《收入費(fèi)用與利潤》課件

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院·會計學(xué)院學(xué)習(xí)目的湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/22通過本章教學(xué)，使得學(xué)生對企業(yè)收入、費(fèi)用、利潤的基本內(nèi)容有一個較全面了解，要求學(xué)生理解并掌握企業(yè)各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、理解并掌握利潤形成、所得稅及利潤分配的相關(guān)會計處理。本章重點(diǎn)及難點(diǎn)各種收入的確認(rèn)各種收入的計量成本、費(fèi)用、支出的區(qū)別利潤的構(gòu)成及利潤分配的順序湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/23本章結(jié)構(gòu)湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/24第一節(jié)

收入第二節(jié) 費(fèi)用第三節(jié)

利潤第一節(jié) 收入概念：收入是日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動：企業(yè)為完成經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動及與之相關(guān)的活動。收入的分類：按收入的性質(zhì)分：（1）銷售商品收入，（2）提供勞務(wù)收入，（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，（4）建造合同等等按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：（1）主營業(yè)務(wù)收入，（2）其他業(yè)務(wù)收入。10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/25收入其他業(yè)務(wù)收入：與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動實(shí)現(xiàn)相關(guān)的收入。如：銷售材料收入；出租固定資產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入；出租包裝物和商品收入；等等通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算。10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/26收入主營業(yè)務(wù)收入：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動實(shí)現(xiàn)的收入。如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品；商業(yè)企業(yè)銷售商品；保險公司簽

發(fā)保單；咨詢公司提供咨詢服務(wù)；軟件開發(fā)企業(yè)為各戶開發(fā)軟件；安裝公司提供安裝服務(wù)；商業(yè)銀行對外貸款；租賃公司出租資產(chǎn)

收入等等按照其性質(zhì)的不同，分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“‘保費(fèi)收入”等科目進(jìn)行核算。一、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時滿足以下條件，才能確認(rèn)為收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主營要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/27收入（二）商品銷售收入的核算設(shè)置賬戶：主營業(yè)務(wù)收入（退貨折讓沖收入）主營業(yè)務(wù)成本（退貨沖成本）發(fā)出商品委托代銷商品．受托代銷商品．受托代銷商品款（負(fù)債類）10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/28收入1．一般銷售例1：銷售收款：企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價80萬元，增值稅額13.6萬元，商品已發(fā)出，款已收。該批產(chǎn)品的成本為50萬元。（1）確認(rèn)收入借：銀行存款

936000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）800000136000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本50萬借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品50萬10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/29收入例2（托收承付結(jié)算方式銷售）企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品一批，價款20萬元，增值稅額34000元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為15萬元。（1）辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本15萬貸：庫存商品15萬10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/210收入2．包安裝銷售例：7月10日，企業(yè)銷售給A公司電梯3部，合同規(guī)定，A公司先預(yù)付80%的貨款，余款及安裝費(fèi)于10月20日電梯安裝完畢檢驗(yàn)合格后支付。電梯總價款1200萬元，安裝費(fèi)80萬元，電梯的成本800萬元。10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/211收入（1）發(fā)出電梯（商品）借：發(fā)出商品800萬800萬貸：庫存商品（2）預(yù)收貨款借：銀行存款960萬貸：預(yù)收賬款

960萬（3）安裝完畢檢驗(yàn)合格后，收到余款、增值稅和安裝費(fèi)借：銀行存款

5240000（余款240萬、增204萬、安裝費(fèi)80萬）預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）960000012683760215624010.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/212收入安裝費(fèi)是混合銷售收入，一并征收增值稅，80萬是含稅收入，包括價683760元，稅116240，（80萬÷（1+17%））（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

800萬貸：發(fā)出商品

800萬（若安裝跨年度，一般應(yīng)在年末計算增值稅，按銷售收入全額計算）10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/213收入3．委托代銷、受托代銷商品代銷合同有兩種方式：視同買斷；收取手續(xù)費(fèi)（新準(zhǔn)則只有這種方式）。委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/214收入1、委托方：委托代銷業(yè)務(wù)（1）受托方作自購自銷處理①發(fā)出商品借：委托代銷商品貸：庫存商品2、受托方：受托代銷業(yè)務(wù)（1）作自購自銷處理①收到商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款②實(shí)際銷售商品，開出專用發(fā)票借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（成本價）②月底，收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款—受托方（協(xié)議價）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）貸：委托代銷商品③收到貨款

