探究行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理問(wèn)題與對(duì)策

有些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度流于形式，設(shè)計(jì)上缺乏合理，也沒(méi)有操作性，并不能嚴(yán)密的對(duì)照和控制，從而產(chǎn)生了成本控制制度下的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度失靈的問(wèn)題。在新時(shí)代發(fā)展背景下，單位的內(nèi)部控制制度逐步健全和發(fā)展，如何有效發(fā)揮行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就顯得尤為重要[1]。一、行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指利用有關(guān)內(nèi)控制度、措施、有效手段和技術(shù)方法，完善行政事業(yè)單位的制度，確保其能夠在會(huì)計(jì)管理過(guò)程中控制、協(xié)調(diào)各種財(cái)務(wù)行為，與單位財(cái)務(wù)部門的管理工作有密切關(guān)系，也與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的人員控制、財(cái)務(wù)控制等有重要關(guān)系，當(dāng)前，財(cái)務(wù)內(nèi)控已在行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)施中作為工作重點(diǎn)。建立合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的會(huì)計(jì)管理過(guò)程中逐步向信息化過(guò)渡的必要舉措，是行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理過(guò)程自我調(diào)節(jié)和自我控制重要的契機(jī)；有效科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的資產(chǎn)控制起到一些促進(jìn)效果，對(duì)財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行活動(dòng)產(chǎn)生了必要的制約，進(jìn)而促使了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的資金安全和完整性，使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)處在良性循環(huán)機(jī)制下，提高了行政管理事業(yè)單位財(cái)務(wù)的資金安全性，從而提高了行政管理事業(yè)單位的發(fā)展水平[2]。二、行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用(一)不斷提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量水平在中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制改革的進(jìn)程中，我國(guó)政府對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度俞加重視并持續(xù)地增加投資，但與此同時(shí)財(cái)務(wù)制度的建立卻明顯滯后，并伴隨著財(cái)政信息不公開(kāi)、財(cái)政體系不完善等問(wèn)題。而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不斷惡化，不斷有收受賄賂的違規(guī)問(wèn)題出現(xiàn)，主要還是由于內(nèi)部控制制度缺失，沒(méi)有嚴(yán)格約束相關(guān)人員的行為所導(dǎo)致的。政府機(jī)關(guān)要通過(guò)建設(shè)規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)政內(nèi)控管理體系，讓單位的財(cái)政信息處于高度透明的狀態(tài)，此外還需一進(jìn)行各部門之間的協(xié)調(diào)，確保各部門之間建立良好的溝通渠道，當(dāng)前由于全員參與的工作環(huán)境在單位內(nèi)部還沒(méi)有形成，在優(yōu)化內(nèi)部控制過(guò)程中許多的措施無(wú)法有效落實(shí)。更無(wú)法形成科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。實(shí)施內(nèi)部控制能夠有效促進(jìn)單位風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)，通過(guò)建立合理高效地預(yù)防和控制的措施，就可以有效規(guī)避行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此外還能夠從根本上預(yù)防行政事業(yè)單位腐敗問(wèn)題的滋生，達(dá)到標(biāo)本兼治的作用[3]。(二)推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部有序發(fā)展隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升，市場(chǎng)規(guī)模正在不斷擴(kuò)大，行政事業(yè)單位所面臨的發(fā)展環(huán)境也出現(xiàn)了巨大變化。同時(shí)，行政事業(yè)單位的職能也向多元化方向轉(zhuǎn)變。在這樣的新趨勢(shì)下，大力加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的財(cái)政內(nèi)部控制監(jiān)督管理，逐漸建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，為行政部門事業(yè)單位財(cái)務(wù)的高速發(fā)展，提供了強(qiáng)大的基本保障。(三)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展逐步提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的能力，能夠有效規(guī)范單位內(nèi)部管理，并且能夠提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代性、科學(xué)性及有效性，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題可以及時(shí)規(guī)避，確保不會(huì)出現(xiàn)更大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。