電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究

本科論文本科論文摘要互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展，依托其產(chǎn)生的電子商務(wù)行業(yè)也迎來(lái)了全新的發(fā)展階段。因其具有簡(jiǎn)單、快捷等諸多優(yōu)點(diǎn)使得越來(lái)越多企業(yè)開拓了新的嘗試方向，與此同時(shí)，傳統(tǒng)企業(yè)的傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式也不再適用，改變勢(shì)在必行。當(dāng)然，相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作也發(fā)生了巨大變化，原本的法律法規(guī)和審計(jì)理論已經(jīng)不適用于現(xiàn)有的電子商務(wù)業(yè)務(wù)了，必須跟隨發(fā)展進(jìn)行補(bǔ)充和完善。近些年，電子商務(wù)平臺(tái)越來(lái)越多，使用人數(shù)也越來(lái)越多，電子商務(wù)行業(yè)在我國(guó)以清晰可見的速度飛速發(fā)展著，日益增長(zhǎng)的交易額與利潤(rùn)，似一塊蛋糕，吸引著其他企業(yè)前來(lái)瓜分，也正因如此，電商行業(yè)得以不斷拓展。行業(yè)被其他企業(yè)涌入，電商企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)也沒有章法，在這樣復(fù)雜的情況下，促成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也更加復(fù)雜與多樣化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也因此面臨更大挑戰(zhàn)。正因如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高職業(yè)要求，原本應(yīng)掌握的審計(jì)知識(shí)與技能還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，電商知識(shí)以及相關(guān)法律法規(guī)也需熟練掌握，能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)成因及其特點(diǎn)，熟練運(yùn)用電子商務(wù)相關(guān)法律與審計(jì)準(zhǔn)則，采取有效措施。關(guān)鍵字：電子商務(wù)，電子商務(wù)審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

AbstractTherapiddevelopmentofInternettechnologyhasalsousheredinacompletelynewstageofdevelopmentinthee-commerceindustrythatreliesonit.Becauseofitsmanyadvantages,suchassimplicityandspeed,moreandmoreenterpriseshaveopenedupnewdirectionsofexperimentation.Ofcourse,theauditworkofthecorrespondingcertifiedpublicaccountantshasalsoundergonetremendouschanges.Theoriginallaws,regulationsandauditingtheoriesarenolongerapplicabletotheexistinge-commercebusiness,andmustbesupplementedandimprovedwiththedevelopment.Inrecentyears,Therearemoreandmoree-commerceplatformsandmoreandmoreusers.Thee-commerceindustryisdevelopingrapidlyinChinaataclearlyvisiblespeed.Theincreasingtransactionvolumeandprofitsarelikeapieceofcake,whichattractsothercompaniestocometoshare.Itisforthisreasonthatthee-commerceindustryhascontinuedtoexpand.Theindustryisfloodedinbyothercompanies,andtherearenoregulationsforthemanagementandoperationofe-commercecompanies.Undersuchcomplicatedcircumstances,thereasonsforauditriskarealsomorecomplexanddiversified,soCPAsarefacinggreaterchallenges.Therefore,certifiedpublicaccountantsshouldimprovetheirprofessionalrequirements.Theauditknowledgeandskillstheyshouldhavearefarfromenough.E-commerceknowledgeandrelatedlawsandregulationsalsoneedtobeproficient.Theycanusee-commercelawsproficientlyaccordingtothecausesandcharacteristicsofrisksAndauditingstandardstotakeeffectivemeasures.Keywords:E-commerce,E-businessaudit,Auditrisk目錄摘要 IAbstract II目錄 III前言 11電子商務(wù)及審計(jì)相關(guān)理論 21.1電子商務(wù)概念及特點(diǎn) 21.1.1電子商務(wù) 21.1.2電子商務(wù)特點(diǎn) 21.2電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)內(nèi)容及特點(diǎn) 31.2.1電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)內(nèi)容 31.2.2電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)特點(diǎn) 32電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征 52.1電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容 52.2電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征 52.2.1客觀性 52.2.2普遍性 52.2.3可控性 52.2.4隱蔽性 62.2.5高風(fēng)險(xiǎn)性 63電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 73.1電商的審計(jì)環(huán)境 73.1.1電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則不完善 73.1.2社會(huì)信用體系的缺失和網(wǎng)絡(luò)安全問題的存在 73.2電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因 83.2.1電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱 83.2.2企業(yè)的電子商務(wù)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高 83.2.3電子支付、電子簽名等新的電子商務(wù)內(nèi)容的審計(jì)難度大 93.3電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)人員產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因 93.3.1審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不夠 93.3.2審計(jì)人員缺乏對(duì)電子商務(wù)審計(jì)的特有軟件 103.3.3審計(jì)人員壓力和收入低，導(dǎo)致審計(jì)人才流失 104電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策及建議 124.1電子商務(wù)審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的防范 124.1.1完善物流系統(tǒng) 124.1.2完善電子商務(wù)的法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則 124.1.3完善社會(huì)信用體系和維護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全 134.2電子商務(wù)審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)的防范 134.2.1鼓勵(lì)企業(yè)建立完善的電子商務(wù)內(nèi)部控制制度 134.2.2提高企業(yè)電子商務(wù)人員的專業(yè)勝任能力 144.3電子商務(wù)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的防范 154.3.1加強(qiáng)電子商務(wù)審計(jì)人員的培養(yǎng) 154.3.2開發(fā)實(shí)用高效的電子商務(wù)審計(jì)軟件 154.3.3改善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈、收費(fèi)偏低的狀況 15結(jié)論 17致謝 18參考文獻(xiàn) 19前言本文主要分析、研究電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成、特點(diǎn)以及產(chǎn)生原因，并且提出相應(yīng)的防范措施，主要針對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行研究:研究目前電子商務(wù)業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展勢(shì)頭下電商審計(jì)的面臨的問題、分析電子商務(wù)業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因、概括針對(duì)電商業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)的可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)和特點(diǎn)、根據(jù)分析出的風(fēng)險(xiǎn)問題提出相應(yīng)的解決策略。

