云南注冊2012后續(xù)教育培訓課件-陳智

初步業(yè)務活動及風險評估主講：陳智2012年09月自我介紹姓名：陳智自我介紹：天職國職會計師事務所云南分所質監(jiān)

主管兼培訓主管聯(lián)系電話箱：chenzhi@一、初步業(yè)務活動初步了解業(yè)務環(huán)境符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范2前后任會計師的溝通31《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第三章業(yè)務承接業(yè)務事項承接（或保持）評價4業(yè)務約定書5初步了解業(yè)務環(huán)境

業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。項目服務建議書服務需求項目組主要成員的初步確定報價客戶確認初步業(yè)務活動——獨立性調查適用：鑒證業(yè)務（承接、保持）要求：形式、實質獨立性受影響時的應對獨立性聲明

當存在影響獨立性的因素時，我們應該怎樣應對？初步業(yè)務活動——專業(yè)勝任能力需要指出的是，注冊會計師并非所有方面的專家，鑒證業(yè)務涉及的特殊知識和技能可能會超出注冊會計師的能力，此時，注冊會計師可以考慮利用專家的工作。例如，當鑒證對象是信息技術系統(tǒng)的運營情況時，注冊會計師可以利用信息技術專家的工作；當鑒證對象是法律的遵循情況時，注冊會計師可以利用法律專家的工作。

初步業(yè)務活動——前后任會計師的溝通溝通時點在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。在接受委托后，后任注冊會計師在必要時與前任注冊會計師就對審計有重大影響的事項進行溝通，以獲取必要的審計證據(jù)；后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式同意前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。初步業(yè)務活動——前后任會計師的溝通（續(xù)）底稿前后任注冊會計師的溝通.xls在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在正直和誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷；前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。如果得到的答復是有限的，或未得到答復，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托。初步業(yè)務活動——業(yè)務事項承接（或保持）評價底稿業(yè)務事項承接（或保持）評價表.xlsx初步業(yè)務活動——業(yè)務約定書底稿審計業(yè)務約定書（適用于年度財務報表審計）.docx審計的前提條件財務報告編制基礎。承接鑒證業(yè)務的條件之一是，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》中提及的標準適當，且能夠為預期使用者獲取。就管理層的責任達成一致意見。就審計業(yè)務約定條款達成一致意見財務報表審計的目標與范圍；注冊會計師的責任；管理層的責任；指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。二、風險評估工作底稿（除了解內部控制外）

風險導向審計的思路及概念風險評估程序2

了解被審計單位及其環(huán)境31《中國注冊會計師審計準則第1211號-------通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號-------針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》

報表分析及確定重要賬戶、流程4

識別、評估重大錯報風險及應對5風險導向審計的思路及概念風險導向審計的基本概念風險導向審計，是當今主流審計方法，它要求注冊會計師評估財務報表的重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序以應對評估的錯報風險，根據(jù)審計結果出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗Ｋ袆e于最初的詳細賬項審計、制度審計，整個審計過程都灌輸著以風險為導向的思路。審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”。在審計風險模型中，審計風險是由會計師事務所風險管理策略所確定的，謹慎行事的會計師事務所往往將其確定為較低水平，固有風險和控制風險則與企業(yè)有關，注冊會計師可以通過了解企業(yè)及其環(huán)境以及評價內部控制對兩者作出評價，在此基礎上確定檢查風險，并設計和實施實質性程序，以將審計風險控制在會計師事務所確定的水平。風險評估思路

所要求的審計風險水平檢查風險重大錯報風險檢查風險重大錯報風險風險水平檢查風險與重大錯報風險的關系風險導向審計的思路及概念（續(xù)）或=重大錯報風險是被審計單位客觀存在的，我們只能評估，應對，而不能通過審計改變重大錯報風險，我們只能通過檢查風險來影響審計風險。風險導向審計的思路及概念（續(xù)）風險導向審計的基本要求應當了解被審計單位及其環(huán)境。所有階段都要實施風險評估。識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。應當針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性審計程序。應將識別、評估與應對風險的關鍵程序形成工作底稿。風險導向審計的思路及概念（續(xù)）風險評估的作用確定及修正重要性水平。判斷會計政策的選擇與運用是否恰當、列報是否合理識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性以及交易是否具用合理的商業(yè)目的等。分析性程序的期望值。設計和實施進一步審計程序的基礎。評價審計程序的充分性及恰當性。了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。風險評估程序------基本程序注冊會計師應當預期可能存在的合理關系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的關系，注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。觀察被審計單位的經(jīng)營活動；檢查文件、記錄和內部控制手冊；閱讀由管理層和治理層編制的報告；實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設備；追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。詢問可以了解企業(yè)多方面的信息，詢問可以采取座談或者單獨拜訪以及調查問卷的形式，詢問對象應多層次、多視角。

