數(shù)字化背景下國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)探討

在數(shù)字化、信息化大背景下，隨著國有企業(yè)監(jiān)管體制改革不斷深化，各級政府對國企管理水平與風(fēng)險防范能力要求不斷提高，內(nèi)部控制體系作為國有企業(yè)運營效率以及風(fēng)險防控能力提升的主要手段，與數(shù)字化、信息化相互融合已經(jīng)成為一種必然的發(fā)展趨勢。國有企業(yè)為適應(yīng)這種新要求和新趨勢，只有通過數(shù)字化內(nèi)部控制進(jìn)行流程再造，梳理各控制環(huán)節(jié)風(fēng)險點及風(fēng)險控制措施，提升制度執(zhí)行力及監(jiān)管力。一、數(shù)字化背景下國有企業(yè)集團內(nèi)控體系建設(shè)概述(一)內(nèi)部控制概念、目標(biāo)及意義內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營成果和提升效率、嚴(yán)格遵循各項法律法規(guī)所形成的一套規(guī)范化系統(tǒng)化的方法、措施、制度、流程。信息化背景下的內(nèi)部控制作為一種動態(tài)的過程控制，其目標(biāo)和意義在于確保公司內(nèi)部控制工作規(guī)范、有序運行，全面貫徹國資系統(tǒng)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理管控要求，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展及業(yè)務(wù)需求，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，保證企業(yè)有效運行及落實主體責(zé)任，控制企業(yè)風(fēng)險，保證財務(wù)報告真實完整，確保企業(yè)資產(chǎn)安全高效運行。(二)內(nèi)部控制遵循的原則一般來說，內(nèi)部控制機制在建設(shè)和實施過程中主要遵循以下原則：一是合法合規(guī)原則，即內(nèi)控制度建立必須符合國家的法律、法規(guī)和政策；二是全面性原則，即內(nèi)部控制體系的內(nèi)容涵蓋公司治理、經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)操作等不同層次的內(nèi)容，相對較為全面；三是不相容崗位職務(wù)相互分離原則，即內(nèi)部控制制度在建立和實施時要充分利用內(nèi)部管理思維，確保不相容的崗位職務(wù)嚴(yán)格分離；四是貫徹投入產(chǎn)出原則，力爭以最少的控制環(huán)節(jié)或最低控制成本得到最大的投入產(chǎn)出比。二、數(shù)字化背景下國有企業(yè)集團內(nèi)控體系建設(shè)問題(一)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化內(nèi)控工作是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供服務(wù)的，因此在實施過程中需要得到企業(yè)管理層的支持和認(rèn)可。雖然當(dāng)前國有企業(yè)集團在機構(gòu)設(shè)置上都設(shè)有紀(jì)檢、內(nèi)審等工作機構(gòu)，但在內(nèi)控實施中往往存在管理層重視不夠的情況，主要包括：一是內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置沒有完全獨立于內(nèi)審、法務(wù)、紀(jì)檢等機構(gòu)，內(nèi)控工作機制的獨立性存在不同程度的缺失；二是在利用內(nèi)部審計開展內(nèi)部監(jiān)督工作的過程中，存在重內(nèi)部審計及經(jīng)責(zé)審計，輕審計整改及延伸整改的現(xiàn)象，內(nèi)審部門雖然定期開展了專項審計及經(jīng)責(zé)審計，但對于審計查出的一些共性問題、較難整改的歷史遺留問題存在整改不充分或者重復(fù)發(fā)生等情況，同時在開展內(nèi)部審計工作時偏向于財務(wù)管理和離任經(jīng)濟責(zé)任審計，對企業(yè)工程領(lǐng)域、人事管理、生產(chǎn)流程、客戶服務(wù)、招投標(biāo)流程等監(jiān)管較少，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全，存在重大缺陷和疏漏；三是內(nèi)控專業(yè)人員配備不足，部分國有企業(yè)較少設(shè)立專業(yè)化的內(nèi)部控制建設(shè)實施的部門和人員，導(dǎo)致企業(yè)總體的內(nèi)控專業(yè)人員配備不足，對內(nèi)控工作的開展有一定的限制。