成本與管理會計課件

第一章概論一、管理會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個分支，是以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，利用財務(wù)會計資料和其他資料，采用會計的、統(tǒng)計的、數(shù)學(xué)的方法，實現(xiàn)對經(jīng)營過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核等職能的一種管理活動．是會計與管理的結(jié)合物．二、管理會計的地位－－現(xiàn)代會計系統(tǒng)財務(wù)會計（核算、監(jiān)督）企業(yè)會計成本會計會計管理會計（預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核）預(yù)算會計三、管理會計的內(nèi)容１、決策會計：管理會計從預(yù)測開始，根據(jù)短期預(yù)測和長期預(yù)測的資料，作出經(jīng)營決策和投資決策．根據(jù)決策的資料，就可制訂出目標(biāo)利潤，根據(jù)目標(biāo)利潤可編制全面預(yù)算．（規(guī)劃未來）２、控制會計：以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，通過標(biāo)準(zhǔn)成本制度等對企業(yè)的成本實施控制，運用責(zé)任會計方法定期進行業(yè)績考核．（控制現(xiàn)在、評價過去）四、管理會計的特點－－與財務(wù)會計的關(guān)系１、區(qū)別：（１）作用：財務(wù)會計對外；管理會計對內(nèi)．（２）內(nèi)容：財務(wù)會計著重反映過去；管理會計則規(guī)劃未來、控制現(xiàn)在和反映過去，著重于規(guī)劃未來．（３）對象：財務(wù)會計是整個企業(yè)，且是生產(chǎn)經(jīng)營活動全部；管理會計可以是整個企業(yè)，也可以是車間、部門、小組，甚至以責(zé)任人為對象，可以是經(jīng)營活動全過程，也可以是某一方面．（４）方法：財務(wù)會計必須遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則，主要采用會計的方法；管理會計只服從管理人員的需要，不受會計制度限制，采用會計的、統(tǒng)計的、數(shù)學(xué)的方法，更多的采用數(shù)理統(tǒng)計的方法．（５）要求：財務(wù)會計力求準(zhǔn)確；管理會計不要求絕對絕對精確，只要計算近似值，能為決策所用．（６）責(zé)任：財務(wù)會計報告是正式報告，具有法律責(zé)任；管理會計不是正式報告，不具法律責(zé)任．（７）時間：財務(wù)會計報告必須定期編制；管理會計報告根據(jù)需要決定，不要求定期編制．２、聯(lián)系：管理會計和財務(wù)會計構(gòu)成會計的兩大分支，管理會計是利用財務(wù)會計提供的資料對經(jīng)濟效益進行預(yù)測、決策的，而這種預(yù)測、決策是否正確，最后還要通過財務(wù)會計進行檢驗．管理會計不能離開財務(wù)會計而單獨存在．第四章成本性態(tài)分析與變動成本計算一、成本概述：1、成本：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的各項耗費。廣義的成本還包括期間費用。2、成本與期間費用：成本包括直接材料、直接人工和制造費用；期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。3、成本的作用：（1）是補償生產(chǎn)耗費的尺度；（2）是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)；（3）是制定價格的重要依據(jù)；（4）是企業(yè)決策的重要參數(shù)。二、成本的分類：1、按經(jīng)濟用途分：制造成本、非制造成本2、按可辨認性分：可辨認性成本、不可辨認性成本。3、按可盤存性分：可盤存成本、不可盤存成本。4、按性態(tài)分類：固定成本、變動成本、半變動成本5、按可控性分類：可控成本、非可控成本三、成本核算的程序：1、設(shè)置的賬戶：（1）“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”；（2）“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”；（3）“制造費用”；（4）“長期待攤費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”等。2、成本核算的一般程序：要素費用成本項目第二章成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)及其分類１、成本性態(tài)：又稱成本習(xí)性，指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系．２、分類：（１）固定成本（a）：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量的增減變化無關(guān)的成本，如按直線法計提的折舊費、企業(yè)管理部門的辦公費等．其特征是：在企業(yè)正常經(jīng)營條件下，這些成本是必須要發(fā)生的，且在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持穩(wěn)定．“總額”不變，“單位”成反比．（２）變動成本（bx）：成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，如原材料的消耗，計件工資費用等．其特征是：業(yè)務(wù)量高，其發(fā)生的成本也高，反之也然．“總額”正比例，“單位”不變．（３）混合成本：也稱為半變動成本或半固定成本，它既包含了變動因素，也包含了固定的因素．二、混合成本的分解１、個別確認法：在掌握有關(guān)項目成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，對每項費用的具體內(nèi)容和開支標(biāo)準(zhǔn)進行分析，逐項分解，使其分別歸屬于固定成本和變動成本的方法．該法簡便易行，但工作量大，不適合于工作量太大的企業(yè)的成本性態(tài)的分析．（逐項分解，逐項分析）２、技術(shù)測定法：根據(jù)工程項目在正常生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出關(guān)系，分析確定實際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動成本的水平，并揭示其規(guī)律的一種方法．一般只適用于投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定的企業(yè)，若企業(yè)已發(fā)生較大的技術(shù)改革或生產(chǎn)能力發(fā)生重大變動，則不適合采用．（投入產(chǎn)出關(guān)系）３、合同確認法：根據(jù)經(jīng)濟合同的數(shù)額或有關(guān)單位的具體規(guī)定來確認費用性態(tài)的方法．如電信局收取的月租費、通話費．（合同數(shù)額或收費方式）４、高低點法：又稱兩點法，根據(jù)一定時期內(nèi)業(yè)務(wù)量和成本的最高點和最低點，并利用直線方程原理進行成本性態(tài)分析的方法．簡單，但不太準(zhǔn)確，適用于歷史各期成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)使用．（業(yè)務(wù)量的最高點和最低點）５、散步圖法：指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)表注在用業(yè)務(wù)量和成本構(gòu)成的坐標(biāo)圖上，形成若干個散步點，然后通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)此來推測固定成本和變動成本的一種成本性態(tài)分析方法．比高低點法相對要準(zhǔn)確些，但會因人而異，有時誤差也很大．（目測，對個別差異點不考慮）６、回歸直線法：根據(jù)“最小平方法”原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計算出最能反映出成本變動趨勢的回歸直線方程，并以此作為成本模型的一種成本性態(tài)分析方法．最準(zhǔn)確，總誤差最小，各坐標(biāo)點與該直線的距離的平方和是最小的．（最小平方法）最終：y=a+bx第三章成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析