本文分成四部分。第一部分簡(jiǎn)要介紹所涉及名詞的概念以及特點(diǎn)，主要對(duì)電子商務(wù)、電子商務(wù)審計(jì)進(jìn)行解釋和分析；第二部分從對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響、對(duì)審計(jì)對(duì)象、方法、技術(shù)的影響以及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響這三個(gè)大方面來(lái)論述電子商務(wù)產(chǎn)生、發(fā)展對(duì)審計(jì)帶來(lái)的影響；第三部分分析此行業(yè)內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，文章里從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員等三個(gè)角度著手進(jìn)行；第四部分針從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)人員三個(gè)方面針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因介紹具體防范措施。希望本文可以使相關(guān)理論基礎(chǔ)更加完善。并且對(duì)電子商務(wù)企業(yè)現(xiàn)狀的分析所得出的結(jié)論有利于企業(yè)了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題，完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)自我監(jiān)管，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)盈利水平，實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)又好又快發(fā)展。1電子商務(wù)及審計(jì)相關(guān)理論1.1電子商務(wù)概念及特點(diǎn)1.1.1電子商務(wù)電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)的升級(jí)，是以互聯(lián)網(wǎng)為載體的商務(wù)活動(dòng)，也是一種新型的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。由于電子商務(wù)需以互聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為依托進(jìn)行交易，故與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)有所不同。雖然與傳統(tǒng)線下交易的形式有所不同，但是線上也可以提供原有甚至更多類型的服務(wù)活動(dòng)，購(gòu)物、支付等最基礎(chǔ)的活動(dòng)自是必須具有的，更不用說(shuō)還有其他一些與金融活動(dòng)相關(guān)的服務(wù)。1.1.2電子商務(wù)特點(diǎn)（1）普遍性目前，以網(wǎng)絡(luò)為依托的商務(wù)業(yè)務(wù)是普遍存在的。大至企業(yè)間合作，小到使用電子支付的方式購(gòu)買生活用品，電子商務(wù)存在于生活的方方面面。（2）方便性隨著電子商務(wù)業(yè)務(wù)的逐漸拓展、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的一再發(fā)展，地域等空間問題很少有可能繼續(xù)制約人們的日常交易活動(dòng)。例如消費(fèi)者可以通過(guò)電商平臺(tái)隨意選購(gòu)商品而不必?fù)?dān)心距離過(guò)遠(yuǎn)無(wú)法享受到服務(wù)，電子銀行、手機(jī)銀行可以隨時(shí)隨地完成轉(zhuǎn)賬、收款、支付等業(yè)務(wù)，不僅十分方便快捷，同時(shí)客戶也得到了優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。（3）整體性以電子商務(wù)為依托，將人工處理與信息的電子集成有目的整合，從而形成一個(gè)閉環(huán)，也使得整體業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程更加緊密、封閉。（4）安全性在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否安全是一個(gè)至關(guān)重要的問題，因?yàn)殡娚虡I(yè)務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的要求略有不同，電子商務(wù)活動(dòng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的安全性要求更高，因此企業(yè)需采取一些解決風(fēng)險(xiǎn)的措施，例如電子簽名制度等等。（5）協(xié)調(diào)性與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相類似，電子商務(wù)活動(dòng)也是一個(gè)多方面的協(xié)調(diào)過(guò)程，企業(yè)與客戶、生產(chǎn)商、批發(fā)商、零售商都需要進(jìn)行協(xié)調(diào)，而且它對(duì)于各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)合作要求更高，如此才能完成整個(gè)活動(dòng)過(guò)程。1.2電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)內(nèi)容及特點(diǎn)1.2.1電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)內(nèi)容與傳統(tǒng)審計(jì)相類似，電子商務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容包括與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。此外，也有很多與傳統(tǒng)審計(jì)不同之處，例如與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄包括被審計(jì)單位電子商務(wù)生成的電子信息和手工形成的文件記錄，并且電子商務(wù)會(huì)計(jì)記錄也包括電子商務(wù)會(huì)計(jì)記錄電子發(fā)票、收款單、客戶匯款單和交易對(duì)賬單、合同記錄以及工資薪酬表、工時(shí)記錄、人事檔案等。電子商務(wù)審計(jì)的其他信息則包括以下幾種：（1）從被審計(jì)單位電子商務(wù)業(yè)務(wù)中獲取的除會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如電子商務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、電子商務(wù)報(bào)告、與行業(yè)內(nèi)其他電子商務(wù)企業(yè)數(shù)據(jù)的比較等；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施詢問、觀察和分析等審計(jì)程序而獲取的電子商務(wù)信息，如想要獲取關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)時(shí)可以使用專業(yè)的安全監(jiān)測(cè)軟件以判斷企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否安全；（3）通過(guò)分析各種審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷出的相關(guān)結(jié)論信息。會(huì)計(jì)記錄所含的信息和其他信息都是電子商務(wù)審計(jì)不可缺少的內(nèi)容。若缺少會(huì)計(jì)記錄所含的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法進(jìn)行審計(jì)工作；若缺少其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有充分運(yùn)用這兩種信息，才可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告提供合理保證。1.2.2電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)特點(diǎn)（1）由于電子數(shù)據(jù)信息一旦未經(jīng)好好保護(hù)變易遭受攻擊，可能導(dǎo)致被篡改或泄露的巨大不良后果，所以其具有一定風(fēng)險(xiǎn)且易被毀壞。