(zhǔn)確,解決困擾大企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)因二級(jí)分支機(jī)構(gòu)界定標(biāo)準(zhǔn)不明確導(dǎo)致的問題,防止因?yàn)槎?jí)機(jī)構(gòu)認(rèn)定政策上的不準(zhǔn)確性,給企業(yè)造成誤解、誤讀和誤判,造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。11(2)強(qiáng)化對(duì)三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。應(yīng)參照二級(jí)機(jī)構(gòu)屬地管理監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn),加大對(duì)三級(jí)及以下機(jī)構(gòu)稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管,解決大企業(yè)將重要生產(chǎn)或銷售分公司設(shè)置為三級(jí)或三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、獲取隱形稅收利益的僥幸心理。同時(shí),提升三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所屬稅收管理部門的稅收管理積極性,進(jìn)一步加大和強(qiáng)化地方政府對(duì)稅收工作支持的動(dòng)力,在稅收實(shí)際工作中踐行“屬地入庫、統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的大企業(yè)管理原則,盡可能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。2.風(fēng)險(xiǎn)安全方面應(yīng)該在國家稅務(wù)總局層面進(jìn)行頂層設(shè)計(jì),建立“國家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查辦法”,每三年(或定期)進(jìn)行一次總局層面的定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自查,用風(fēng)險(xiǎn)自查機(jī)制進(jìn)行兩方面的引導(dǎo):一方面引導(dǎo)大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),自覺強(qiáng)化納稅遵從;另一方面促使稅務(wù)機(jī)關(guān)建立、加強(qiáng)和完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查督導(dǎo)機(jī)制。在督導(dǎo)過程中強(qiáng)化個(gè)性化服務(wù),通過個(gè)性化的納稅服務(wù),引導(dǎo)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)由事后管理向稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制與管理并重轉(zhuǎn)變,12以督導(dǎo)強(qiáng)化監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)。(二)完善稅收制度，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理能力1.促進(jìn)西部地區(qū)企業(yè)的發(fā)展,適當(dāng)減少管理層級(jí),實(shí)施“省局一大企業(yè)”的兩級(jí)管理模式中國東部和西北、南部和北部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同,“一刀切”的層級(jí)管理模式對(duì)于不同地區(qū)的大企業(yè)來說有點(diǎn)不切實(shí)際。對(duì)于西部地區(qū)以資源型和壟斷型為主的大企業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少管理層級(jí),實(shí)施“省局一大企業(yè)”的兩級(jí)管理模式;13對(duì)于東部沿海地區(qū),因?yàn)榇笃髽I(yè)的二三級(jí)機(jī)構(gòu)基本設(shè)置在縣區(qū)級(jí),所以保持并強(qiáng)化“省局一市局一縣局”的三級(jí)管理模式是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。2.明確解釋用語,確立書面解釋原則首先,應(yīng)設(shè)立專門的稅收政策解釋部門。集中應(yīng)對(duì)大企業(yè)的稅收政策咨詢?cè)V求。其次,應(yīng)規(guī)范稅收政策解釋用語,進(jìn)一步提高稅法解釋用語的規(guī)范性和明確性,避免產(chǎn)生歧義。再次,應(yīng)確立書面解釋原則。減少稅收政策解釋的隨意性,增強(qiáng)稅收政策解釋的確定性和權(quán)威性。14最后,應(yīng)嚴(yán)格稅務(wù)管理部門風(fēng)險(xiǎn)處置標(biāo)準(zhǔn),最大可能地減小行政裁量權(quán),規(guī)范行政裁量行為,降低稅收廉政風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)稅法嚴(yán)肅性。(三)完善稅務(wù)管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理1.首要問題的問題在內(nèi)部控制中有效劃分稅務(wù)管理部門之間的管理職能是防范大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的首要問題。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快劃分大企業(yè)稅收管理部門與征管和科技發(fā)展部門、貨物勞務(wù)稅管理部門、所得稅管理部門、國際稅收管理部門、納稅服務(wù)部門之間的職能,明晰職責(zé)范圍,落實(shí)以大企業(yè)管理部門為主導(dǎo)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。