第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

審計(jì)課程體系課程體系課程體系課程體系課程體系課程體系近年我國(guó)政策及示例2010年，“裸官”問(wèn)題已引起政府高度重視。

7月25日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于對(duì)配偶子女均已移居國(guó)(境)外的國(guó)家工作人員加強(qiáng)管理的暫行規(guī)定》。這是中央政府為裸官監(jiān)管首次發(fā)布正式管理措施。劉家義

:審計(jì)要擔(dān)當(dāng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”劉家義——2008年3月17日在第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上被任命為審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)。把國(guó)家審計(jì)看做是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，劉家義在審計(jì)署近期舉行的幾次工作會(huì)議上都表達(dá)了這個(gè)觀點(diǎn)。他說(shuō)，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家的“免疫系統(tǒng)”，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國(guó)家資源和能力去解決問(wèn)題、抵御“病害”的建議，有責(zé)任在永不停留地抵御一時(shí)、一事、單個(gè)“病害”的同時(shí)，促進(jìn)其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線。

他認(rèn)為，審計(jì)工作的重點(diǎn)是切斷產(chǎn)生問(wèn)題的“火源”，而不是只顧“救火”。不同時(shí)期，“火源”也不一樣，審計(jì)工作的重點(diǎn)也就不一樣?，F(xiàn)階段審計(jì)工作的重點(diǎn)是：依法揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重大問(wèn)題，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行；揭示人民群眾最關(guān)心、最直接的現(xiàn)實(shí)利益問(wèn)題，促進(jìn)改善民生和構(gòu)建和諧社會(huì)；揭露重大違法違規(guī)問(wèn)題，促進(jìn)反腐倡廉和依法行政；揭示行政不作為或亂作為問(wèn)題，促進(jìn)問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立和落實(shí)，促進(jìn)提高政府行政效能；揭露重大損失浪費(fèi)，推進(jìn)生態(tài)文明和節(jié)約型社會(huì)建設(shè)；揭示重大體制性障礙，促進(jìn)建立健全富有活力的體制和運(yùn)行機(jī)制。

劉家義的“免疫系統(tǒng)”論得到了他的前任李金華的認(rèn)可。李金華說(shuō)，審計(jì)的發(fā)展歷經(jīng)了幾個(gè)階段，最早只是對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法進(jìn)行考量，之后發(fā)展到效益審計(jì)階段，不僅要關(guān)注錢花得對(duì)不對(duì)，更要關(guān)注錢花得值不值，而現(xiàn)在審計(jì)發(fā)展到了新階段，要對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前瞻和評(píng)估。第一章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)第一節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)第三節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展私有制是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件。政府審計(jì)注會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)一、注會(huì)審計(jì)的起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。1862英國(guó)《公司法》：明確注會(huì)審計(jì)的法律地位1853愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):第一個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體1721“南海公司案”:注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生早期審計(jì)特點(diǎn)：目的方法審計(jì)的報(bào)告人查賬防弊會(huì)計(jì)賬目詳細(xì)審計(jì)企業(yè)股東股份有限公司的興起20世紀(jì)初期，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAA）對(duì)象方法使用人資產(chǎn)負(fù)債表抽樣審計(jì)債權(quán)人特點(diǎn)二、注會(huì)審計(jì)的發(fā)展對(duì)象目的使用人全部會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)相關(guān)信息使用者二戰(zhàn)前，經(jīng)濟(jì)危機(jī)——利潤(rùn)表——全部報(bào)表特點(diǎn)二戰(zhàn)后，國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所“八大”、“六大”、“五大”、“四大”“安然事件”《薩班斯—奧克斯利法案》

普華永道、安永、畢馬威、德勤

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示？三、中國(guó)注會(huì)審計(jì)的發(fā)展官?gòu)d審計(jì)：

上計(jì)制度（春秋）——比部（隋唐）——審計(jì)院（宋）——審計(jì)處（北洋政府）——財(cái)政部——審計(jì)署注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：（1）起源：謝霖—正則潘序倫—立信奚玉書(shū)—公信徐永祚—徐永祚（2）建國(guó)初期：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式（3）十一屆三中全會(huì)后：CPA得到快速發(fā)展中國(guó)注會(huì)審計(jì)發(fā)展的里程碑1981年，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”成立；1985年，CPA審計(jì)被載入《會(huì)計(jì)法》；1986年，第一部CPA法規(guī)—《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》；1988年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1991年，恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試；1993年，第一部CPA法律—《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；1995年，頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；1996年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師

聯(lián)合會(huì)；1997年，加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）2006年2月15日，財(cái)政部頒布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。注會(huì)審計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)審計(jì)方式的發(fā)展審計(jì)方法的發(fā)展聽(tīng)審審閱書(shū)面資料電子數(shù)據(jù)處理審查賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展查錯(cuò)防弊鑒證報(bào)表二者并重檢查財(cái)務(wù)收支證明交易事項(xiàng)鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表審查經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)主體的發(fā)展政府（國(guó)家）審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（民間、獨(dú)立）審計(jì)內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展表序號(hào)審計(jì)發(fā)展階段審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法1起源于16世紀(jì)的意大利第三方對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查查賬和公證21844年到20世紀(jì)初，是審計(jì)的形成時(shí)期（英國(guó)）查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)320世紀(jì)初審計(jì)得到了迅速發(fā)展（美國(guó)）保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)逆差41929年到1933年，世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)抽樣5第二次世界大戰(zhàn)以后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)練習(xí)從1844年到20世紀(jì)初，是西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成時(shí)期。下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)大到測(cè)試被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制B.審計(jì)的主要目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整C.審計(jì)的方法是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，即對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆審查D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告主要供被審計(jì)單位的股東使用第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的含義