(二)企業(yè)的風(fēng)險評估機制與數(shù)字化環(huán)境融合不足風(fēng)險評估要素是企業(yè)內(nèi)部控制框架體系的主要組成要素之一，同時也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的主要目標(biāo)，因此，建立完善的風(fēng)險評估機制能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險的有效防控并降低其發(fā)生概率和破壞性。在數(shù)字化環(huán)境中，多數(shù)國有企業(yè)的風(fēng)險評估機制呈現(xiàn)出與數(shù)字化環(huán)境融合不足的問題，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是風(fēng)險預(yù)警能力偏弱，即多數(shù)國有企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，沒有充分利用數(shù)字化、信息化技術(shù)來分析和整合面臨的關(guān)鍵風(fēng)險因素，并在此基礎(chǔ)上建立數(shù)字化、智能化的預(yù)警模型，以此來實現(xiàn)對重要風(fēng)險因素的事前預(yù)警，并根據(jù)預(yù)警信息制定應(yīng)對策略，從而大幅降低其可能產(chǎn)生的破壞作用；另一方面則是在對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估的過程中，沒有充分利用大數(shù)據(jù)、信息共享等較為先進(jìn)的數(shù)字化技術(shù)對其進(jìn)行定量化的精準(zhǔn)衡量，較多以管理層、財務(wù)人員的主觀經(jīng)驗作為主要分析依據(jù)，從而導(dǎo)致企業(yè)總體的風(fēng)險評估機制客觀性不足，主觀性較強，無法滿足管理需求。(三)內(nèi)控方法及內(nèi)控人員專業(yè)水平無法滿足數(shù)字化要求在數(shù)字化環(huán)境下，隨著國有企業(yè)運營管理精細(xì)化程度的不斷提升，其在開展內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，內(nèi)部控制方法以及內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平已經(jīng)無法滿足數(shù)字化的要求，具體體現(xiàn)在：國有企業(yè)內(nèi)控人員以財務(wù)人員為主，專業(yè)知識、業(yè)務(wù)水平相對單一，對數(shù)字化引領(lǐng)下的企業(yè)經(jīng)營管理、行業(yè)特點、創(chuàng)新戰(zhàn)略和內(nèi)控體系的作用關(guān)系認(rèn)識模糊，當(dāng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域數(shù)字化、智能化發(fā)展到一定階段時，傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系已經(jīng)無法適應(yīng)數(shù)字化環(huán)境下對于內(nèi)部控制體系要貫穿于業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)全流程的新需求，二者之間的這種需求差異在一定程度上限制了國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)部管控監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。(四)內(nèi)控作業(yè)實施過程不完善從本質(zhì)上來說，內(nèi)部控制體系就是采用一定的制度、流程和方法將經(jīng)濟事項的整個發(fā)生過程予以合法合規(guī)化、程序化。因此在實務(wù)中在規(guī)劃和編制內(nèi)部控制管理體系時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相應(yīng)的內(nèi)控作業(yè)程序，對潛在風(fēng)險點進(jìn)行全面的梳理，并在內(nèi)控程序設(shè)計中予以規(guī)避。從實踐來看，當(dāng)前國有企業(yè)在內(nèi)控體系實施過程中存在如下問題：一是在計劃階段，制定內(nèi)控計劃時未與企業(yè)的年初戰(zhàn)略目標(biāo)、工作任務(wù)、政策方向有效銜接，沒有很好的針對公司控制環(huán)境、業(yè)務(wù)情況及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行溝通考慮，往往在年度實施過程中不斷修改調(diào)整，影響內(nèi)控實施的質(zhì)量和效果。