在此業(yè)務(wù)中，電子數(shù)據(jù)信息可以稱之為所有數(shù)據(jù)的依托。絕大部分信息都可以依靠計(jì)算機(jī)來(lái)處理。如此，可以減少企業(yè)工作量，提高工作效率，但是同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐坏┯行┰S操作不當(dāng)、或者網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)暫時(shí)停止運(yùn)轉(zhuǎn)，電子數(shù)據(jù)就可能全部丟失。所以，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，需要把部分重點(diǎn)放在對(duì)電子數(shù)據(jù)信息的完整性進(jìn)行評(píng)估上。除此之外，紙質(zhì)證據(jù)被修改很難不留下痕跡，仔細(xì)辨別即可發(fā)現(xiàn)問題，而與傳統(tǒng)的紙質(zhì)證據(jù)有所不同，電子商務(wù)審計(jì)證據(jù)全部保留在電子商務(wù)系統(tǒng)里，修改或偽造電子數(shù)據(jù)很短時(shí)間就可以完成卻很難留下明顯痕跡，也不易被察覺。（2）審計(jì)證據(jù)具有動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)性。在企業(yè)提供服務(wù)的過(guò)程中，業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的信息、數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)傳輸，這就要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)也必須實(shí)時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，這也導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不干預(yù)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的前提下獲取審計(jì)證據(jù)是有些困難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在系統(tǒng)里獲取審計(jì)證據(jù)，與此同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能影響會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)正常工作，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在線獲取審計(jì)證據(jù)卻不能保證審計(jì)證據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，也大大增加了電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）網(wǎng)絡(luò)安全的重要性。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)具有開放性的特點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是否安全成為電子商務(wù)企業(yè)最關(guān)注的問題。一旦企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)保護(hù)失去了警惕，病毒或者黑客就有可能攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，惡意篡改、偽造數(shù)據(jù)，引起嚴(yán)重后果。盡管公司已經(jīng)采取了一些措施抵御病毒及黑客的攻擊，例如防火墻技術(shù)，但黑客和病毒的存在還是威脅了網(wǎng)絡(luò)安全。因此，建立完善的網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)系統(tǒng)刻不容緩。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，需要格外重視、說(shuō)明相關(guān)業(yè)務(wù)的安全檢測(cè)。2電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征2.1電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容在審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)計(jì)算公式來(lái)解釋，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義闡釋為：在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而在電子商務(wù)業(yè)務(wù)中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義闡釋為：電子商務(wù)活動(dòng)中，尚未經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義闡釋為：電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)行為，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中存在未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性，這就是檢查風(fēng)險(xiǎn)。由此可以得出結(jié)論，電子商務(wù)審計(jì)雖然與傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成相類似，但是仍舊有所區(qū)別。2.2電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征客觀性、普遍性、可控性是傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有的特點(diǎn)，而現(xiàn)在因?yàn)殡娚唐髽I(yè)交易的電子化，所以電商審計(jì)除了上述特點(diǎn)之外，還具有其他的一些特點(diǎn)。2.2.1客觀性注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于對(duì)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)成本和工作量的考慮，對(duì)被審計(jì)單位的信息進(jìn)行全面的檢查顯然是不現(xiàn)實(shí)的，因此只能選用抽樣的審計(jì)方式來(lái)檢查，因此會(huì)產(chǎn)生一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的固有缺陷、電子證據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)能力高低，都會(huì)產(chǎn)生或多或少的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，無(wú)法消除，只能降至可接受的低水平。2.2.2普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。例如：因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全不夠重視，對(duì)電子數(shù)據(jù)等電子審計(jì)證據(jù)的保護(hù)不到位，導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)可能被惡意篡改或泄露，這不僅增加了審計(jì)工作量還大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電子商務(wù)業(yè)務(wù)不夠熟悉，制定了不合適的審計(jì)計(jì)劃導(dǎo)致了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。2.2.3可控性盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能被完全消除，但是可以控制，因此具有可控性的特點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前可以盡量充分通過(guò)不同渠道了解被審計(jì)單位的各方面信息包括性質(zhì)、行業(yè)狀況等，以此判斷是否可以接受此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)；合理采用詢問、分析等審計(jì)程序了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；設(shè)計(jì)合適的審計(jì)程序，且在審計(jì)工作的各個(gè)階段保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并且采取恰當(dāng)措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2.4隱蔽性由于電子商務(wù)公司的活動(dòng)依賴于網(wǎng)絡(luò)和電子支付，因此大多數(shù)業(yè)務(wù)交易憑證都是電子憑證，記錄業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理通常也是通過(guò)電算化，利用專業(yè)會(huì)計(jì)軟件直接處理的。