第一節(jié)本量利分析的意義一、本量利分析的含義及基本公式1、含義:在一定條件下,通過對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者關(guān)系的分析,找出三者之間聯(lián)系的規(guī)律,旨在為有效地制訂經(jīng)營決策和進行目標(biāo)控制提供必要的財務(wù)信息.2、基本公式:P=px-(a+bx)=(p-b)x-a二、邊際貢獻和邊際貢獻率1、邊際貢獻:指產(chǎn)品銷售收入減去變動成本后的余額,又稱邊際收益、貢獻毛益等.分為:單位產(chǎn)品邊際貢獻=銷售單價-單位變動成本cm=p-b邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本Tcm=px-bx=(p-b)x=cm·x2、邊際貢獻率:產(chǎn)品的邊際貢獻與產(chǎn)品銷售單價或銷售收入之間的比率,它表示每一元銷售收入中提供的邊際貢獻的比重.邊際貢獻率=單位產(chǎn)品邊際貢獻/銷售單價cmR=cm/p或:邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入cmR=Tcm/px三、變動成本率1、變動成本率:指變動成本與銷售收入的比率.bR=b/p

2、cmR+bR=1說明:變動成本率低,邊際貢獻高,創(chuàng)利能力大.3、P=Tcm-a說明:(1)Tcm﹥a,則P﹥0,盈利;(2)Tcm=a,則P=0,不盈不虧;(3)Tcm﹤a,則P﹤0,虧損.第三章成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析

第二節(jié)保本條件下的本量利分析—盈虧臨界點分析一、盈虧臨界點1、盈虧臨界點:也稱保本點,指處于不盈不虧回保本狀態(tài)時的銷售量或銷售額,也就是此時企業(yè)的Tcm剛好能彌補掉a.盈虧臨界點的計算:(1)盈虧臨界點銷售量(xo):X0=a/(p-b)=a/cm∵P=pX0-bX0-a=0,∴(p-b)X0=a,cm·X0=a,X0=a/cm(2)盈虧臨界點銷售額(yo):y0=a/cmR∵y0=pxo=p·a/cm=a/(cm/p)=a/cmR二、盈虧臨界圖1、基本圖:yy=px

利潤區(qū)

y=a+bxy0a虧損區(qū)

y=a0xox(業(yè)務(wù)量)

2、邊際貢獻式:yy=px

利潤區(qū)

y=a+bxy=bxy0

邊際貢獻區(qū)

a虧損區(qū)

0xox(業(yè)務(wù)量)

3、利量式:yy=Tcm

y=P

利潤區(qū)

0

虧損區(qū)

xo

x(業(yè)務(wù)量)-a4、金額式:yy=x′

利潤區(qū)

y=a+bR·x′y0a虧損區(qū)

y=a0xo′x′(業(yè)務(wù)額)

三、安全邊際、安全邊際率與保本點作業(yè)率1、安全邊際：產(chǎn)品預(yù)計銷售量（或金額）與保本點銷售量（或金額）之間的差額，它反映了該產(chǎn)品的安全幅度。即安全邊際越大，盈利的安全性越高；安全邊際越小，盈利的安全性就越低。2、安全邊際率：安全邊際與預(yù)計銷售量（或銷售額）之間的比率，它反映了產(chǎn)品盈利的安全程度。即安全邊際率越高，產(chǎn)品盈利的安全系數(shù)越大；安全邊際率越低，產(chǎn)品盈利的安全系數(shù)越小?！惽皟衾?安全邊際（量）×單位邊際貢獻

=安全邊際（額）×邊際貢獻率※銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率∵P=安全邊際額×邊際貢獻率∴P/px=（安全邊際額/px）×邊際貢獻率