二是在準(zhǔn)備、調(diào)查階段，對項目實地調(diào)查、現(xiàn)有制度檢查、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況、組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)及業(yè)績評價、業(yè)務(wù)流程等梳理各環(huán)節(jié)沒有做到位，不能為后續(xù)的內(nèi)控實施提供支撐。三是評估、實施階段，未能對內(nèi)控制度的完整性、設(shè)計有效性和執(zhí)行效果等內(nèi)控缺陷進(jìn)行合理評估，同時也無法對現(xiàn)有決策授權(quán)制度執(zhí)行的成本、效率、責(zé)任、界限等做出合理的認(rèn)定。四是成果報告及應(yīng)用階段，對內(nèi)控主體的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等各方面了解分析不夠全面，對存在問題的細(xì)節(jié)和關(guān)鍵點不能有效把控，不能有效通過信息系統(tǒng)將內(nèi)控成果進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升。三、數(shù)字化背景下完善國有企業(yè)集團內(nèi)控體系建設(shè)措施(一)結(jié)合數(shù)字化環(huán)境的新需求對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化和改善國有企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)消除本位思想，站在保證國有資產(chǎn)保值增值、維護國有資本在企業(yè)發(fā)展中關(guān)鍵地位、推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的角度，從頂層設(shè)計入手，將內(nèi)控工作列入年度工作計劃，對內(nèi)控工作進(jìn)行全面、系統(tǒng)的布署，圍繞提高辦事效率，提升服務(wù)水平，在集團各成員單位、各管理層級、各部門宣貫內(nèi)部控制體系的作用，形成全員大局意識，并在此基礎(chǔ)上充分運用內(nèi)部控制體系的牽制思維和內(nèi)部監(jiān)督機制，一是梳理企業(yè)的不相容崗位職責(zé)，并結(jié)合實際建立嚴(yán)格的分離制度，確保內(nèi)部控制體系中的牽制思維被有效落實；二是要強化內(nèi)部審計的監(jiān)督職責(zé)，積極拓展內(nèi)部審計的內(nèi)容，將內(nèi)部審計工作貫穿于企業(yè)運營管理的全過程中，同時要將財務(wù)審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容拓展覆蓋至企業(yè)的所有經(jīng)濟事項。(二)強化風(fēng)險評估與數(shù)字化技術(shù)的融合應(yīng)用將風(fēng)險評估要素與數(shù)字化技術(shù)融合應(yīng)用對于國有企業(yè)來說具有天然優(yōu)勢，這不僅得益于國有企業(yè)具有的資金優(yōu)勢，同時還來源于國有企業(yè)在管理實踐中更注重數(shù)字化、信息化技術(shù)與各個行業(yè)的結(jié)合。在數(shù)字化環(huán)境中，國有企業(yè)要強化風(fēng)險評估與數(shù)字化技術(shù)的融合，具有以下兩個方面：一方面是在梳理和收集企業(yè)的風(fēng)險因素時，可充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)強大的信息收集和分析能力，對企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，形成全面、完整的風(fēng)險因素清單，為后續(xù)風(fēng)險管理工作奠定良好的信息基礎(chǔ)；另一方面則是在對風(fēng)險因素進(jìn)行識別、衡量和預(yù)警時，可將信息共享技術(shù)與其結(jié)合，同時輔以大數(shù)據(jù)的智能化分析技術(shù)，實現(xiàn)風(fēng)險的定量化、精準(zhǔn)識別和衡量，最終形成客觀、準(zhǔn)確的風(fēng)險評估數(shù)據(jù)，為管理層的風(fēng)險應(yīng)對策略提供強力支撐。(三)優(yōu)化內(nèi)控流程、對內(nèi)控風(fēng)險點、控制點及控制措施進(jìn)行分析管控根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點，通過內(nèi)控體系建設(shè)，優(yōu)化流程設(shè)計，對業(yè)務(wù)流程中不合理的部分進(jìn)行調(diào)整、精簡，實現(xiàn)合理分工，優(yōu)化配置，以提升企業(yè)運行效率，控制企業(yè)風(fēng)險，增強企業(yè)競爭力，主要包括：一是客戶及應(yīng)收賬款管理。