2.健全控制機(jī)構(gòu),實(shí)行分層管理大企業(yè)稅收管理部門權(quán)力不足是目前大企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)中最為關(guān)鍵的問題。應(yīng)在國家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個(gè)層面上賦予大企業(yè)稅收管理部門相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)權(quán)限,成立大企業(yè)稅務(wù)管理專門機(jī)構(gòu),對(duì)現(xiàn)有機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效整合,合理劃分管理權(quán)限和管理范圍,實(shí)行三級(jí)分層管理,“做強(qiáng)省局、做實(shí)市局,縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一集中管理”,明確對(duì)象,厘清職責(zé),探索建立明晰大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和營銷模式的專業(yè)化大企業(yè)稅收管理模式,建立分行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征庫,切實(shí)使大企業(yè)稅收管理部門有足夠權(quán)力和力量對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控、應(yīng)對(duì)。3.稅務(wù)管理部門管理部門之間的信息溝通是防范大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效渠道。在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理部門與稅源管理部門、貨物勞務(wù)稅管理部門、征管和科技發(fā)展部門、所得稅管理部門、國際稅收管理部門、稅務(wù)稽查部門的信息交換和情報(bào)交換,在稅務(wù)管理部門內(nèi)部搭建一個(gè)信息交換平臺(tái)或信息交換機(jī)制,加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。同時(shí),稅務(wù)部門要主動(dòng)加強(qiáng)與財(cái)政、發(fā)改委、國資委、商務(wù)、海關(guān)等部門的協(xié)作與配合,爭(zhēng)取這些部門的信息支持、信息協(xié)作和信息配合,從而為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控建立更大范圍的信息保障機(jī)制。(四)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防1.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)途徑以稅收法律形式確定第三方稅務(wù)信息的提供與共享是稅收法律保障國家權(quán)益的有力表現(xiàn)。但是,在稅收法律尚未出臺(tái)之前,有關(guān)部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取大企業(yè)涉稅信息成了防范大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的有力途徑?？梢员M可能爭(zhēng)取地方政府的支持和幫助,采取政府支持、部門聯(lián)系、定期付酬、互通有無等方式加強(qiáng)第三方稅務(wù)信息的提取與共享。2.加強(qiáng)企業(yè)中小型企業(yè)相關(guān)人員的宣傳工作強(qiáng)化對(duì)國有大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的樹立,采取針對(duì)性、個(gè)性化的服務(wù),加大宣傳工作力度,讓企業(yè)決策層認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)利潤的潛在侵蝕,以及對(duì)企業(yè)帶來的致命性打擊。為國企樹立“小成本防控,大成本安全”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),在盡可能的情況下從大企業(yè)內(nèi)部管理入手,把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。3.強(qiáng)化對(duì)國有大企業(yè)稅收管理水平的考核大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅來源于稅務(wù)因素本身,多數(shù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來自非稅因素,比如主要利潤來自副業(yè)盈利、忽視現(xiàn)金流、對(duì)資源處置缺乏效率、過度依賴負(fù)債發(fā)展、企業(yè)資金成本高、企業(yè)管理基礎(chǔ)不牢靠等等。15國資委應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國有大企業(yè)稅收管理水平的考核力度,防止企業(yè)因?yàn)椤岸愂?、利潤都是國家的”等思想而輕視稅收管理的問題。國有大企業(yè)本身應(yīng)建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管意識(shí),落實(shí)責(zé)任,排除風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)部門應(yīng)強(qiáng)化日常監(jiān)管,遇到重大事項(xiàng)請(qǐng)求國資委協(xié)助監(jiān)管,從而形成國資委、稅務(wù)部門、企業(yè)共同協(xié)作、