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—受托方（協(xié)議價）（售價）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）貸：受托代銷商品③月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款（協(xié)議價）借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—委托方④付出貨款借：應(yīng)付賬款—委托方貸：銀行存款1、委托方：委托代銷業(yè)務(wù)（2）受托方收取手續(xù)費(fèi)①發(fā)出商品借：委托代銷商品貸：庫存商品2、受托方：受托代銷業(yè)務(wù)（2）收取手續(xù)費(fèi)處理①收到商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款②實(shí)際銷售商品，開出專用發(fā)票借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款—委托方貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）③月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—委托方借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品④付出貨款借：應(yīng)付賬款—委托方貸：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加；其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅（成本價）②月底，收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款—受托方（售價）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）貸：委托代銷商品③收到貨款借：銀行存款借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款—受托方（售價）（售價）（售價）例：9月10日，A公司將成本7萬售價10萬元的商品委托B公司代銷，B公司可自行確定該商品的實(shí)際售價（視同買斷方式）。9月28日，A公司收到B公司交來的代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票，價款10萬，增值稅額

17000元，10月5日收到貨款。B公司對該商品的實(shí)際售價為12萬元，增值稅額20400元。10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/217收入第一：視同買斷方式委托方的會計處理：（1）發(fā)出商品7萬7萬借：委托代銷商品貸：庫存商品（2）收到代銷清單，開出專用發(fā)票117000借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）1000001700010.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/218收入（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本7萬7萬117000借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品（4）收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款11700010.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/219收入受托方的會計處理10萬10萬收到代銷商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售借：銀行存款

140400貸：主營業(yè)務(wù)收入

120000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）

2040010.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/220收入（3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本10萬10萬借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品（4）交付代銷清單并收到專用發(fā)票10.1收入借：受托代銷商品款100000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）17000貸：應(yīng)付賬款117000（5）將款項(xiàng)交付委托方借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款117000湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/221第二：收取手續(xù)費(fèi)方式（手續(xù)費(fèi)5%，計5000元）委托方的會計處理：發(fā)出商品，同上收到代銷清單，確認(rèn)收入，同上結(jié)轉(zhuǎn)成本，同上結(jié)算手續(xù)費(fèi)（沖應(yīng)收賬款）借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款50005000（5）收到貨款，基本同，少5000元10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/222收入受托方的會計處理：收到代銷商品，同上銷售時，按A方定價銷售，不確認(rèn)收入借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款117000100000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）

17000（3）交付代銷清單并收到專用發(fā)票

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

17000貸：應(yīng)付賬款1700010.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/223收入（4）受托代銷商品資產(chǎn)與負(fù)債賬戶對銷10萬10萬借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品（5）付款并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款112000其他業(yè)務(wù)收入500010.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/224收入4．以舊換新售出新商品時視同銷售確認(rèn)收入，回收舊商品時視同購進(jìn)。例：某冰箱廠推出以舊換新業(yè)務(wù)，本月收回舊冰箱100臺，作價100元計1萬元，作為原材料處理。同時售出新冰箱100臺，單位售價2000元，稅率17%。借：原材料銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）100002240002000003400010.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/225收入5．售后回購如企業(yè)將一棟價值100萬的房屋賣給B公司，合同規(guī)定1年后必須從B公司手中購回，重新回購價為110萬元，B公司不得隨意處置。實(shí)際上是一種抵押貸款，不確認(rèn)收入。銷售時收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債（借記“銀行存款

”，貸記“賣出回購資產(chǎn)款”——準(zhǔn)則中未明確，金融企業(yè)用該賬戶），差價實(shí)際上是利息支出，在回購期間分期計入財務(wù)費(fèi)用。10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/226收入湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院

276．售后租回是一種租賃業(yè)務(wù)，高級會計中學(xué)習(xí)10.12023/10/2收入7．銷售折扣（1）

現(xiàn)金折扣：銷售時按總價入賬，發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用。例：企業(yè)11月10日銷售商品一批，價款10萬，增值稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，企業(yè)于

11月18日收到貨款。該批產(chǎn)品的成本為7萬元。銷售時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）1170001000001700010.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/228收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本10萬貸：庫存商品10萬收到貨款及稅款借：銀行存款115000財務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款117000（2）商業(yè)折扣10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/229收入8．銷售折讓因售出商品的質(zhì)量不合格（質(zhì)量等級、規(guī)格型號等與合同不符）而在售價上給予的減讓。已確認(rèn)收入的售出商品，發(fā)生折讓時沖收入，沖銷項(xiàng)稅額。已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。例：2.15企業(yè)向H公司銷售商品一批，價值20萬元，增值稅率17%，該批產(chǎn)品的成本為16萬元。商品運(yùn)達(dá)H公司經(jīng)檢驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量等級與合同不符，4.10企業(yè)同意給予5%的折讓。其余價款已收回。10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/230收入會計分錄為：（1）2.15銷售時借：應(yīng)收賬款