=安全邊際率×邊際貢獻率3、保本作業(yè)率：盈虧臨界點銷售量（額）與預(yù)計銷售量（額）的比率。比率越低，越安全。安全邊際率＋保本作業(yè)率=1四、有關(guān)因素單獨變動對盈虧臨界點和安全邊際的影響1、對盈虧臨界點的影響：（1）a：固定成本是盈虧臨界點計算公式的分子，所以固定成本變動會使盈虧臨界點呈同方向的變動，即固定資產(chǎn)增加，盈虧臨界點也會增加，使企業(yè)經(jīng)營向不利的方向發(fā)展，反之也然。（同向）（2）b：單位變動成本單獨變動會使單位邊際貢獻或邊際貢獻率向相反方向變動，從而會改變盈虧臨界點計算公式的分母。單位變動成本降低，單位邊際貢獻增加，盈虧臨界點就會降低，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會產(chǎn)生有利的影響，反之也然。（同向）（3）p：單價單獨變動會引起單位邊際貢獻或邊際貢獻率同方向變動，因而會改變盈虧臨界點計算公式的分母。當(dāng)單價上升時，單位邊際貢獻上升，盈虧臨界點下降，使企業(yè)向好的經(jīng)營方向發(fā)展，反之也然。（反向）2、對安全邊際的影響：（1）a：固定資產(chǎn)單獨變動時，會使盈虧臨界點同向變動。固定資產(chǎn)增加，盈虧臨界點增加，安全邊際就會降低，經(jīng)營將變得越不安全，反之也然。（反向）（2）b：單位變動成本單獨變動時，會使盈虧臨界點同向變動。單位變動成本增加，盈虧臨界點增加，安全邊際就會降低，經(jīng)營將變得越不安全，反之也然。（反向）（3）p：單價單獨變動時，會使盈虧臨界點反向變動。單價增加，盈虧臨界點降低，安全邊際就會增加，經(jīng)營將變得更加安全，反之也然。（同向）五、多品種下的盈虧臨界點的計算當(dāng)企業(yè)進行多種產(chǎn)品生產(chǎn)時，只能計算其盈虧臨界點的銷售額。有以下方法：1、綜合邊際貢獻率法：將各種產(chǎn)品的邊際貢獻和銷售收入分別匯總，計算綜合邊際貢獻率，然后據(jù)此測算綜合盈虧臨界點銷售額。綜合邊際貢獻率=∑各種產(chǎn)品邊際貢獻/∑各種產(chǎn)品銷售收入綜合盈虧臨界點銷售額=固定成本/綜合邊際貢獻率2、加權(quán)邊際貢獻率法：先計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻率，并以各種產(chǎn)品的銷售比重為權(quán)數(shù)計算加權(quán)邊際貢獻率，然后根據(jù)加權(quán)邊際貢獻率計算綜合盈虧臨界點銷售額，最后再分別計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額。加權(quán)邊際貢獻率=∑（各種產(chǎn)品邊際貢獻率×該產(chǎn)品銷售比重）綜合盈虧臨界點銷售額=固定成本/加權(quán)邊際貢獻率各種產(chǎn)品的銷售比重=該產(chǎn)品銷售收入/∑各產(chǎn)品銷售收入各種產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額=綜合盈虧臨界點銷售額×該產(chǎn)品銷售比重3、分算法:在一定條件下,將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配,計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額,再將各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額匯總,得出綜合盈虧臨界點銷售額.其關(guān)鍵要合理分配固定成本.4、主要產(chǎn)品邊際貢獻法:按主要產(chǎn)品的邊際貢獻率計算綜合盈虧臨界點銷售額.即:綜合盈虧臨界點銷售額=固定成本/主要產(chǎn)品邊際貢獻率5、聯(lián)合單位法:多種產(chǎn)品之間存在相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例的基礎(chǔ)上,將多種產(chǎn)品組合成單一的聯(lián)合單位產(chǎn)品,確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本,計算聯(lián)合單位的盈虧臨界點銷售量和銷售額,再確定每種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量和銷售額.6、邊際貢獻保本率法:邊際貢獻保本率=固定成本/邊際貢獻總額邊際貢獻創(chuàng)利率=稅前凈利/邊際貢獻總額邊際貢獻保本率+邊際貢獻創(chuàng)利率=1盈虧臨界點銷售額=全部產(chǎn)品銷售收入總額×邊際貢獻保本率全部產(chǎn)品稅前凈利總額=邊際貢獻總額×邊際貢獻創(chuàng)利率第三章成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析

第三節(jié)盈利條件下的本量利分析(P=px-a-bx)一、實現(xiàn)目標(biāo)利潤有關(guān)因素的計算1、業(yè)務(wù)量：（1）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=(a＋TP)/cm（2）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=(a＋TP)/cmR

