國(guó)有企業(yè)深入實(shí)施全面預(yù)算管理研究

黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，深化國(guó)資國(guó)企改革，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)國(guó)有資本和國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。為此，國(guó)有企業(yè)迫切需要通過(guò)多種途徑強(qiáng)筋健骨、增強(qiáng)活力、提高效率，提升整體經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、控制力、影響力。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理體系中的重要一環(huán)，其水平高低在相當(dāng)程度上反映了企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平的高低。近年來(lái)隨著國(guó)企改革行動(dòng)逐步深化，國(guó)家先后出臺(tái)一系列政策文件以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作落實(shí)。但從目前實(shí)踐效果來(lái)看，仍然存在預(yù)算管理環(huán)境不完善、預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性等問(wèn)題，既影響國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理效率和質(zhì)量的提升，也對(duì)國(guó)有企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生掣肘。因此，提升國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理效率和水平已經(jīng)成為當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的工作，不僅具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，而且對(duì)提升整體國(guó)有經(jīng)濟(jì)質(zhì)量、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、建設(shè)世界一流企業(yè)有著廣泛和深遠(yuǎn)影響。一、全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方法和管理模式預(yù)算管理是指企業(yè)以長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)作為內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的導(dǎo)向，通過(guò)采取科學(xué)合理的方法對(duì)未來(lái)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和策劃，優(yōu)化內(nèi)部各項(xiàng)資源，指導(dǎo)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理，更加強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的全員參與、業(yè)務(wù)涉及的全部領(lǐng)域、管理流程的全程跟蹤，已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的管理模式，或者說(shuō)綜合管理系統(tǒng)。特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，既可以根據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)合理劃分出每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)而分解出各個(gè)部門(mén)的目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更好地落地實(shí)施。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)也可以根據(jù)全面預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，實(shí)時(shí)為企業(yè)管理層評(píng)估和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略等提供財(cái)務(wù)信息支持和相關(guān)建議，從而提升企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效率和核心競(jìng)爭(zhēng)力。全面預(yù)算管理簡(jiǎn)要流程圖二、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的困難和問(wèn)題(一)對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不夠、機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)威性不足認(rèn)識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)。現(xiàn)階段，盡管許多國(guó)有企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理全面化的重要作用，開(kāi)始投入大量資金，建立全面預(yù)算信息化系統(tǒng)，推行各個(gè)級(jí)別分別編制預(yù)算計(jì)劃再進(jìn)行統(tǒng)一匯總的預(yù)算編制方法。但由于傳統(tǒng)的慣性思維和對(duì)自身權(quán)力的把控，使得不少非財(cái)務(wù)人員包括管理層、經(jīng)營(yíng)層思想不夠解放，對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知不夠全面深刻，甚至認(rèn)為會(huì)削弱管理層的權(quán)力，有意無(wú)意地充當(dāng)了推進(jìn)全面預(yù)算管理的阻礙。業(yè)務(wù)部門(mén)人員也會(huì)覺(jué)得業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)問(wèn)題可能會(huì)被放大、傳播，因此產(chǎn)生抵觸情緒。甚至財(cái)務(wù)人員也會(huì)覺(jué)得財(cái)務(wù)工作量急劇增加，查找分析問(wèn)題費(fèi)力不討好，缺乏相應(yīng)的積極性。由此，也引發(fā)部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理組織框架存在諸多不足與漏洞，雖然全面預(yù)算管理小組由多個(gè)部門(mén)工作人員共同構(gòu)成，但是具體工作基本上由財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作效率和質(zhì)量都較低，達(dá)不到應(yīng)有效果。(二)預(yù)算編制的科學(xué)性、針對(duì)性有待提升預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。部分國(guó)有企業(yè)往往以財(cái)務(wù)部門(mén)為主編制預(yù)算，業(yè)務(wù)部門(mén)不能深入全面地參與到相關(guān)活動(dòng)中，預(yù)算編制過(guò)程中忽略了當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況，預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利不相匹配，甚至全面預(yù)算會(huì)成為空架子。預(yù)算編制工作開(kāi)始之前未能有效獲取各方面信息，各業(yè)務(wù)部門(mén)與全面預(yù)算編制部門(mén)之間溝通渠道有待拓展，預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)實(shí)際等相脫離導(dǎo)致編制準(zhǔn)確率降低，預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性不足、可行性較差。此外還有部分企業(yè)預(yù)算管理工作的時(shí)效性有待提升，不能在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中幫助企業(yè)提升其他方面的管理質(zhì)量。