收集項目組的信息5.項目組討論會記錄.xlsx證券分析師、銀行等機構的行業(yè)報告（wind）等外部法律顧問，專業(yè)評估顧問、財務顧問等閱讀外部信息項目組討論詢問專家

適用于連續(xù)審計以往的審計經(jīng)驗風險評估程序------其他程序許多小型被審計單位的審計全部由項目合伙人實施。在這種情況下，親自計劃審計工作的項目合伙人將負責考慮財務報表發(fā)生由于舞弊或錯誤導致的重大錯報的可能性了解被審計單位及其環(huán)境1.了解被審計單位及其環(huán)境.xlsx了解被審計單位及其環(huán)境------行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

了解被審計單位及其環(huán)境------行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（續(xù)）

了解和重點和程度注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。例如，對從事計算機硬件制造的企業(yè)，注冊會計師可能更多關心市場和競爭以及技術進步的情況；對金融企業(yè)，注冊會計師可能更關心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策；對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊會計師可能更關心相關環(huán)保法規(guī)。注冊會計師應當考慮將了解的重點放在對被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。注冊會計師應當考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務性質或監(jiān)管程度是否可能導致特定的重大錯報風險，考慮項目組是否配備了具有相關知識和經(jīng)驗的成員。例如，銀行監(jiān)管機構對商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財務報表的動機和壓力。了解被審計單位及其環(huán)境------單位性質

所有權結構了解關聯(lián)方的基礎判斷企業(yè)某些動機治理結構股東大會、董事會、監(jiān)事會平衡機制股東大會、董事會、監(jiān)事會與管理層的獨立性股東會、董事會、監(jiān)事會的運作情況，特別是董事會中的審計委員會或監(jiān)事會的獨立性、專業(yè)性以及運行情況組織結構組織結構是我們安排企業(yè)審計工作基礎信息復雜的組織架構可能導致重大錯報風險經(jīng)營活動收入來源；地區(qū)分布與行業(yè)細分；生產(chǎn)設施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點和數(shù)量；關鍵客戶和重要供應商；勞動用工安排；研究與開發(fā)活動及其支出；關聯(lián)交易以及訴訟等。投資活動籌資活動并購或資產(chǎn)處置證券投資資本性投資聯(lián)營、合營及其他股權投資債務結構及相關條款關聯(lián)方融資衍生金融工具的使用等了解被審計單位及其環(huán)境------會計政策的選擇和使用

重大和異常交易的會計處理方法缺乏權威性標準或共識、有爭議會計政策會計政策的變更新頒布的財務報告準則了解被審計單位及其環(huán)境------會計政策的選擇和使用（續(xù)）

除上述事項外，注冊會計師還應對被審計單位下列情況予以關注：是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷；財務人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經(jīng)驗和能力；是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定恰當進行列報，并披露重要事項。了解被審計單位及其環(huán)境------目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險

了解目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險時可以考慮的因素行業(yè)的發(fā)展（比如柯達膠卷，它在2000年發(fā)出戰(zhàn)略繼續(xù)穩(wěn)定在膠卷市場的影響力，對行業(yè)發(fā)展判斷不足，進而造成了在本年度的破產(chǎn)。）開發(fā)新產(chǎn)品或提供服務（可口可樂公司1985年更改傳統(tǒng)配方）業(yè)務擴張與市場的適應度（德隆系的崩盤，表面現(xiàn)象是資金鏈的斷裂，實質是瘋狂擴張的結果）新的會計要求（海外上市）監(jiān)管要求（上市公司與非上市公司）融資能力信息技術的運用實施戰(zhàn)略的影響經(jīng)營風險與重大錯報風險經(jīng)營風險不一定形成重大錯報風險，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有影響的經(jīng)營風險。經(jīng)營風險可能對各類交易、賬戶余額或認定層次產(chǎn)生直接影響。了解被審計單位及其環(huán)境------目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險（續(xù)）