2、成本：（1）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的單位變動成本=(px－a－TP)/x=p－(a＋TP)/x=p－Tcm/x=p－cm（2）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的固定成本=px－bx－TP=Tcm－TP3、單價：實現(xiàn)目標(biāo)利潤的單價=（TP＋bx＋a）/x=(bx＋Tcm)/x=b＋cm二、有關(guān)因素單獨變動對利潤的影響1、單價變動：其他因素不變，單價增加時，盈虧臨界點下降，利潤增加，反之也然。（同向）2、銷售量變動：其他因素不變，銷售量增加，邊際貢獻增加，因為固定成本是不變的，所以利潤凈增加。（同向）3、單位變動成本變動：單位變動成本降低，使得盈虧臨界點下降，利潤增加。（反向）4、固定成本變動：固定成本降低，使得盈虧臨界點下降，利潤增加。（反向）三、有關(guān)因素同時變動對利潤的影響P=(p－b)x－a在實際經(jīng)濟工作中，影響利潤的因素并非單獨發(fā)生變化，一個因素變動后，往往會導(dǎo)致其他相關(guān)因素發(fā)生變化。如單價提高往往就會引起銷售量的下降；要想降低單位變動成本，就可能要采用先進設(shè)備，由此又會增加固定成本。四、有關(guān)因素利潤敏感系數(shù)的計算影響利潤的有關(guān)因素變動，對利潤的影響程度是不一樣的，有關(guān)因素利潤敏感系數(shù)的計算就是解決各個因素變動后，對利潤的影響程度的各自的大小。各因素利潤敏感系數(shù)的規(guī)律如下：1、單價的利潤敏感系數(shù)最高；2、單價的利潤敏感系數(shù)與單位變動成本的利潤敏感系數(shù)之差等于銷售量敏感系數(shù)；3、銷售量的利潤敏感系數(shù)與固定成本的利潤敏感系數(shù)之差等于1%；4、銷售量的利潤敏感系數(shù)不可能最低；5、當(dāng)單位變動成本大于單位邊際貢獻時，單價的利潤敏感系數(shù)>單位變動成本的利潤敏感系數(shù)>銷售量的利潤敏感系數(shù)>固定成本的利潤敏感系數(shù)；6、當(dāng)單位變動成本小于單位邊際貢獻時，單價的利潤敏感系數(shù)>銷售量的利潤敏感系數(shù)>單位變動成本的利潤敏感系數(shù)。五、有關(guān)因素下限臨界值的計算六、經(jīng)營杠桿系數(shù)1、經(jīng)營杠桿：指因為固定成本的存在而使利潤變動幅度大于銷售量的幅度的現(xiàn)象。2、經(jīng)營杠桿系數(shù)：

DOL=△P/△x=Tcm0/P03、經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）的變動規(guī)律：（1）只要a≠0，則DOL＞1?！遖=0,Tcm=P∴ DOL=1（2）其他因素不變時，x↑，則DOL↓；反之也然。∵DOL=Tcm/P=cm·x/(cm·x－a)=1/(1－a/cm·x)∴x↑，則cm·x↑，則a/cm·x↓，則1－a/cm·x↑，則1/(1－a/cm·x)↓（3）其他因素不變時，a↑,DOL↑,反之也然?！逥OL=Tcm/P=(a＋P)/P=1＋a/P∴a↑，則a/P↑，則1＋a/P↑（4）其他因素不變時，p↑,DOL↓,反之也然?！逥OL=Tcm/P=(px－bx)/(px－bx－a)=1/[1－a/(p－b)x]∴p↑，則p－b↑，則(p－b)x↑，則a/(p－b)x↓，則1－a/(p－b)x↑，則1/[1－a/(p－b)x]↓（5）x不變時，DOL↑，△P↑，因而風(fēng)險也就越大?！逥OL=△P/△x∴DOL與△P成同方向變化。（6）DOL與銷售量的利潤敏感系數(shù)Px′、安全邊際率的關(guān)系：①DOL=Px′×100或Px′=DOL×1%②DOL與安全邊際率是互為倒數(shù)的關(guān)系?！甙踩呺H率=安全邊際/銷售收入

=（銷售收入－盈虧臨界點銷售額）/銷售收入

=1－盈虧臨界點銷售額/銷售收入

=1－(a/cmR)/px=1－(ap/cm)/px=1－a/cm·x=1－a/Tcm=(Tcm－a)/Tcm=P/Tcm=1/DOL第四章變動成本計算

第一節(jié)變動成本計算及其與完全成本計算的比較一、變動成本計算法及其特點1、變動成本計算法：也稱“直接成本計算法”、“邊際成本計算法”，在計算產(chǎn)品成本時，只計算變動成本，如直接材料、直接人工和變動制造費用，而將固定成本全部作為期間費用，計入當(dāng)期損益的一種成本計算方法。2、變動成本法（上）與完全成本法（制造成本法，下）成本構(gòu)成的比較：直接材料生產(chǎn)成本直接人工產(chǎn)品成本成本變動性制造費用固定性制造費用非生產(chǎn)成本管理費用期間成本銷售費用直接材料生產(chǎn)成本直接人工產(chǎn)品成本成本變動性制造費用固定性制造費用非生產(chǎn)成本管理費用期間成本銷售費用3、變動成本計算法的特點：（1）以成本的性態(tài)分析為前提。只有進行了成本性態(tài)分析，制造費用才被分為變動性制造費用和固定性制造費用，進而生產(chǎn)成本才可以被分為變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。（2）將固定性制造費用作為期間費用。在制造成本法下，所有的制造費用都被計算進入到了產(chǎn)品的成本中，而在變動成本計算法下，只有變動性制造費用才能計入成本之中，而固定性制造費用直接計入當(dāng)期損益，作為期間費用處理。（3）在計算損益時采用貢獻式損益表。采用貢獻式損益確定程序如下：先銷售收入－變動成本=邊際貢獻，再邊際貢獻－固定成本=稅前凈利。二、兩種成本計算法的比較1、銷貨成本和存貨計價：完全成本法>變動成本法。在采用完全成本計算時，將全部生產(chǎn)成本在已銷售產(chǎn)品和存貨（庫存商品和在產(chǎn)品）之間進行分配，從而使固定性制造費用的一部分被期末存貨吸收并遞延到下一會計期，另一部分則作為銷貨成本的一部分計入當(dāng)期損益。在變動成本計算中，固定性制造費用被作為期間費用直接計入損益表，無須再轉(zhuǎn)化為銷貨成本和存貨成本，銷貨成本和存貨成本只包括變動成本。因此，完全成本計算所確定的存貨成本和銷貨成本均大于變動成本法所確定的水平。2、利潤計算：不同。由于完全成本法和變動成本法下對固定性制造費用的處理方法不一致，所以各該方法下得出的利潤肯定是有區(qū)別的。有時會呈一定的規(guī)律性。具體就是第二節(jié)之內(nèi)容。第四章變動成本計算