審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，電子憑證、電子數(shù)據(jù)就是極為重要的審計(jì)證據(jù)。因此，保護(hù)電子數(shù)據(jù)與電子憑證等電子證據(jù)不被篡改是十分必要的，尤其在不做好保護(hù)工作這些電子證據(jù)很容易被攻擊成功的情況下。在電子商務(wù)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)通常是通過(guò)瀏覽器服務(wù)器完成的。電子商務(wù)公司在網(wǎng)站上與客戶進(jìn)行交易和收款，財(cái)務(wù)人員（如會(huì)計(jì)和收納），可以直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)使用專業(yè)軟件處理帳務(wù)并直接使用電子數(shù)據(jù)來(lái)創(chuàng)建電子憑證和電子賬簿，避免手動(dòng)輸入數(shù)據(jù)，降低生成錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，使數(shù)據(jù)更精確可靠，并省略手動(dòng)輸入數(shù)據(jù)，從而顯著減少工作量并提高工作效率。審計(jì)證據(jù)日趨無(wú)紙化，因此審計(jì)人員也需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)獲取相關(guān)的審計(jì)線索。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能缺乏對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)電子證據(jù)的獲得并不精通，可能會(huì)導(dǎo)致獲取不到全部的審計(jì)證據(jù)，從而影響審計(jì)結(jié)果。電子數(shù)據(jù)存在較大被篡改可能，而企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻無(wú)法發(fā)現(xiàn)，因此電子證據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確也是需要審計(jì)人員仔細(xì)進(jìn)行職業(yè)判斷的，有可能很難發(fā)現(xiàn)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2.5高風(fēng)險(xiǎn)性由于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)始終處在開放的環(huán)境中，即使采取加密措施，也仍有被破解的風(fēng)險(xiǎn)，因此電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)存在很大安全風(fēng)險(xiǎn)，例如易被黑客侵入，被病毒攻擊等。而電商企業(yè)所有的業(yè)務(wù)信息都保存在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，一旦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)被攻破，電商企業(yè)的重要信息就會(huì)被篡改或泄露。由于網(wǎng)絡(luò)具有開放性的特點(diǎn)，這改變了數(shù)據(jù)所處的環(huán)境，電子數(shù)據(jù)是否安全成為當(dāng)前情況下至關(guān)重要的問題。針對(duì)計(jì)算機(jī)病毒及黑客的攻擊，絕大多數(shù)企業(yè)會(huì)使用安全軟件進(jìn)行防范，不過(guò)此方法也并不是萬(wàn)無(wú)一失，仍然會(huì)有漏網(wǎng)之魚。因此可以說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否可以成功抵御攻擊至關(guān)重要，完備的網(wǎng)絡(luò)安全控制測(cè)試系統(tǒng)必不可少，如此才能更準(zhǔn)確的確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全。在審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要格外重視，使用有效手段檢測(cè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否安全，對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行具體說(shuō)明。一旦數(shù)據(jù)信息遭到篡改和泄露，將會(huì)對(duì)電商企業(yè)造成巨大傷害并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。因此，高風(fēng)險(xiǎn)性也是電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)特有的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。

3電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析3.1電商的審計(jì)環(huán)境3.1.1電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則不完善雖然該業(yè)務(wù)在我國(guó)興起時(shí)間不久，但是我國(guó)很重視電子商務(wù)的立法。早在2004年就出臺(tái)了有關(guān)法律《中華人民共和國(guó)電子簽名法》，并且由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定，中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》。在這兩項(xiàng)法律法規(guī)中，著重點(diǎn)明了基本要求，即在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加謹(jǐn)慎細(xì)致，審慎對(duì)待電子商務(wù)業(yè)務(wù)，時(shí)刻保持執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度。雖然在相關(guān)立法和規(guī)則制定層次，已經(jīng)取得了初步進(jìn)展，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作有了一定的參考標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò)僅僅是初步發(fā)展還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，其中還存在諸多漏洞，仍有很大的發(fā)展空間，還需繼續(xù)努力研究，以制定出適合我國(guó)業(yè)務(wù)發(fā)展水平的法律法規(guī)。一方面，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)有待發(fā)展，因?yàn)橄嚓P(guān)法律體系還不健全，即便上述法律已實(shí)施多年，但是并不完善，也因此會(huì)存在很多漏洞，各個(gè)級(jí)別可能下發(fā)不同標(biāo)準(zhǔn)，有些甚至相互矛盾，使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨很大挑戰(zhàn)。另一方面，現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)程序的說(shuō)明過(guò)于籠統(tǒng)，大體方向雖能把握，但是若真正展開工作時(shí)還是缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，不了解審計(jì)細(xì)節(jié)和具體程序，導(dǎo)致在實(shí)際審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生很多問題，影響審計(jì)結(jié)果。3.1.2社會(huì)信用體系的缺失和網(wǎng)絡(luò)安全問題的存在目前，我國(guó)雖然開始建立社會(huì)信用體系，但是由于仍在起步階段，社會(huì)信用體系很不健全，這也阻礙了我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展。雖然我國(guó)已經(jīng)開始從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾庞媒?jīng)濟(jì)了，但是社會(huì)信用體系還不完整，這對(duì)行業(yè)的發(fā)展具有十分不利的影響，因?yàn)榭梢哉f(shuō)，只有信用安全，電子商務(wù)交易才會(huì)安全。不完整的社會(huì)信用體系，勢(shì)必會(huì)使得一些不良企業(yè)與個(gè)人愈加猖狂，破壞正常交易，偽造或是憑空捏造數(shù)據(jù)信息，毀掉正常的交易系統(tǒng)，這極大增加了行業(yè)中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在此業(yè)務(wù)活動(dòng)中，網(wǎng)絡(luò)即是消費(fèi)者和商家的溝通媒介，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展甚至現(xiàn)在支付貨款可以直接都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)支付，這給人們生活帶來(lái)了巨大的便利，也正因如此，網(wǎng)絡(luò)安全問題網(wǎng)絡(luò)安全問題已引起越來(lái)越多的關(guān)注，也越發(fā)引人思考。