首先是日常銷售環(huán)節(jié)加強與客戶溝通、洽談，實時關(guān)注現(xiàn)時客戶與潛在客戶的信用狀況、議價能力、現(xiàn)金流、結(jié)算時間等相關(guān)內(nèi)容，并在合同中明確雙方的權(quán)利義務(wù)；其次是做好客戶回訪及跟蹤反饋，提高客戶滿意度、忠誠度和回購率，保證客戶在正常情況下能成功回購，不斷線，同時根據(jù)客戶反饋對產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)條款進(jìn)行完善和提升；最后是加強應(yīng)收款項管理，建立應(yīng)收款項回收率考核體系，對銷售團隊及客戶實行獎懲機制，減少壞賬，降低資金成本。二是采購、倉儲管理。嚴(yán)格按照制度執(zhí)行貨物及服務(wù)采購流程，明確采購審批權(quán)限，在采購—審批—簽訂合同—驗收—入庫—付款等各個環(huán)節(jié)有序執(zhí)行。建立倉庫管理、存貨管理等相關(guān)制度，落實存貨管理相關(guān)職責(zé)，制定存貨定期盤點制度，規(guī)范倉庫的出入庫程序。三是生產(chǎn)及合同管理。在各領(lǐng)域建立安全管理體系、操作規(guī)程、應(yīng)急預(yù)案及責(zé)任追究機制，規(guī)范合同管理，提高合同管理質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險，確保各項安全措施落實到位，不得隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)和要求。同時規(guī)范合同管理程序，明確管理職責(zé)，提高合同管理質(zhì)量，防范公司經(jīng)營風(fēng)險，維護公司的合法權(quán)益。四是資產(chǎn)及資金管理。落實固定資產(chǎn)及廢舊資產(chǎn)的管理職責(zé)，制定資產(chǎn)日常監(jiān)督盤點制度，建立固定資產(chǎn)全生命周期管理體系，從資產(chǎn)的采購、入庫、使用、管理、報廢、處置等方面完善資產(chǎn)卡片臺賬。嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍及限額，規(guī)范資金的審批權(quán)限及流程、資金盤點程序等。制定并完善集團及下屬子公司內(nèi)部資金拆借制度及相關(guān)程序，將內(nèi)部資金拆借流程規(guī)范化，增加資金拆借決策環(huán)節(jié)，形成文字資料。五是授權(quán)管理。對于授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格控制，避免出現(xiàn)漏洞，引發(fā)風(fēng)險。(四)加強企業(yè)數(shù)字化內(nèi)部控制體系人力資源建設(shè)隨著數(shù)字化水平提升及監(jiān)察監(jiān)督力度的不斷加大，內(nèi)控工作質(zhì)量和內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也隨之提升。這就要國有求企業(yè)必須加強數(shù)字化內(nèi)部控制體系人才隊伍建設(shè)，主要包括：一方面在企業(yè)內(nèi)部傳授內(nèi)控工作的專業(yè)知識，讓一部分財務(wù)、審計人員及高級管理人員，學(xué)習(xí)普及內(nèi)控知識，同時讓非財務(wù)人員學(xué)習(xí)財務(wù)和內(nèi)控基礎(chǔ)知識以及規(guī)章制度，提升全員的綜合素質(zhì)，使全體員工能夠了解和掌握對內(nèi)控體系的相關(guān)內(nèi)容；另一方面對內(nèi)控信息系統(tǒng)使用人員進(jìn)行定期專業(yè)培訓(xùn)，增強其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)能熟練使用信息系統(tǒng)的后備人才，為國有企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化與內(nèi)部控制體系的深度融合奠定充足的人力資源。(五)完善內(nèi)控閉環(huán)管理及監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用國有企業(yè)各年度末要對實施的戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)控計劃、機構(gòu)設(shè)置、運營管理、制度執(zhí)行、內(nèi)控作業(yè)實施等進(jìn)行全方位效果及缺陷評估和監(jiān)督評價，并提出改進(jìn)措施，同時組織財務(wù)、審計等內(nèi)外部專業(yè)人員參與內(nèi)部控制監(jiān)督評價，利用檢查監(jiān)督評價的成果，制定和完善各類管理制度及業(yè)務(wù)流程并貫徹執(zhí)行，確保內(nèi)部控制制度隨企業(yè)實際情況的改變而做出實時的反應(yīng)。通過內(nèi)控監(jiān)督評價發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)行延伸檢查再