第二節(jié)兩種成本計算損益的規(guī)律一、產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動例1：下表是京華公司連續(xù)三年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、成本及售價等資料。業(yè)務(wù)量（件）第1年第2年第3年合計期初存貨量0010000當(dāng)年生產(chǎn)量40004000

400012000當(dāng)年銷售量40003000500012000期末存貨量0100000售價、成本資料（元）單位產(chǎn)品成本（元）每件售價20完全成本計算變動成本計算生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本10變動生產(chǎn)成本10

單位變動成本10固定生產(chǎn)成本2.5

固定成本總額10000銷售及管理費用單位變動成本0.3

固定成本總額4100單位產(chǎn)品成本12.5單位生產(chǎn)成本10則按照兩種成本計算法下各年的損益比較如下：損益表項目第1年第2年第3年合計完全成本計算銷售收入8000060000100000240000銷售成本期初存貨成本00125000

本期生產(chǎn)成本500005000050000150000

期末存貨成本01250000

小計500003750062500150000銷售毛利30000225003750090000非生產(chǎn)成本銷售及管理費用53005000560015900營業(yè)凈利潤24700175003190074100變動成本計算銷售收入8000060000100000240000銷售成本400003000050000120000制造邊際貢獻400003000050000120000期間成本固定性制造費用10000100001000030000

銷售及管理費用53005000560015900

合計15300150001560045900營業(yè)凈利潤24700150003440074100結(jié)論:1、期末存貨=期初存貨時，兩者相等；2、期末存貨>期初存貨時，完全成本法>變動成本法；3、期末存貨<期初存貨時，完全成本法<變動成本法。二、銷量穩(wěn)定，產(chǎn)量變動例2：華興公司連續(xù)三年有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、成本及售價等資料如下：業(yè)務(wù)量（件）第1年第2年第3年合計期初存貨量0200020002000當(dāng)年生產(chǎn)量1200010000800030000當(dāng)年銷售量10000100001000030000期末存貨量2000200000售價、成本資料（元）單位產(chǎn)品成本（元）每件售價20完全成本計算變動成本計算生產(chǎn)成本年度第1年第2年第3年年度第1年第2年第3年單位變動成本10變動生產(chǎn)成本1010

10

變動生產(chǎn)成本1010

10

固定成本總額12000銷售及管理費用固定生產(chǎn)成本11.21.5

單位變動成本0

固定成本總額15000單位產(chǎn)品成本1111.211.5

單位產(chǎn)品成本1010

10則按照兩種成本計算法下各年的損益比較如下：損益表項目第1年第2年第3年合計完全成本計算銷售收入200000200000200000600000銷售成本期初存貨成本022000224000

本期生產(chǎn)成本13200011200092000336000

期末存貨成本220002240000

小計110000111600114400336000銷售毛利900008840085600264000非生產(chǎn)成本銷售及管理費用15000150001500045000營業(yè)凈利潤750007340070600219000變動成本計算銷售收入200000200000200000600000銷售成本100000100000100000300000制造邊際貢獻100000100000100000300000期間成本固定性制造費用12000120001200036000

銷售及管理費用15000150001500045000合計27000270002700081000營業(yè)凈利潤730007300073000219000結(jié)論：1、因為銷量相同，故在變動成本法下，各期利潤相等；2、因為產(chǎn)量不同，由于固定性制造費用需要分?jǐn)偅释耆杀痉ㄏ?，單位成本不同，由此各期利潤不同?、兩種方法之間的關(guān)系并不絕對。三、兩種成本計算的分期營業(yè)利潤差額∵完全成本計算法計入當(dāng)期損益表的固定性制造費用=期初存貨釋放的固定性制造費用+本期發(fā)生的固定性制造費用-期末存貨吸收的固定性制造費用(1)變動成本計算法計入當(dāng)期損益表的固定性制造費用=本期發(fā)生的固定性制造費用(2)∴兩種成本計算法計入當(dāng)期損益表的固定性制造費用差額=(1)-(2)=完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費用-完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用(3)其他因素不變的情況下:完全成本法與變動成本法確定的當(dāng)期營業(yè)利潤差額=-(3)=完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用-完全成本法期初存貨釋放的固定性制造費用(4)進一步地:完全成本法與變動成本法確定的當(dāng)期營業(yè)利潤差額=完全成本法期末存貨的單位固定性制造費用×期末存貨數(shù)量-完全成本法期初存貨的單位固定性制造費用×期初存貨數(shù)量(5)四、兩種成本計算的配合使用1、平時按變動成本計算,滿足內(nèi)部管理需要,定期調(diào)整為完全成本法下的信息;2、設(shè)置賬戶:固定性制造費用、變動性制造費用、固定性銷售及管理費用、變動性銷售及管理費用等;3、調(diào)整:完全成本計算法下的營業(yè)凈利潤=變動成本計算法下的凈利潤+兩種成本計算的當(dāng)期營業(yè)利潤差額=變動成本計算法下的凈利潤+(5)完全成本計算法下的期末存貨成本=變動成本計算法下的期末存貨成本+期末存貨應(yīng)吸收的固定性制造費用例3、某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品,期初沒有存貨,本年生產(chǎn)量為20000件,全年銷售18000件,存貨采用先進先出法計價.該產(chǎn)品單價5元,每件變動成本3元(其中直接材料1.8元,直接工資1元,變動性制造費用0.20元),固定性制造費用全年發(fā)生額為10000元,變動性銷售及管理費用為銷售收入的5%,固定性銷售及管理費用全年為5000元,產(chǎn)品已全部完工入庫.原材料生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入