還有部分企業(yè)未能根據(jù)自身長(zhǎng)期發(fā)展需求選擇合理的預(yù)算編制方法，或選擇的編制方法單一度較高，全面預(yù)算管理的審批權(quán)限把控不嚴(yán)，不利于企業(yè)持續(xù)性地維持全面預(yù)算管理工作的權(quán)威性，導(dǎo)致在執(zhí)行相關(guān)預(yù)算的過(guò)程中出現(xiàn)各種新的問(wèn)題。(三)全面預(yù)算重編制、輕執(zhí)行，隨意性較大一般情況下，國(guó)有企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)，要經(jīng)過(guò)“幾下幾上”的綜合溝通平衡，最后由管理層敲定下來(lái)，相對(duì)而言，預(yù)算編制還是比較嚴(yán)肅和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，首先需要完善合理的工作制度，以便推動(dòng)各個(gè)職能部門(mén)協(xié)同作戰(zhàn)。但這種綜合性的管理制度往往是公司管理的空白和弱項(xiàng)，導(dǎo)致開(kāi)展全面預(yù)算管理時(shí)不能有效協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)，最終影響全面預(yù)算管理的成效。比如，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告工作缺乏制度約束，直接導(dǎo)致這部分國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)不能將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)及時(shí)上報(bào)，企業(yè)管理層不能及時(shí)獲得有助于提升管理和決策效率及質(zhì)量的信息。并且，如果執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)實(shí)際的狀況與計(jì)劃不相符，執(zhí)行部門(mén)往往就會(huì)找出各種主客觀原因，申請(qǐng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行更改，認(rèn)為預(yù)算只是單純的預(yù)計(jì)，不能適應(yīng)變化的情況。(四)全面預(yù)算管理績(jī)效考核評(píng)價(jià)、激勵(lì)約束過(guò)程往往流于形式開(kāi)展績(jī)效考核評(píng)價(jià)，既有利于在實(shí)際工作中樹(shù)立該項(xiàng)管理工作的權(quán)威性，也有利于不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，推動(dòng)相關(guān)人員改進(jìn)工作、提高質(zhì)量效率。存在的主要問(wèn)題是：一是當(dāng)前仍有部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有構(gòu)建考核評(píng)價(jià)機(jī)制，或者機(jī)制不夠科學(xué)。比如，沒(méi)有設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)算管理考核指標(biāo)體系，人力指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、其它經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)比重不合理。二是考核評(píng)價(jià)工作機(jī)制有待進(jìn)一步完善。部分國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)的對(duì)象僅僅局限于部分工作人員，同時(shí)考核評(píng)價(jià)的頻率較低、嚴(yán)格程度不高，在這種情況下不能充分反映全面預(yù)算管理的實(shí)際效果。三是考核評(píng)價(jià)激勵(lì)約束作用發(fā)揮不明顯?？己嗽u(píng)價(jià)結(jié)果受多種因素的影響，現(xiàn)實(shí)工作中考核評(píng)價(jià)有些時(shí)候只是形式主義。即使考核評(píng)價(jià)有了相對(duì)公平公正的結(jié)果，但是也很少作為獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的依據(jù)，很難調(diào)動(dòng)部門(mén)、員工的積極性。(五)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)需要持續(xù)加強(qiáng)信息化是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的重要趨勢(shì)，也是全面預(yù)算管理的重要支撐。目前，一些大型國(guó)有企業(yè)已構(gòu)建財(cái)務(wù)共享模式，預(yù)算系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)已完成對(duì)接，但還未真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，預(yù)算管控體系仍然存在很多方面的問(wèn)題，這會(huì)給企業(yè)管理階層預(yù)算控制決策造成影響。同時(shí)，很多國(guó)有企業(yè)只是針對(duì)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，還未對(duì)其他業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督，缺乏全面預(yù)算預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)沒(méi)有在預(yù)算對(duì)比環(huán)境中運(yùn)行，很容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行兩張皮現(xiàn)象。此外，很多國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)共享性和協(xié)同性嚴(yán)重不足，大部分預(yù)算制單和審批工作仍然在很大程度缺乏自動(dòng)化手段，系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)發(fā)出預(yù)警限制、預(yù)算超標(biāo)等提醒信號(hào)。企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間存在較為嚴(yán)重的信息壁壘，企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行及時(shí)更新和監(jiān)督，不能針對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)警，為整體預(yù)算管理工作帶來(lái)了諸多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不能將事前、事中和事后等不同階段的預(yù)算控制手段進(jìn)行科學(xué)合理的結(jié)合，嚴(yán)重制約了預(yù)算控制工作有效性的提升。三、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策舉措(一)高度重視，加快優(yōu)化充實(shí)全面預(yù)算管理組織框架實(shí)施全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)的重要發(fā)展方向，是助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要手段?；疖?chē)跑得快，全靠車(chē)頭帶。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)一定要率先垂范，自覺(jué)樹(shù)立全面預(yù)算管理的意識(shí)和思維，把實(shí)施全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)重要工作緊緊抓在手上。要推動(dòng)構(gòu)建科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系，細(xì)化全面預(yù)算管理組織框架層級(jí)，打造包括決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、協(xié)同聯(lián)動(dòng)的預(yù)算管理組織架構(gòu)，有效協(xié)調(diào)和保障企業(yè)資源真正投入到全面預(yù)算管理的編制和執(zhí)行上來(lái)，真正為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。