電子商務(wù)企業(yè)面臨的問題主要包括以下幾個(gè)：（1）信息泄露：信息并未取得公司同意，而被有意或無(wú)意中透露給他人或組織，例如通過(guò)竊聽或其他不正規(guī)手段來(lái)獲取信息。（2）信息造假，利用病毒攻擊企業(yè)的運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，致使企業(yè)信息泄漏或者被偽造，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)行違法勾當(dāng)；（3）信息篡改，利用木馬修改企業(yè)信息，從而導(dǎo)致了虛假信息出現(xiàn)，干擾企業(yè)與消費(fèi)者的交易狀況；（4）信息竊取，通過(guò)攻擊企業(yè)的運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，來(lái)獲取相關(guān)機(jī)密信息。如果電子商務(wù)不是足夠安全，那么與電子商務(wù)交易有關(guān)的各項(xiàng)記錄和信息的完整性和準(zhǔn)確性就無(wú)法保證保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)法獲取真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隨之也會(huì)增大。3.2電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因3.2.1電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱電子商務(wù)企業(yè)大多依托網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)操作，與傳統(tǒng)企業(yè)有相當(dāng)大的不同，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作也迎來(lái)了新的挑戰(zhàn)。而與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相對(duì)比，電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，也更有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。一則是因?yàn)殡娮由虅?wù)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制的，這樣雖然比較方便，但在審計(jì)中卻讓內(nèi)部控制環(huán)境更為復(fù)雜了，因?yàn)槠渑c傳統(tǒng)的內(nèi)部控制差異很大，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制核查難度不高，只需注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注部分員工、相關(guān)記錄、相關(guān)活動(dòng)處理流程，就基本可以獲取所需信息了，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只關(guān)注這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要關(guān)注線上交易平臺(tái)、后臺(tái)程序等，這對(duì)專業(yè)水平要求很高，因此增加了審計(jì)的工作量，也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二則，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成確實(shí)比較客觀，但是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否有漏洞，是否有人為破壞這些都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師格外注意，否則會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生非常大影響。由于我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)近些年才剛剛興起，很多企業(yè)不僅業(yè)務(wù)不熟悉，而且缺乏專業(yè)人才。很多企業(yè)對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)的管控十分不到位。此外，還需要特別注意電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全，一旦電子數(shù)據(jù)泄露就會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生毀滅性的打擊，但是仍很多企業(yè)不明白網(wǎng)絡(luò)安全問題的重要性，也沒有招聘專業(yè)人才來(lái)負(fù)責(zé)保障網(wǎng)絡(luò)安全，也因此很多企業(yè)的電子商務(wù)業(yè)務(wù)存在很大的安全風(fēng)險(xiǎn)。3.2.2企業(yè)的電子商務(wù)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高目前，我國(guó)的電子商務(wù)行業(yè)還處在初步發(fā)展階段，電子商務(wù)從業(yè)人員不多，具有電子商務(wù)及相關(guān)專業(yè)知識(shí)的專業(yè)從業(yè)人員數(shù)量就更少了，因此相當(dāng)多電子商務(wù)企業(yè)招納不到足夠的專業(yè)人員維持企業(yè)發(fā)展，甚至存在一些有電子商務(wù)業(yè)務(wù)的其他企業(yè)并沒有聘請(qǐng)電子商務(wù)專業(yè)人員來(lái)負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)，而是簡(jiǎn)單依靠企業(yè)內(nèi)其他員工負(fù)責(zé)。導(dǎo)致這些現(xiàn)象的原因有以下幾個(gè)：一則目前開設(shè)電子商務(wù)及相關(guān)專業(yè)的高校數(shù)量不多，而且其中一些高校開設(shè)的課程并不十分合理，就造成了很多學(xué)生即使學(xué)習(xí)了相關(guān)專業(yè)的知識(shí)，也并不符合電商企業(yè)的招聘要求，人才培養(yǎng)和社會(huì)需求并不對(duì)口，形成很多學(xué)生畢業(yè)及失業(yè)而企業(yè)卻招聘不到需要的人才這種尷尬現(xiàn)象；二則傳統(tǒng)企業(yè)并不了解電子商務(wù)這一新興行業(yè)，企業(yè)員工也不了解這種環(huán)境下應(yīng)該如何工作，缺乏應(yīng)有的后續(xù)教育。當(dāng)前情況下，電子商務(wù)公司所需專業(yè)人才必須既具有經(jīng)濟(jì)和金融專業(yè)知識(shí)，又具有網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)和其他相關(guān)技能。在現(xiàn)階段，我國(guó)的高校教育很多都是只注重培養(yǎng)片面的專業(yè)人才，就像電子商務(wù)專業(yè)，通常學(xué)校只注重授予學(xué)生本專業(yè)的知識(shí)，除此之外，卻很少涉及其他與之相關(guān)的知識(shí)，這導(dǎo)致了培養(yǎng)出的學(xué)生知識(shí)面比較狹窄，在工作中難以進(jìn)行多方面協(xié)調(diào)，工作效率低下。當(dāng)然，不僅是知識(shí)面狹窄的問題，部分企業(yè)即使招聘到優(yōu)秀的的員工也很難真正將其留住，并且合理運(yùn)用人才的專業(yè)能力，也不能提供合適的環(huán)境，使得人才流失嚴(yán)重。對(duì)于電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容的專業(yè)性，對(duì)優(yōu)秀專業(yè)人才更為需要，如后臺(tái)修理人員、技術(shù)員等，都是維持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少的優(yōu)秀人才。如果這些人才不能得到公平對(duì)待而導(dǎo)致人才流失，企業(yè)將蒙受巨大損失。此外，電子數(shù)據(jù)等商業(yè)信息對(duì)電子商務(wù)企業(yè)至關(guān)重要，企業(yè)需聘請(qǐng)專業(yè)人員及時(shí)對(duì)系統(tǒng)和平臺(tái)進(jìn)行維護(hù)。近些年電子商務(wù)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，企業(yè)里電子商務(wù)人員跟不上行業(yè)的發(fā)展速度也是導(dǎo)致電子商務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)普遍偏低的另一個(gè)原因。3.2.3電子支付、電子簽名等新的電子商務(wù)內(nèi)容的審計(jì)難度大因?yàn)榇诵袠I(yè)具有成本低、效益高的優(yōu)點(diǎn)，近些年很多其他企業(yè)也被吸引加入，拓展電子商務(wù)部門進(jìn)行電子商務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)處理，可以通過(guò)電子支付、電子簽名等新手段來(lái)完成網(wǎng)上銷售，也正是因?yàn)槿绱艘矓U(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍，電子交易、電子支付、電子簽名等也成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的新內(nèi)容。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅需要確認(rèn)電子業(yè)務(wù)活動(dòng)的存在、完整性、準(zhǔn)確性，還需確認(rèn)電子證據(jù)是否安全、合法，是否有效，這些都是電子商務(wù)業(yè)務(wù)帶來(lái)的變化。