360006000060000

600005400054000

540009000090000

6000應(yīng)付職工薪酬

20000

變動性制造費用本年利潤400040005400090000

固定性制造費用1000010000

10000

變動性銷售及管理費用

450045009500固定性銷售及管理費用1650050005000

利潤分配

16500調(diào)整時:完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費用=(10000/20000)×(20000-18000)=1000元完全成本計算與變動成本計算的營業(yè)凈利潤差額=1000-0=1000元完全成本法下的凈利潤=16500+1000=17500元完全成本法下的期末存貨成本=6000+1000=7000元第五章經(jīng)營決策會計

第一節(jié)決策分析中的特殊概念一、相關(guān)成本和無關(guān)成本1、相關(guān)成本：指與特定決策有關(guān)的在決策分析中必須考慮的成本。2、無關(guān)成本：指與特定決策無關(guān)的在決策分析中可以舍棄而無需考慮的成本。區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本的意義在于：首先，在難以得到足夠資料的情況下，能有效地進行決策分析；其次，能簡化分析，集中注意力，保證決策結(jié)果的正確性。例1：某企業(yè)有一批可以修復(fù)的廢品，現(xiàn)有兩種處置方案：降價直接銷售和修復(fù)后按正常價格銷售，有關(guān)資料如下表：降價直接銷售修復(fù)后常價銷售收入500010000生產(chǎn)成本80008000修理費2000管理費10001000銷售費500500在決策中，生產(chǎn)成本、管理費和銷售費在決策時屬于無關(guān)成本，收入、修理費則在決策時屬于相關(guān)成本。

二、差量收入和差量成本1、差量收入：指兩個備選方案的預(yù)期收入的差額。如果兩個備選方案的預(yù)期收入相等或不設(shè)計預(yù)期收入，則差量收入可視為零。2、差量成本：指一個備選方案的預(yù)期成本與另一個備選方案的預(yù)期成本之間的差異數(shù)。差量成本屬于典型的相關(guān)成本，在決策分析時必須認真加以考慮。三、邊際收入和邊際成本1、邊際收入：指由于生產(chǎn)、銷售量變動一個單位所引起的總收入的變動額。2、邊際成本：在生產(chǎn)能量的相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一個單位的產(chǎn)量所引起的成本的變動。邊際成本一般屬于相關(guān)成本。四、專屬成本與共同成本1、專屬成本：指可以明確歸屬于某種、某批產(chǎn)品或部門、某個方案的固定成本。專屬成本在多數(shù)情況下是決策分析中應(yīng)該予以考慮的相關(guān)成本，但某些專屬成本在特定的決策問題中也可能是無關(guān)成本。2、共同成本：指由幾種、幾批產(chǎn)品、幾個有關(guān)部門或幾個方案共同負擔(dān)的固定成本，此外還應(yīng)包括應(yīng)由各“聯(lián)產(chǎn)品”共同負擔(dān)的聯(lián)合成本。共同成本通常應(yīng)作為無關(guān)成本處理。五、歷史成本和沉沒成本1、歷史成本：是根據(jù)過去實際已經(jīng)發(fā)生的支出計算的成本，也稱為實際成本。多用于財務(wù)會計核算中。2、沉沒成本：指那些由過去決策導(dǎo)致的已經(jīng)支付且無法為目前的決策所能改變的成本。沉沒成本是典型的決策無關(guān)成本。六、重置成本重置成本：又稱為現(xiàn)時成本，指從目前市場上重新購置一項原有固定資產(chǎn)所需支付的成本。某些情況下的決策分析只能以重置成本作為相關(guān)成本。七、機會成本機會成本：指在決策過程中，由于選取最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益，也即選擇目前方案所付出的代價。八、付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本：指由于某項決策而引起的需要在未來近期內(nèi)用現(xiàn)金支付的成本。付現(xiàn)成本是屬于相關(guān)成本還是屬于無關(guān)成本在具體運用中需要作具體的分析。九、可避免成本和不可避免成本1、可避免成本：與特定的方案相聯(lián)系的成本。換言之，當(dāng)某方案被采用時，相應(yīng)的成本就會發(fā)生，當(dāng)某方案不被采用時，相應(yīng)的成本也就不會發(fā)生。一般為相關(guān)成本。2、不可避免成本：與目前的決策方案無直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否與發(fā)生多少不為目前的決策所改變。一般為無關(guān)成本。十、可延緩成本與不可延緩成本1、可延緩成本：與特定方案相聯(lián)系、但因故推遲發(fā)生、對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無影響或影響較小的一類成本。2、不可延緩成本：與特定方案相聯(lián)系且一旦選定方案就必須盡快實施，否則將給企業(yè)帶來嚴(yán)重損失，因此，成本立即發(fā)生而不可推延，這種情況下方案涉及的一類成本。區(qū)別兩種成本的意義在于：當(dāng)人、財、物資源有限的條件下，企業(yè)在擇優(yōu)選用方案時，應(yīng)考慮現(xiàn)有資源條件，根據(jù)輕重緩急將項目進行排隊，從而按資金供應(yīng)情況依序?qū)嵤?，以便充分地利用現(xiàn)有資源，取得最佳的經(jīng)濟效益。第二節(jié)定價決策一、市場基礎(chǔ)定價法（最優(yōu)價格法）在市場經(jīng)濟下，產(chǎn)品價格受市場供求法則影響：若成本不變，產(chǎn)品售價高，企業(yè)利潤就多，但價格高又會影響銷售數(shù)量，引起利潤下降。因此，是權(quán)衡問題。按照西方經(jīng)濟學(xué)原理，在邊際收入等于邊際成本即邊際利潤為零的地方就是產(chǎn)品的“最佳售價點”。例2：設(shè)銷售收入和銷售成本的函數(shù)如下（x表示銷售數(shù)量）：