234000貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

16萬貸：庫存商品

16萬（3）4.10給予折讓并收回貨款借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）1700銀行存款222300貸：應(yīng)收賬款234000或紅字沖減10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/231收入9．銷售退回10.1收入若屬于收入確認(rèn)前退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若屬于收入確認(rèn)后退回（銷售退回一般指這種情況）一般退貨沖當(dāng)月收入、成本、稅金；日后期間退貨1.1～4.30（B/S日至財務(wù)報告報出日），作為

B/S日后事項(xiàng)，沖報告年度收入、成本、稅金（用“以前年度損益調(diào)整”科目核算）湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/232退貨成本的確定：退貨當(dāng)月有同類產(chǎn)品出售：直接減少結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量，如本月售出1000件，退貨200件，只結(jié)轉(zhuǎn)800件產(chǎn)品成本。退貨當(dāng)月無同類產(chǎn)品出售按銷售月份記錄的成本沖減10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/233收入例：企業(yè)8月20日銷售商品給S公司，售價30萬元，增值稅額51000元，該批產(chǎn)品的成本24萬元，S公司已于8月26日付款。因商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問題，S公司于9月15日要求退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。銷售、結(jié)轉(zhuǎn)成本、收款會計分錄略10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/234收入（1）退貨時借：主營業(yè)務(wù)收入30000051000351000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）貸：銀行存款（2）沖減成本借：庫存商品

24萬貸：主營業(yè)務(wù)成本24萬10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/235收入10、分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議款的公允價值（現(xiàn)銷價格）確認(rèn)收入金額，與合同或協(xié)議款的差額，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。1、銷售實(shí)現(xiàn)借：銀行存款（長期應(yīng)收款）（合同價）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值；現(xiàn)銷價格）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本

（總成本）貸：庫存商品10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/236收入2、收取款項(xiàng)借：銀行存款貸：長期應(yīng)付款同時，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費(fèi)用10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/237收入例：甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設(shè)備，合同約定價款

2000萬元。合同約定于每年12月31日分5次等額付款。該設(shè)備成本1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為1600萬元。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅340萬元。作出甲企業(yè)的會計分錄。（實(shí)際利率7.93%）1、銷售實(shí)現(xiàn)借：銀行存款

3400000借：長期應(yīng)收款20000000貸：主營業(yè)務(wù)收入16000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000004000000貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品156000001560000010.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/238收入2、收取款項(xiàng)借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款

4000000同時，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800/1052200/818500/566200/294300貸：財務(wù)費(fèi)用1268800/1052200/818500/566200/29430010.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/239收入023/10/2

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4011、附有銷售退回條件的商品銷售指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨有關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。10.12收入二、其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等收入。設(shè)置賬戶：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/241收入例1企業(yè)銷售材料一批，售價4萬元，增值稅率17%，款已收。該批材料的成本為3萬元。確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/242收入例2：企業(yè)將一臺暫不需用的設(shè)備出租給B公司使用，月租金3000元，設(shè)備的月折舊額為2000元。（1）取得租金收入借：銀行存款

3000貸：其他業(yè)務(wù)收入

300020002000提取設(shè)備折舊費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/243收入20423/10/2

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4三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量件、藝術(shù)表演等）10.1收入在B/S日提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。（主要指跨期較長的勞務(wù)：如安裝、公告制作、開發(fā)軟（一）提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計需同時滿足以下條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法?！巴旯みM(jìn)度”可選用以下方法確定：已完工作的測量——測量法已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例——勞務(wù)比例法已發(fā)生的成本占估計總成本的比例——成本比例法10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/245收入例：9月1日A軟件設(shè)計公司與S公司簽定一項(xiàng)軟件設(shè)計合同，工期約10個月，合同總價款100萬元，至12月31日已收到S公司支付的款項(xiàng)40萬元，當(dāng)年發(fā)生軟件開發(fā)成本21萬元，其中工資費(fèi)用8萬元，其余用存款支付。預(yù)計軟件開發(fā)總成本為60萬。10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/246收入方法一：測量法假定經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已完成25%本年應(yīng)確認(rèn)收入=100萬×25%=25萬本年應(yīng)確認(rèn)成本=60萬×25%=15萬會計分錄為：（1）收到預(yù)收賬款借：銀行存款