此外，電子商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及內(nèi)容較多、范圍較廣，雖然都以互聯(lián)網(wǎng)為依托進(jìn)行，但是具體支付形式、交易方法也比較多變，因此也增加了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)人員產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因3.3.1審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不夠電子審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)有所區(qū)別，不僅僅涉及審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)，還涉及到電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的審計(jì)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要牢牢掌握傳統(tǒng)審計(jì)所需的審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要掌握關(guān)于電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等其他相關(guān)方面的知識(shí)。這也是目前電子審計(jì)面臨的一個(gè)重要問題。由于我國(guó)電子審計(jì)剛剛興起，這方面的人才缺口十分巨大。一則很多經(jīng)驗(yàn)豐富、資歷深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的知識(shí)知之甚少；二則即使現(xiàn)在已經(jīng)在培養(yǎng)這方面的審計(jì)人才，許多學(xué)校也在開設(shè)相關(guān)課程，但是培養(yǎng)出復(fù)合事務(wù)所要求的優(yōu)秀復(fù)合型人才也少之又少，有些學(xué)校的課程設(shè)置不夠全面，導(dǎo)致學(xué)生無(wú)法掌握足夠的專業(yè)知識(shí)，或者對(duì)一些專業(yè)課程要求不高，導(dǎo)致學(xué)生僅能掌握知識(shí)皮毛而無(wú)法在實(shí)踐中應(yīng)用，或者學(xué)到的知識(shí)并沒有和審計(jì)相結(jié)合，只知其然而不知其所以然，無(wú)法舉一反三，在實(shí)際工作中寸步難行。例如，電子審計(jì)相關(guān)專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)的電子信息技術(shù)是純專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，在課程中沒有與審計(jì)相聯(lián)系，或者學(xué)習(xí)的知識(shí)過(guò)于基礎(chǔ)，在工作中并不適用，這就導(dǎo)致了學(xué)校培養(yǎng)的人才和社會(huì)需要的人才不對(duì)口，使得該專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)人數(shù)逐年增長(zhǎng)，電子審計(jì)領(lǐng)域的人才缺口也逐年增大，造成審計(jì)效率降低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的危險(xiǎn)局面，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)審計(jì)的發(fā)展也產(chǎn)生了很大影響。3.3.2審計(jì)人員缺乏對(duì)電子商務(wù)審計(jì)的特有軟件在我國(guó)當(dāng)前形勢(shì)下，因?yàn)殡娮由虅?wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，電子商務(wù)審計(jì)還不能完全應(yīng)付挑戰(zhàn)，所以電子商務(wù)審計(jì)仍有很大的發(fā)展空間。行業(yè)飛速發(fā)展勢(shì)必會(huì)帶來(lái)電商企業(yè)各種往來(lái)賬項(xiàng)的增多，因此在這種情況下審計(jì)人員面臨著更多的審計(jì)內(nèi)容，工作量也日益增長(zhǎng)。傳統(tǒng)審計(jì)可以使用通用審計(jì)軟件來(lái)降低工作量提高工作效率，但是這些軟件卻不太適合電子商務(wù)審計(jì)使用，很多簡(jiǎn)單的審計(jì)程序?qū)﹄娮訑?shù)據(jù)的處理能力不足，因此適用電子商務(wù)審計(jì)的審計(jì)軟件數(shù)量很少。導(dǎo)致這個(gè)現(xiàn)象的原因有幾種：一方面，電子審計(jì)剛剛興起，現(xiàn)行的審計(jì)軟件很多都還是針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)計(jì)的，多數(shù)軟件公司依然按照傳統(tǒng)審計(jì)的需求來(lái)設(shè)計(jì)軟件，沒有轉(zhuǎn)向電子審計(jì)，因此目前還沒有比較合適的電子審計(jì)軟件被開發(fā)出來(lái)；另一方面，有些軟件可能是針對(duì)電子審計(jì)而設(shè)計(jì)，但是仍然不適用電子審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然也可以與軟件公司合作專門開發(fā)，但是這也意味著事務(wù)所需要付出更多成本，這大大增加了審計(jì)成本。另外還需考慮軟件是否安全，客戶的電子數(shù)據(jù)是否存在被泄露的風(fēng)險(xiǎn)。因此，缺少針對(duì)性的電子審計(jì)軟件降低了審計(jì)的效率，也帶來(lái)了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.3審計(jì)人員壓力和收入低，導(dǎo)致審計(jì)人才流失目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增長(zhǎng)迅速，發(fā)展勢(shì)頭十分迅猛。日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得事務(wù)所不得不降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)獲取業(yè)務(wù)，有時(shí)甚至?xí)a(chǎn)生惡意競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，四大所或許依舊能維持之前經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，但是卻壓迫了很多中小型事務(wù)所的生存空間，導(dǎo)致其生存困難、面臨倒閉的境地。審計(jì)收費(fèi)持續(xù)較低意味著事務(wù)所的工作經(jīng)費(fèi)可能會(huì)被無(wú)奈削減，從而被迫簡(jiǎn)化一些審計(jì)程序，而電子審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)又有所不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中可能沒有注意到二者的差異，忽視電子審計(jì)本身的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而這些正是因?yàn)槲覈?guó)審計(jì)市場(chǎng)尚未成熟，相關(guān)法律法規(guī)也不成熟，相關(guān)部門監(jiān)管不力。越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不惜降低收費(fèi)來(lái)獲取業(yè)務(wù)，事務(wù)所或許可以勉強(qiáng)維持，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量與工作壓力卻因此增大。持續(xù)收費(fèi)偏低勢(shì)必會(huì)對(duì)職工薪酬造成一定影響，在工作量猛增的同時(shí)薪酬卻在減少，員工的付出與收入不成正比，導(dǎo)致很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄在事務(wù)所工作轉(zhuǎn)而投向其他行業(yè)，這造成了審計(jì)人才的大量流失。另外，電子審計(jì)軟件稀缺也與此有著密不可分的關(guān)系。