S=104x－4x2C=x3/3－4x2＋40x＋250

利潤函數(shù)P=S－C=－x3/3＋64x－250①求：邊際收入：MS=104－8x

邊際成本：MC=x2－8x＋40②令MS=MC，則x2=64，x=±8（x取8）③檢驗：若x=6，P=62；若x=7，P=83．67；若x=8，P=91．33；若x=9，P=83；若x=10，P=56．67。④將x=8代入銷售收入函數(shù)，得：S=104x－4x2=104×8－4×82=576則單價p=S÷x=576÷8=72元⑤結(jié)論：當(dāng)銷售量是8個單位時，其所對應(yīng)的單價72元是最佳銷售單價。二、成本加成法1、完全成本加成法：又稱全額成本定價法，就是在產(chǎn)品完全成本基礎(chǔ)上，加上一定比例的利潤來制訂產(chǎn)品價格的一種方法。加成比例一般參照同類產(chǎn)品的成本利潤率確定。計算公式為：擬定售價=（產(chǎn)品完全成本總額÷產(chǎn)量）×（1＋加成率）例3：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)計全年產(chǎn)量10000件，直接材料280000元，直接工資80000元，制造費用總額240000元，銷售與管理費用100000元，規(guī)定的加成率為80%，則該產(chǎn)品的售價可確定為：[（280000＋80000＋240000）÷10000]×（1＋80%）=108元2、變動成本加成法：是以產(chǎn)品的單位變動制造成本為加成的基礎(chǔ)定價的一種方法。擬定售價=單位變動成本×（1＋加成率）例4：某企業(yè)單位產(chǎn)品變動制造成本為50元，規(guī)定的加成比例為120%，則該產(chǎn)品的基本定價可確定為：50×（1＋120%）=110元三、需求彈性定價法凡是價格彈性較大,即對價格變動反應(yīng)比較靈敏的產(chǎn)品,可實行低價、薄利多銷;反之,則實行較高的定價方案.基本公式:S=K·Q-1/E

其中S為單價,K為一常數(shù),Q為需求量,E為價格彈性系數(shù)常數(shù)K根據(jù)該商品原有的單價與需求量計算得出:K=S0·Q01/E第三節(jié)生產(chǎn)決策一、邊際貢獻法1、基本原理：通過對比各備選方案所提供的邊際貢獻的總額的大小，來確定最優(yōu)方案。其基本程序是：先計算各種備選方案的邊際貢獻的總額，其中最大值相應(yīng)的方案為最優(yōu)方案。其前提是：在生產(chǎn)經(jīng)營決策中，一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本總額通常不變。2、應(yīng)用舉例：（1）品種決策：例5：某企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)計劃中有三種備選方案，有關(guān)資料如下表：指標(biāo)ABC備注單位標(biāo)準(zhǔn)機器工時2052用于新產(chǎn)品開發(fā)預(yù)計新產(chǎn)品單價（元/件）608244的機器工時最多單位變動成本（元/件）507038為1000，其他固定成本總額（元）1400因素?zé)o限制則可用邊際貢獻法編制分析計算表：指標(biāo)ABC最大產(chǎn)量（件）1000÷20=501000÷5=2001000÷2=500銷售單價（元/件）608244單位變動成本（元/件）507038單位邊際貢獻（元/件）10126邊際貢獻總額（元）

10×50=50012×200=24006×500=3000

計算結(jié)果表明，在既定條件下，以生產(chǎn)C產(chǎn)品為優(yōu)。（2）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)(或轉(zhuǎn)產(chǎn))決策：例6：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表，年終結(jié)算時，甲、丙兩產(chǎn)品分別獲利5000元和1000元，乙產(chǎn)品則凈虧2000元。要求做出乙產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析。