風險評估過程管理層通常制定識別和應對經(jīng)營風險的策略，注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程。此類風險評估過程是被審計單位內部控制的組成部分。對小型被審計單位的考慮小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風險。注冊會計師應當詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應對這些事項。以獲取了解、并評估重大錯報風險。了解被審計單位及其環(huán)境------財務業(yè)績的衡量和評價

管理層和其他人員經(jīng)常衡量和評價其認為重要的事項無論是內部的還是外部的業(yè)績衡量，都會對被審計單位產(chǎn)生壓力。這些壓力反過來可能促使管理層采取措施改善經(jīng)營或歪曲財務報表。了解被審計單位的業(yè)績衡量，有助于注冊會計師考慮實現(xiàn)業(yè)績目標的壓力是否可能導致管理層采取行動，以致增加財務報表發(fā)生重大錯報的風險（包括由于舞弊導致的風險）。業(yè)績衡量和評價信息關鍵業(yè)績指標、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；周期財務業(yè)績比較分析；預算、預測和差異分析；員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；與競爭對手的業(yè)績比較。業(yè)績衡量對風險評估的影響業(yè)績衡量可能向注冊會計師表明，相關財務報表信息存在錯報風險。特別是如果將其與基于業(yè)績的資金或激勵性報酬等其他因素結合考慮，可能表明管理層在編制財務報表時存在偏向的潛在風險。了解被審計單位及其環(huán)境------財務業(yè)績的衡量和評價（續(xù)）

對小型被審計單位的考慮小型被審計單位通常沒有正式的財務衡量和評價程序，管理層往往依據(jù)某些關鍵指標作為評價財務業(yè)績和采取適當行動的基礎。注冊會計師應當了解管理層使用的關鍵指標。注冊會計師了解被審計單位業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力。了解被審計單位及其環(huán)境------內部控制

在整體層面了解內部控制安排有經(jīng)驗的審計人員負責，項目組其他成員參與和配合。財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。因此，注冊會計師在評估財務報表層次的重大錯報風險時，應當將被審計單位整體層面的內部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結合起來考慮。被審計單位整體層面的內部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務流程層面控制的有效性，進而影響注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在業(yè)務層面了解內部控制確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別；了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；識別和了解相關控制；執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解;進行初步評價和風險評估。報表分析及確定重要賬戶、流程

報表分析及確定重要賬戶、流程------確定重要性

財務報表整體的重要性PM如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。重要性的確定取是注冊會計師的職業(yè)判斷，但超過正常水平應說明原因。實際執(zhí)行的重要性TE注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。職業(yè)判斷報表分析及確定重要賬戶、流程

資產(chǎn)、損益類負債和所有者權益重要賬戶科目金額＞TE職業(yè)判斷重要流程重要帳戶涉及的業(yè)務流程被稱為重要流程，重要流程一般與審計相關，需要了解相應的內部控制。識別和評估重大錯報風險及應對

識別和評估重大錯報風險財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體廣泛相關，并潛在地影響多項認定的風險（管理層凌駕于內部控制之上、在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制以及管理層缺乏誠信或承受異常壓力等）財務報表層次的風險可能與注冊會計師考慮由于舞弊導致的重大錯報風險尤其相關。認定層次重大錯報風險注冊會計師需要考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，以確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。認定層次重大錯報風險需要明確到科目及其認定，并說明風險水平（高、中、低）和風險性質（如：特別風險、僅通過實質性程序無法應對的風險）。識別和評估重大錯報風險及應對（續(xù)）

識別和評估重大錯報風險特別風險特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當至少考慮下列方面：（一）風險是否屬于舞弊風險；（二）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注；（三）交易的復雜程度；（四）風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；（五）財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性；（六）風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易（企業(yè)并購、債務重組、重大或有事項等）和判斷事項（會計估計，如資產(chǎn)減值準備、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等）有關。注冊會計師應當評價與特別風險相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響；如果注冊會計師擬信賴相關內部控制，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。注冊會計師應當專門針對特別風險實施實質性程序，由于實質性分析程序不足以應對特別風險，注冊會計師應當實施細節(jié)測試，或將實質性分析程序與細節(jié)測試結合運用。識別和評估重大錯報風險及應對（續(xù)）

某些情況下，僅通過實質性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（例如被審計單位對日常交易采用高度自動化處理），注冊會計師應當評價被審計單位相關的內部控制并確定其執(zhí)行情況。注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應的變化。因此，評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程。識別和評估重大錯報風險及應對（續(xù)）

風險應對財務報表層次重大錯報風險向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性；指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍作出總體修改。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。