從行政事業(yè)單位的角度出發(fā)，逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容，對(duì)預(yù)算管理、資金管理、固定資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等工作進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃及落實(shí)，可以保障行政事業(yè)單位資源優(yōu)化配置。為實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化，可以將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫徹在行政事業(yè)單位發(fā)展的過(guò)程之中，這樣可以有效提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。在行政事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中，其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)程度不高，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題加劇，影響行政事業(yè)單位發(fā)展。基于此，行政事業(yè)單位需要提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的能力，逐步促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展。(四)規(guī)范行政事業(yè)單位資金運(yùn)作一般來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，而資金管理又是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要組成，必須高度重視，對(duì)單位資金的運(yùn)作環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管控，逐步改善資金運(yùn)作中存在的問(wèn)題，避免出現(xiàn)難以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。除此之外，單位需要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作內(nèi)容及預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化。這樣可以避免鋪張浪費(fèi)的行為出現(xiàn)，保障行政事業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展[4]。三、行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題(一)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要發(fā)揮出其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用，但在實(shí)施的過(guò)程中存在以下問(wèn)題：部分管理者缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制意識(shí)，在單位開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中起到的作用不大，職能也沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，也無(wú)法做好內(nèi)部管理;行政事業(yè)單位的人員對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，抱著事不關(guān)己，無(wú)所謂的心態(tài)，覺(jué)得只要根據(jù)單位的要求來(lái)執(zhí)行計(jì)劃，就可以獲得必要的執(zhí)行資金，完全沒(méi)有必要改變或提升的管理能力。這樣消極的心態(tài)，也造成了行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理停滯不前。(二)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足由于我國(guó)有關(guān)立法的不斷完善，對(duì)于防止有關(guān)問(wèn)題的發(fā)生，主要是為了建設(shè)完善的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，為行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立的良好基礎(chǔ)的保證。而現(xiàn)實(shí)情況下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度在實(shí)際的運(yùn)行中并不能嚴(yán)格遵照要求進(jìn)行，從而產(chǎn)生了不良現(xiàn)象，例如對(duì)財(cái)會(huì)人員的出納兼任稽核工作等，而如此一來(lái)，人員的職責(zé)也就很難明確了。另外，對(duì)于三重一大的責(zé)任判定問(wèn)題上，也面臨著沒(méi)有法律約束，落實(shí)不嚴(yán)的問(wèn)題；在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，往往因?yàn)闄z查體系的不健全或不完善，而導(dǎo)致對(duì)檢查的力度所產(chǎn)生的后果無(wú)法呈現(xiàn)為真實(shí)的；還有，因?yàn)閱挝回?cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理體系不能真正嚴(yán)格的落實(shí)，單位財(cái)務(wù)發(fā)生了嚴(yán)重管理失控的情況；工作人員因?yàn)槿狈τ行У膬?nèi)部管理體系來(lái)控制，在實(shí)際運(yùn)行中也沒(méi)有必要的依據(jù)，從而導(dǎo)致了單位的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。(三)缺乏科學(xué)的預(yù)算管理預(yù)算管理是行政事業(yè)單位中開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，需要健全的計(jì)劃程序和計(jì)劃體系。由于行政事業(yè)單位的預(yù)算編制受到傳統(tǒng)管理理念的影響，依據(jù)也并非很合理，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，并沒(méi)有各部門間的相互配合和作出比較科學(xué)的討論。在預(yù)算制定時(shí)使用辦法比較簡(jiǎn)單易行，并不能做到零基預(yù)算，而一些財(cái)務(wù)人員也只是在以前的計(jì)劃基礎(chǔ)上，作了一些比較簡(jiǎn)易的調(diào)整。