1997年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》提出的審計(jì)概念是：審計(jì)——是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。審計(jì)人員審閱檢查憑證賬簿報(bào)表真實(shí)合法效益？法規(guī)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)報(bào)告美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1973年的定義審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。目標(biāo)獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)定義的具體理解審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”審計(jì)的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供的是一種保證服務(wù)，這種保證服務(wù)是通過(guò)提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)來(lái)體現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)可以提高信息的可靠性或可信度審計(jì)的分類內(nèi)容與目的主體按照委托目的和內(nèi)容分類審計(jì)目的審計(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果經(jīng)營(yíng)程序和方法合規(guī)性審計(jì)確定是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則的遵循情況審計(jì)類型實(shí)例信息既定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)青島海爾股份有限公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)青島海爾股份有限公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》經(jīng)營(yíng)審計(jì)評(píng)價(jià)某分公司處理各自的電算系統(tǒng)的效率和效果每月處理的工作記錄數(shù)，該分公司的工資成本和出現(xiàn)錯(cuò)誤的數(shù)量公司為粉公司或部門工作效率性和效果性所和制定的標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)性審計(jì)確定貸款存續(xù)期是否符合銀行的要求公司記錄貸款協(xié)議條款按審計(jì)主體分類國(guó)家審計(jì)，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)內(nèi)部審計(jì)，由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（也稱社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)），由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)第三節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系案例一肇慶市長(zhǎng)離職禍起74億騙貸大案內(nèi)審網(wǎng)訊南海巨額騙貸案“牽”出一串政府官員，現(xiàn)任肇慶市長(zhǎng)離職接受調(diào)查。審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華2007年６月２３日在向全國(guó)人大常委會(huì)作審計(jì)工作報(bào)告時(shí)披露：廣東佛山民營(yíng)企業(yè)主馮明昌累計(jì)從中國(guó)工商銀行南海支行（下稱南海工行）騙取貸款７４.２１億元，至審計(jì)時(shí)尚有余額１９.２９億元。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過(guò)１０億元。廣東省佛山市民營(yíng)企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè)，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，與銀行內(nèi)部人員串通，累計(jì)從工行南海支行取得貸款74.21億元，至審計(jì)時(shí)尚有余額達(dá)１９.２９億元。這些貸款有許多沒(méi)有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是大量轉(zhuǎn)入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至通過(guò)非法渠道匯出境外。案例二“審計(jì)風(fēng)暴”催生整改機(jī)制專家希冀完善問(wèn)責(zé)機(jī)制

內(nèi)審網(wǎng)訊9月23日，北京。國(guó)家審計(jì)署公布了11個(gè)部門單位和4個(gè)地方政府的整改情況摘要。三個(gè)月前的6月23日，在全國(guó)人大十屆常委會(huì)第十次會(huì)議上，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華所做的年度審計(jì)報(bào)告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牽涉國(guó)家體育總局等十多家中央部委局及國(guó)家級(jí)企業(yè)?！斑@次公布的只是首批整改情況，今年整改效果總體好于往年?！睂徲?jì)署一位新聞發(fā)言人如是說(shuō)。與此相關(guān)的一個(gè)數(shù)據(jù)是，在這三個(gè)月中有600余人被追究責(zé)任。在一位審計(jì)專家看來(lái)，在國(guó)家審計(jì)署引全國(guó)“審計(jì)風(fēng)暴”下，有望催生一個(gè)“審計(jì)---公開(kāi)整改---制度補(bǔ)救”的審計(jì)整改模式。實(shí)例三、驚人的統(tǒng)計(jì)數(shù)字我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自1983年成立以來(lái)，共審計(jì)300多萬(wàn)個(gè)單位，審計(jì)處理后上交財(cái)政1400多億元，返還被挪用資金1300多億元。2003年，全國(guó)共對(duì)3.6萬(wàn)多名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查出違規(guī)資金671億元。2004年上半年，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)4.4萬(wàn)多個(gè)單位，查出違反財(cái)經(jīng)法規(guī)金額1484億元，查出損失浪費(fèi)金額160億元。2003年，長(zhǎng)春市兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)621個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)監(jiān)督，查出違紀(jì)違規(guī)資金26.8378億元，已上繳財(cái)政3653萬(wàn)元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)53個(gè)中央部門預(yù)算執(zhí)行存問(wèn)題金額293億審計(jì)方法賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，詳細(xì)審計(jì)和判斷抽樣制度基礎(chǔ)審計(jì)，內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)構(gòu)成了重要組成部分風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)核心是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)注會(huì)審計(jì)的特征委托報(bào)告履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)與審計(jì)會(huì)計(jì)與審計(jì)的主要區(qū)別練習(xí)下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的理解中，正確的有（）A.審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員B.審計(jì)的既定標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度C.審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)D.審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系

比較項(xiàng)目政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)財(cái)政收支真實(shí)合法效益報(bào)表合法性、公允性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源財(cái)政預(yù)算客戶取證權(quán)限行政強(qiáng)制依賴客戶支持對(duì)問(wèn)題處理方式依法處理審計(jì)意見(jiàn)反映

比較項(xiàng)目

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)

目標(biāo)報(bào)表合法性、公允性內(nèi)部管理合法、效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立性獨(dú)立性較強(qiáng)獨(dú)立性較弱