項目甲乙丙銷售量（件）1000500400單價（元/件）206025單位變動成本（元/件）94615固定成本總額（元）18000（按各產(chǎn)品銷售金額比例分配）若乙產(chǎn)品不停產(chǎn)，則邊際貢獻總額=（20－9）×1000＋（60－46）×500＋（25－15）×400=11000＋7000＋4000=22000元；若乙產(chǎn)品停產(chǎn)，則邊際貢獻總額=（20－9）×1000＋（25－15）×400=11000＋4000=15000元。所以，不應(yīng)停產(chǎn)。進一步地，乙產(chǎn)品邊際貢獻總額=（60－46）×500=7000元>0，所以，不應(yīng)停產(chǎn)。（3）產(chǎn)量組合決策：例7：某企業(yè)本年度擬生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品在市場上的銷售量不成問題，而B產(chǎn)品的銷售量最多可達到2000件，該企業(yè)擁有的生產(chǎn)能力為100000機時，其他資料如下表所示，要求做出A、B產(chǎn)品的產(chǎn)量組合的決策分析。指標(biāo)AB售價（元/件）10050單位變動成本（元/件）6020單位機器小時2010固定成本總額（元）100000A產(chǎn)品單位機時邊際貢獻=（100－60）÷20=2元/時B產(chǎn)品單位機時邊際貢獻=（50－20）÷10=3元/時可見，B產(chǎn)品創(chuàng)利水平高，在生產(chǎn)能力有限的情況下，應(yīng)盡可能生產(chǎn)B產(chǎn)品。但是B產(chǎn)品的最大銷售量只有2000件，超過該量勢必造成積壓。因此，應(yīng)按2000件的最大銷售量安排B產(chǎn)品的生產(chǎn)，剩余生產(chǎn)能力再全部用于A產(chǎn)品的產(chǎn)生。故A、B產(chǎn)品的產(chǎn)量組合應(yīng)為：B產(chǎn)品：2000件A產(chǎn)品：（100000－10×2000）÷20=4000件此時，該企業(yè)獲得的最大利潤總額為：（100－60）×4000＋（50－20）×2000－100000=120000元（4）特殊訂貨決策：例8：某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為5000件，目前的生產(chǎn)利用能力只有75%，其單位成本為70元，其中，單位變動成本為60元。該產(chǎn)品的正常售價為80元。現(xiàn)有一客戶，擬以65元的價格要求定貨1000件。要求據(jù)以做出是否接受定貨的決策。則：把接受定貨和拒絕定貨看做兩個備選方案：若接受定貨，邊際貢獻總額=5000×75%×（80－60）＋1000×（65－60）=80000元若拒絕定貨，邊際貢獻總額=5000×75%×（80－60）=75000元所以，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力未能得到充分利用，不需再追加固定成本時，只要客戶出價高于單位變動成本，就可以增加企業(yè)的邊際貢獻總額，也就可以考慮接受定貨。二、差量分析法1、基本原理：差量利潤=差量收入－差量成本若差量利潤>0，則前者優(yōu)；若差量利潤<0，則后者優(yōu)。特別地，當(dāng)決策不涉及差量收入時，只計算差量成本：若差量成本>，則后者優(yōu)，若差量成本<0，則前者優(yōu)。2、應(yīng)用舉例：（1）半成品是進一步加工或是直接出售的決策：例9：某企業(yè)生產(chǎn)半成品A，按每件10元的價格直接出售，年產(chǎn)、銷量為10000件。單位變動制造成本為每件6元，其中：直接材料3元/件，直接人工為2元/件，變動制造費用1元/件；單位變動性銷售費用為0.25元/件；固定性制造費用和銷售費用分別為15000元和5000元?，F(xiàn)有另一種生產(chǎn)方案可供選擇，即將半成A進一步加工為產(chǎn)成品B，按每件14元價格出售，產(chǎn)、銷量不變。為此，需追加以下成本和費用：成本與費用項目單位產(chǎn)品成本（元/件）總額（元）直接人工1.2512500變動性制造費用0.252500變動性銷售費用0.505000固定性制造費用5000固定性銷售費用4000追加成本合計

29000則：差量收入=RB－RA=10000×14－10000×10=40000元差量成本=CB－CA=29000元差量利潤=差量收入－差量成本=40000－29000=11000元>0，則B方案優(yōu)，即對半成品A進一步加工成B成品后再進行出售。（2）零部件自制或外購決策：例10：某廠需A零件500件，如自制，需購置一臺專用設(shè)備，發(fā)生固定成本為2000元，自制單位變動成本為4元/件。如果外購，則可按每件6元的價格購入。要求做出自制或是外購的決策。由于不涉及差量收入，所以只涉及差量成本。自制相關(guān)成本=500×4＋2000=4000元外購相關(guān)成本=500×6=3000元差量成本=4000－3000=1000>0，后者優(yōu)先，即應(yīng)該外購為宜。三、本量利分析法1、基本原理：利用本量利三者之間的依存關(guān)系來分析特定情況下哪個方案為優(yōu)的一種方法。如果決策問題不涉及收入，則本量利分析就簡化為本量分析，此時即依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系來進行各備選方案的擇優(yōu)。為此，需要引進一個新概念：成本分界點。2、應(yīng)用舉例：（1）需用量未確定時的零