由于各部門間缺乏合理交流，使制定的預(yù)算內(nèi)容比較籠統(tǒng)，質(zhì)量也較低，并沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)威性。(四)內(nèi)部審計(jì)職能未得到充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門雖然有財(cái)務(wù)人員的兼職，但實(shí)質(zhì)上并不能完全的獨(dú)立起來(lái)；或者雖然設(shè)置有自己的審計(jì)部門，但實(shí)際上由其他部門所控制，并有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，實(shí)際上沒(méi)有獨(dú)立性。內(nèi)審部門在許多單位未能有效執(zhí)行，因此，要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)檢查出財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題也比較困難。以上這些問(wèn)題導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)作用無(wú)法有效地充分發(fā)揮起來(lái)，其內(nèi)部控制的作用也就差強(qiáng)人意了。(五)資產(chǎn)管理不到位國(guó)家在資金投入和優(yōu)惠政策等方面，會(huì)給行政部門事業(yè)單位財(cái)務(wù)提供資金支持，而行政事業(yè)單位內(nèi)控制度在管理和建設(shè)的過(guò)程中盲目擴(kuò)張生產(chǎn)規(guī)模會(huì)造成固定資產(chǎn)利用率的明顯降低，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員甚至不能對(duì)單位預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益和采購(gòu)成本費(fèi)用等因素進(jìn)行過(guò)全面分析，更不能進(jìn)行過(guò)度科學(xué)論證，以致采購(gòu)成本費(fèi)用過(guò)高。如在行政事業(yè)單位使用階段，未能嚴(yán)格盤點(diǎn)，便無(wú)法掌握資產(chǎn)價(jià)格的具體變化狀況，在固定資產(chǎn)處理階段，又未能準(zhǔn)確回收舊設(shè)備的殘值，由此造成了資產(chǎn)的大量流失。(六)未建立有效的監(jiān)督機(jī)制行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制開(kāi)始的時(shí)間較短，且系統(tǒng)中的各層面功能并不完善，所以在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中，很難實(shí)施有效的操作監(jiān)控，也不能對(duì)單位財(cái)務(wù)的操作手段、工作方式、操作內(nèi)容等實(shí)施有效的監(jiān)控，從而不能落實(shí)主體責(zé)任機(jī)制，從而造成了在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，財(cái)務(wù)的操作方式并不端正。行政事業(yè)單位也設(shè)置了會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門，不過(guò)受到長(zhǎng)期以來(lái)的管理思想限制，這些部門的監(jiān)管側(cè)重點(diǎn)大多是經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支、回收、利潤(rùn)、損失等領(lǐng)域，主要針對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)管，不能在財(cái)務(wù)的管理運(yùn)行中發(fā)揮有效的職能作用。四、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理措施(一)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范要求單位的管理者要對(duì)內(nèi)部控制開(kāi)展?fàn)顩r進(jìn)行負(fù)責(zé)。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)更需要以自身為示范，積極遵守各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，做好帶頭示范，做員工的好榜樣，能夠更高效的落實(shí)各種規(guī)定。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)隨時(shí)掌握有關(guān)單位的各項(xiàng)內(nèi)控的落實(shí)進(jìn)度，指導(dǎo)和監(jiān)督本單位的工作。再根據(jù)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)建立健全相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)了多業(yè)務(wù)的全流程監(jiān)督。此外財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力也在一定程度上影響著內(nèi)控的有效性。進(jìn)行會(huì)計(jì)事務(wù)工作，會(huì)計(jì)人員也需要具備一定資質(zhì)與水平，尤其是部分重點(diǎn)崗位人員的專業(yè)能力會(huì)影響到行政事業(yè)單位各種活動(dòng)的順利進(jìn)行。必須科學(xué)合理地設(shè)定會(huì)計(jì)職務(wù)，以實(shí)現(xiàn)各崗任務(wù)分明，不相容職務(wù)的相互分開(kāi)，但由于種種原因行政事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)往往進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，常常有一人兼任多崗位的情況；要通過(guò)經(jīng)常性地對(duì)從事內(nèi)部控制工作的員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，以促使員工不斷地提升財(cái)務(wù)工作人員的內(nèi)控意識(shí)，并盡量提升單位財(cái)務(wù)工作人員道德、業(yè)務(wù)水平，才能在明確會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)的激勵(lì)措施，積極表?yè)P(yáng)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中表現(xiàn)良好的人員，進(jìn)而有效調(diào)動(dòng)行政事業(yè)單位全體人員的內(nèi)控積極性。