4電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策及建議4.1電子商務(wù)審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的防范4.1.1完善物流系統(tǒng)物流系統(tǒng)是否完善對(duì)電子商務(wù)發(fā)展水平具有很大影響，若是物流系統(tǒng)相對(duì)完善，那么對(duì)電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展會(huì)起到很好的促進(jìn)作用，也可以降低企業(yè)部分的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；如果物流系統(tǒng)比較落后，那么就會(huì)起到相反的作用，會(huì)阻礙電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，同時(shí)可能增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)而言之，二者相互支持，協(xié)調(diào)發(fā)展。因?yàn)槲覈?guó)的物流系統(tǒng)出現(xiàn)時(shí)間較晚且發(fā)展速度不快，與別的發(fā)展快的國(guó)家相比還有很大差距，還有需要不斷發(fā)展。無(wú)獨(dú)有偶，我國(guó)的電子商務(wù)行業(yè)也剛剛興起，雖然有不錯(cuò)的發(fā)展勢(shì)頭，但是仍舊需要大量時(shí)間發(fā)展。從兩個(gè)方面來(lái)看，我國(guó)的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)都很薄弱，還需完善電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。而對(duì)電子商務(wù)物流系統(tǒng)的完善，僅僅依靠行業(yè)自身的發(fā)展是緩慢且艱難的，還需要得到政府和社會(huì)的支持，例如政府可以加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)物流設(shè)施的建設(shè)，對(duì)物流行業(yè)的創(chuàng)業(yè)者提供政策支持，鼓勵(lì)高校培養(yǎng)更多物流方面的人才等一些措施。完全可以說(shuō)，物流系統(tǒng)的完善為電子商務(wù)行業(yè)的后續(xù)發(fā)展消除了后顧之憂，且電子商務(wù)行業(yè)的迅速發(fā)展也為物流系統(tǒng)提供了發(fā)展資源。其中第三方物流在電子商務(wù)活動(dòng)中更具優(yōu)勢(shì)，極大促進(jìn)了電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展。第三方物流有一些特有的優(yōu)點(diǎn)，包括以下幾個(gè)方面：（1）第三方物流對(duì)市場(chǎng)信息反應(yīng)迅速且靈敏，并且為消費(fèi)者提供了專業(yè)、周到的物流服務(wù)，提升了客戶的滿意度；（2）第三方物流目前已經(jīng)初步形成了物流網(wǎng)絡(luò)，提高了貨物的配送效率，也減少了運(yùn)送過(guò)程中的毀壞風(fēng)險(xiǎn)，為消費(fèi)者提供了安全放心的物流服務(wù)；（3）第三方物流局具有運(yùn)輸量大、節(jié)約小的優(yōu)點(diǎn)，吸引更多消費(fèi)者使用。因此，加快發(fā)展第三方物流是非常必要的，使電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加簡(jiǎn)單便捷，也提高電子商務(wù)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，同時(shí)也降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.1.2完善電子商務(wù)的法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則為了降低電子商務(wù)公司審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格規(guī)定和限制。由于我國(guó)目前現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)不太適合實(shí)際的審計(jì)程序的相關(guān)操作，因此還需要繼續(xù)制定相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)之前的不合適的法律法規(guī)進(jìn)行修改，對(duì)有實(shí)際效果的法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，以避免在實(shí)際操作中產(chǎn)生不必要的誤會(huì)與爭(zhēng)議。當(dāng)然僅僅依靠相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范與約束還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，審計(jì)準(zhǔn)則也需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)改進(jìn)，因?yàn)榕c傳統(tǒng)的審計(jì)相比較，電子商務(wù)審計(jì)的審計(jì)范圍、審計(jì)證據(jù)等都發(fā)生了巨大的變化，以前的審計(jì)準(zhǔn)則不再適用并且也不合乎目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)分析了現(xiàn)狀也重新編制了相關(guān)準(zhǔn)則，也就是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》，且已規(guī)定在2007年1月1日開始施行，但該準(zhǔn)則并不完善，只是對(duì)電商審計(jì)可面臨的問題進(jìn)行大體說(shuō)明，提出了一些審計(jì)說(shuō)明及建議，但是并沒有說(shuō)明相關(guān)審計(jì)的具體程序，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能因此仍舊面臨一些難以解決的問題，因此，行業(yè)還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)謹(jǐn)慎分析、并對(duì)條例進(jìn)行進(jìn)一步的完善以適應(yīng)電子商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考，減少審計(jì)困難和不確定性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.1.3完善社會(huì)信用體系和維護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全在如今電子商務(wù)行業(yè)高速發(fā)展的時(shí)代，信用越來(lái)越重要，對(duì)電子商務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，信用尤其重要，因?yàn)樯碳液涂蛻舻男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)在電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中是最不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)，因此電子商務(wù)企業(yè)需高度重視企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)防此行業(yè)產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方法是改善社會(huì)信用體系。有效解決信用風(fēng)險(xiǎn)問題的能力大小取決于能否建立強(qiáng)大的社會(huì)信用體系。一般而言，國(guó)家的社會(huì)信用體系通常是由政府信用、企業(yè)信用和個(gè)人信用等組成的，由于電子商務(wù)業(yè)務(wù)既涉及到普通消費(fèi)者個(gè)人，也涉及到企業(yè)與企業(yè)之間的業(yè)務(wù)，所以，電子商務(wù)信用不僅包括企業(yè)信用情況，也包括個(gè)人信用情況。如果當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向信用經(jīng)濟(jì)發(fā)展，則必須建立和完善社會(huì)信用體系。電子商務(wù)行業(yè)也經(jīng)歷了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變革。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管及其向信貸經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了電子商務(wù)信用的提高。其中，政府對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)督是社會(huì)信用體系完善中必不可少的組成部分，政府有關(guān)部門可以通過(guò)頒布相關(guān)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行信用管理工作，建立關(guān)于單位和個(gè)人的信用庫(kù)，如此可以逐漸建立電子商務(wù)行業(yè)的信用體系。當(dāng)然僅靠法律法規(guī)約束的信用過(guò)于被動(dòng)，并不能起到比較全面的作用，在此之外，行業(yè)的自律也至關(guān)重要。對(duì)社會(huì)信用體系的進(jìn)一步發(fā)展，可以促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取可靠的審計(jì)證據(jù)。4.2電子商務(wù)審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)的防范電子商務(wù)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義就是由被審計(jì)單位的電子商務(wù)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括企業(yè)的新形勢(shì)、易破壞和消失的、特殊的電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制，以及新出現(xiàn)的電子支付等內(nèi)容，還有電子商務(wù)企業(yè)員工專業(yè)素質(zhì)不高等問題。4.2.1鼓勵(lì)企業(yè)建立完善的電子商務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)電子商務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，確保電子數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整是至關(guān)重要的。