要加強(qiáng)全面預(yù)算管理培訓(xùn)教育，從根源上解決業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的身份認(rèn)同，堅(jiān)決破除“一畝三分地”思維定式，把企業(yè)上下的共識(shí)和力量凝聚到全面預(yù)算管理上來(lái)。(二)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，科學(xué)合理編制全面預(yù)算要根據(jù)自身情況以及外部環(huán)境變化，采用科學(xué)合理的全面預(yù)算編制方法，確保編制方法具有高度的合理性和可行性。一是堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向。將自身長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)作為編制全面預(yù)算的重要牽引，科學(xué)分解、下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，并推動(dòng)預(yù)算目標(biāo)與考核目標(biāo)高度銜接，增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)剛性約束，有效指導(dǎo)各單位全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。二是堅(jiān)持價(jià)值導(dǎo)向。突出業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)，合理確定自身能力可承受的發(fā)展邊界，不斷優(yōu)化預(yù)算資源配置功能，提升風(fēng)險(xiǎn)防范功能，確保編制的預(yù)算符合未來(lái)的發(fā)展實(shí)際需求，保障實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)營(yíng)效益。三是堅(jiān)持協(xié)同聯(lián)動(dòng)。堅(jiān)持全面預(yù)算與專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算協(xié)同聯(lián)動(dòng)，各種時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)相銜接，綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等個(gè)性化、差異化的預(yù)算編制方法，在做透、做細(xì)并科學(xué)平衡經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、薪酬預(yù)算、科技投入預(yù)算、資金預(yù)算等專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算的前提下，科學(xué)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，并最終形成全面預(yù)算。(三)注重細(xì)節(jié)，不斷強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控一是加強(qiáng)制度建設(shè)。完善全面預(yù)算管理實(shí)施辦法，落實(shí)管理層、各部門(mén)在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解、年度預(yù)算目標(biāo)確定、重大投資項(xiàng)目審定等方面的職責(zé)。完善流程制度，將全面預(yù)算嵌入到企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)之中，推動(dòng)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)工作緊密融合，成為企業(yè)發(fā)展壯大的內(nèi)在基因。完善典型示范制度，把全面預(yù)算管理中的示范項(xiàng)目作為重點(diǎn)進(jìn)行宣介，發(fā)揮典型榜樣的引領(lǐng)作用。二是加強(qiáng)全過(guò)程、全方位跟蹤分析。比如，在原材料采購(gòu)中，可以實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)市場(chǎng)上各項(xiàng)材料的質(zhì)量狀況和價(jià)格變化，計(jì)算出最優(yōu)的性?xún)r(jià)比，為采購(gòu)人員提供最合適的采購(gòu)方案。比如，在生產(chǎn)過(guò)程中，可以通過(guò)對(duì)生產(chǎn)部門(mén)原材料消耗、商品產(chǎn)出進(jìn)行績(jī)效分析，建立高效的內(nèi)控體系，降低生產(chǎn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)對(duì)運(yùn)行偏差的科學(xué)分析。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)跟蹤、預(yù)警、定期分析，加大對(duì)存在預(yù)算執(zhí)行偏差的重點(diǎn)單位的專(zhuān)項(xiàng)督查，確保預(yù)算執(zhí)行過(guò)程方向不偏、可控。如果執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)實(shí)際的狀況與計(jì)劃不相符，要及時(shí)查找原因，科學(xué)分析，根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整和改進(jìn)，保障全面預(yù)算管理運(yùn)行到位。(四)獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，深入推動(dòng)全面預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)和成果運(yùn)用要建立健全全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系。一方面，強(qiáng)化預(yù)算目標(biāo)考核，預(yù)算目標(biāo)與考核目標(biāo)原則上保持一致，保障公司及所屬各單位全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，優(yōu)化完善全面預(yù)算管理工作考評(píng)辦法，嚴(yán)格考評(píng)各單位全面預(yù)算管理工作開(kāi)展情況，助推全面預(yù)算管理質(zhì)量提升。要提升全面預(yù)算管理績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系的覆蓋面，提升績(jī)效考核評(píng)價(jià)工作的公開(kāi)性和公正性，推動(dòng)績(jī)效考核評(píng)價(jià)工作不斷規(guī)范和完善。要加強(qiáng)對(duì)考核評(píng)價(jià)成果的運(yùn)用，對(duì)能夠高效完成職責(zé)的、取得突出業(yè)績(jī)的進(jìn)行褒獎(jiǎng)，對(duì)無(wú)理由完不成職責(zé)的、阻礙預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)行懲戒，切實(shí)發(fā)揮考核評(píng)價(jià)的“指揮棒”作用。(五)創(chuàng)新引領(lǐng)，切實(shí)提高全面預(yù)算管理信息化水平要根據(jù)自身實(shí)際狀況以及未來(lái)發(fā)展需要，加快構(gòu)建全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，有效打破企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)之間的信息壁壘，大幅提升預(yù)算管理工作的效率和質(zhì)量。要全面提高信息化建設(shè)硬軟件能力和水平，通過(guò)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。信息化人才是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的戰(zhàn)略資源，要加強(qiáng)高素質(zhì)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)和儲(chǔ)備，為