(二)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系完善、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。行政事業(yè)單位需要依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)設(shè)計(jì)相應(yīng)的策略，需要不斷地完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，還要結(jié)合單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來(lái)設(shè)置不同的崗位，部門之間要明確劃分清楚權(quán)責(zé)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的安全穩(wěn)定運(yùn)行。行政事業(yè)單位在進(jìn)行設(shè)置內(nèi)部控制體系的時(shí)候需要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的優(yōu)勢(shì)和能力發(fā)揮出來(lái)，從而為建立完善的內(nèi)部控制體系奠定基礎(chǔ)，尤其是要關(guān)注財(cái)務(wù)信息的情況，結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行相應(yīng)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化，并運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理中。(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支出情況是按照編制的預(yù)算作為參考依據(jù)，因此，強(qiáng)化預(yù)算管理是提升單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的重要舉措。一是要完善預(yù)算編制的方法，使用零基預(yù)算法，將單位的所有資金都要融入到預(yù)算編制的范圍；二是確保預(yù)算的合理性，在此階段中，要嚴(yán)格控制預(yù)算的編制質(zhì)量；三是在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中要遇到一些挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)的收集整理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息共享。對(duì)于嚴(yán)重的情況要進(jìn)行重點(diǎn)核查，要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)進(jìn)度，合理分配預(yù)算的額度，在項(xiàng)目支出的過(guò)程采取剛性控制和柔性控制相結(jié)合的方式，確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。行政事業(yè)單位還需要對(duì)財(cái)務(wù)資金進(jìn)行跟蹤和分析，確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。構(gòu)建完善的評(píng)價(jià)、評(píng)估制度，更加高效地完成預(yù)算工作。(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作是確保內(nèi)部控制制度落實(shí)的關(guān)鍵措施，必須將其應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理中。總之，行政事業(yè)單位需要警惕形式化現(xiàn)象的出現(xiàn)，要真正地落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，將其作為提高單位內(nèi)部運(yùn)行效率的重要方法。要通過(guò)完善的制度來(lái)提高監(jiān)督的實(shí)際效果，結(jié)合行政事業(yè)單位管理需求以及各個(gè)崗位的職責(zé)來(lái)設(shè)定監(jiān)督管理的實(shí)際內(nèi)容，從而有效增強(qiáng)監(jiān)督的效果。內(nèi)部審計(jì)管理人員要具備扎實(shí)全面的專業(yè)知識(shí)，熟練掌握內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)。與此同時(shí)，還需要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。高素質(zhì)審計(jì)人員是進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重要保障，單位必須要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際工作能力。(五)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理內(nèi)容之一是加強(qiáng)人才素質(zhì)管理。目前，財(cái)務(wù)部門有著明確的規(guī)定，嚴(yán)格處罰財(cái)務(wù)違法違規(guī)行為，但因?yàn)楦鞣N各樣的因素，例如，自身的發(fā)展利益、財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，一些財(cái)務(wù)工作人員在工作當(dāng)中也出現(xiàn)了專業(yè)能力不足的問(wèn)題，所以，在行政事業(yè)單位中要十分重視財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部準(zhǔn)入制度，提高財(cái)務(wù)管理人員的要求，結(jié)合學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)、工作素質(zhì)等來(lái)完善財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入制度，為單位人力資源注入新的活力。二是行政事業(yè)單位需要結(jié)合會(huì)計(jì)法，制定合理、有效的職業(yè)道德體系，規(guī)范化財(cái)務(wù)人員的行為規(guī)范，緊抓相關(guān)財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)工作，采用聘請(qǐng)的方法，在財(cái)務(wù)人員參加定期培訓(xùn)后，對(duì)全部的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行考核，結(jié)合財(cái)務(wù)人員的