由于很多情況下電子數(shù)據(jù)都是依靠網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)行得來(lái)的，因此更需要合理的電子商務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)確保電子商務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性。為了避免產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，公司需要著重考慮內(nèi)部電子商務(wù)控制系統(tǒng)是否有效，提高公司管理層評(píng)估內(nèi)部電子商務(wù)控制的能力，并提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。電子商務(wù)人員加強(qiáng)并創(chuàng)造適當(dāng)有效的內(nèi)部控制環(huán)境。所以，必須對(duì)管理層的進(jìn)行必要的培訓(xùn)，例如風(fēng)險(xiǎn)管理方面。首先，公司管理層必須清楚了解公司內(nèi)部控制部門的存在的重要性；其次，必須建立一套與企業(yè)特征相對(duì)應(yīng)的完整而嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)章制度，例如，與管理措施、資金管理等相關(guān)的某些系統(tǒng)管理；另外，公司還必須設(shè)立適當(dāng)?shù)穆毮懿块T，明確規(guī)定每個(gè)部門的職責(zé)和任務(wù)，爭(zhēng)取可以在企業(yè)內(nèi)部形成各部門、各崗位相互制衡的格局，因此，需依據(jù)內(nèi)部控制的一些原理設(shè)置部門，如不兼容職務(wù)相互分離原則；當(dāng)然，為保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，建立嚴(yán)格的審批制度也是十分必要的。與此同時(shí)，還需加強(qiáng)內(nèi)部控制部門對(duì)企業(yè)管理的參與。在電子商務(wù)企業(yè)中，內(nèi)部控制系統(tǒng)可能更方便運(yùn)行，因?yàn)榭梢岳糜?jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)設(shè)定來(lái)完成業(yè)務(wù)的處理，如此會(huì)減少很多人為對(duì)數(shù)據(jù)等的篡改。不過(guò)這也并不意味著電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)就可以一勞永逸，當(dāng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被有意破壞時(shí)，可能就會(huì)對(duì)電子數(shù)據(jù)造成毀滅性的打擊。因此，電子商務(wù)企業(yè)管理層更應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制提出改進(jìn)意見。4.2.2提高企業(yè)電子商務(wù)人員的專業(yè)勝任能力當(dāng)前情況下，提高電子商務(wù)人才的專業(yè)素質(zhì)非常重要。電子商務(wù)企業(yè)的優(yōu)劣是決定一個(gè)企業(yè)能否成功的關(guān)鍵因素，因此，企業(yè)需重視培養(yǎng)電子商務(wù)人才。傳統(tǒng)企業(yè)如果不想被當(dāng)前電子商務(wù)的發(fā)展潮流所淘汰，并且繼續(xù)生存，就必須重視人才，把人才看作企業(yè)的寶貴資源。網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷和電子商務(wù)方面的復(fù)合型人才是電商企業(yè)大量需要的，當(dāng)然，僅僅招聘是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這樣并不穩(wěn)定，這些人才也不會(huì)真正成為公司的財(cái)富，因此，公司需要提供更優(yōu)厚的待遇、表達(dá)出足夠的誠(chéng)意。一方面，企業(yè)要吸收電子商務(wù)專業(yè)人才，另一方面，企業(yè)應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)相關(guān)的專業(yè)人才加強(qiáng)培訓(xùn)，有條件的可以進(jìn)行再教育，使其具有更多、更廣的專業(yè)知識(shí)，并且學(xué)會(huì)在實(shí)踐中應(yīng)用，可以為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，這樣的企業(yè)才具有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的希望。當(dāng)然，還不僅僅需要是這些，對(duì)于其他不甚了解電子商務(wù)的員工需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的培訓(xùn)，使其掌握一些電子商務(wù)的基本知識(shí)。我國(guó)有關(guān)電子商務(wù)的教育在當(dāng)今電商環(huán)境中也顯得尤為重要。順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，高校可以開設(shè)電子商務(wù)的相關(guān)專業(yè)，學(xué)校應(yīng)該以培養(yǎng)熟練掌握電子商務(wù)知識(shí)并且兼?zhèn)淦渌嚓P(guān)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型專業(yè)人才為辦學(xué)目標(biāo)。例如，不僅電子商務(wù)方面的知識(shí)是電子商務(wù)相關(guān)專業(yè)的學(xué)生需要掌握的，他們還需學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)與制作等相關(guān)知識(shí)。了解計(jì)算機(jī)、營(yíng)銷等方面的知識(shí)。除此之外，學(xué)校還可以與電子商務(wù)企業(yè)合作辦學(xué)，實(shí)現(xiàn)雙贏的目的，通過(guò)這種方式，培養(yǎng)出的專業(yè)人才一方面理論課程成績(jī)優(yōu)異，一方面實(shí)操技術(shù)過(guò)硬。相關(guān)學(xué)校也可通過(guò)聘請(qǐng)一些經(jīng)驗(yàn)豐富、知識(shí)淵博的電子商務(wù)企業(yè)的優(yōu)秀職員給學(xué)生講授課程，讓學(xué)生所學(xué)充分與實(shí)際社會(huì)接軌，積累經(jīng)驗(yàn)。4.3電子商務(wù)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的防范4.3.1加強(qiáng)電子商務(wù)審計(jì)人員的培養(yǎng)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要原因是從業(yè)人員的專業(yè)能力不足，所以應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培養(yǎng)和培訓(xùn)。我國(guó)電子商務(wù)審計(jì)需要的是掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)知識(shí)并且兼?zhèn)潆娮由虅?wù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等相關(guān)知識(shí)的專業(yè)人才，這就要求我們需要重視對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用校企合作的方式，與高校合作辦學(xué)，這樣不僅可以讓學(xué)生學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，并且學(xué)生可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，理論知識(shí)與實(shí)踐知識(shí)兼得，還可以得到很好地鍛煉、豐富專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。采用這種一舉兩得的方法，不僅解決了高校培養(yǎng)的人才與會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需人才專業(yè)不對(duì)口的問題，而且也解決了學(xué)生畢業(yè)的就業(yè)問題，同時(shí)還能吸引更多學(xué)生報(bào)考相關(guān)專業(yè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所招納了更多優(yōu)秀人才。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以鼓勵(lì)員工進(jìn)一步學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)的理論知識(shí)，例如，對(duì)于可以熟練掌握審計(jì)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以有償鼓勵(lì)他們?nèi)W(xué)習(xí)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的專業(yè)知識(shí)，這樣也可以保證事務(wù)所對(duì)電子商務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的掌握。當(dāng)然通過(guò)外聘專家