40萬貸：預(yù)收賬款

40萬10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/247收入（2）確認(rèn)收入25萬25萬21萬8萬13萬15萬借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生成本借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本15萬10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/248收入方法二：成本比例法已發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例：21萬÷60萬=35%應(yīng)確認(rèn)收入=100萬×35%=35萬應(yīng)確認(rèn)成本=60萬×35%=21萬分錄同上10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/249收入（三）B/S日勞務(wù)結(jié)果不能夠可靠估計應(yīng)分別下列情況處理：1．已發(fā)生勞務(wù)的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按已發(fā)生勞務(wù)成本的金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；10.1收入2．已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補(bǔ)償?shù)?，將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨(dú)計量的，應(yīng)

將兩者分別確認(rèn)，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨(dú)

計量的，應(yīng)將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/250四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等收入確認(rèn)條件：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。10.1湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/251收入第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的確認(rèn)條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計量。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用可分為兩大類：（1）計入成本的費(fèi)用；（2）期間費(fèi)用。10.2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/252費(fèi)用一、管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政

管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公

司經(jīng)費(fèi)（工資、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（董事津貼、會議費(fèi)、差旅費(fèi)）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)

招待費(fèi)、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償

費(fèi)、研究費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、排污費(fèi)等。10.2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/253費(fèi)用1.發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時借：管理費(fèi)用貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)收款、累計折舊、累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款、庫存現(xiàn)金等2.期末轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤貸：管理費(fèi)用10.2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/254費(fèi)用二、銷售費(fèi)用10.2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/255費(fèi)用企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)（職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等）。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等期末結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用三、財務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及收到的現(xiàn)金折扣。發(fā)生財務(wù)費(fèi)用時，借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券等發(fā)生利息收入和現(xiàn)金折扣時借：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：財務(wù)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利潤貸：利潤分配10.2湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/256費(fèi)用第三節(jié)

利潤10.3利潤利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入

-營業(yè)外支出＋利得－損失營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本

-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用

-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/257一、營業(yè)利潤項(xiàng)目（一）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入借：主營業(yè)務(wù)收入10.3利潤其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤（二）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（三）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/258（四）結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用10.3利潤借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（五）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失核算的內(nèi)容：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）、

存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

在建工程、工程物資、商譽(yù)等湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/2591.發(fā)生資產(chǎn)減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程——減值準(zhǔn)備工程物資——減值準(zhǔn)備商譽(yù)——減值準(zhǔn)備10.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/260利潤可恢復(fù)的準(zhǔn)備有：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備。其他準(zhǔn)備一旦提取不能恢復(fù)10.3利潤2.結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時，借：本年利潤貸：資產(chǎn)減值損失（六）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益“公允價值變動損益”核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動業(yè)務(wù)形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/2611．交易性金融資產(chǎn)的期末計價10.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/262利潤B/S日，公允價值高于賬面價值時，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益B/S日，公允價值低于賬面價值時，做相反分錄交易性金融負(fù)債的期末計價與交易性金融資產(chǎn)相反結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動收益借：公允價值變動損益貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損失與收益相反20323/10/2

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6（七）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益10.3利潤發(fā)生投資收益時，借：應(yīng)收股利（成本法）長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（權(quán)益法）持有至到期投資—應(yīng)計利息銀行存款（處置交易性金融資產(chǎn)等）貸：投資收益發(fā)生投資損失借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整等結(jié)轉(zhuǎn)投資收益借：投資收益貸：本年利潤若為投資損失分錄相反二、營業(yè)外收支項(xiàng)目（一）營業(yè)外收入核算企業(yè)直接計入利潤的各項(xiàng)利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利

得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。1．處置非流動資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入10.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/264利潤2．政府補(bǔ)助利得政府補(bǔ)助：企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為所有者投入的資本。（1）企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到政府補(bǔ)助時，借：銀行存款（款未收借記“其他應(yīng)收款”）貸：遞延收益在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借：遞延收益貸：營業(yè)外收入10.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/265利潤（2）企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失，收到時，借：銀行存款貸：遞延收益在發(fā)生損失的期間，按補(bǔ)償金額，借：遞延收益貸：營業(yè)外收入用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失，借：銀行存款貸：營業(yè)外收入10.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/266利潤3．盤盈利得，發(fā)生時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入4．捐贈利得，發(fā)生時借：相關(guān)資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入10.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/267利潤（二）營業(yè)外支出10.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/268利潤核算企業(yè)發(fā)生的直接計入利潤的各項(xiàng)損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。發(fā)生時，借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢銀行存款等結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收支借：營業(yè)外收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：營業(yè)外支出三、所得稅費(fèi)用發(fā)生時，借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)時，借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用10.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/269利潤四、以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。（還有日后期間的事項(xiàng)）例：企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度基本車間一臺設(shè)備漏提了折舊費(fèi)2萬元，企業(yè)所得稅率為33%。（1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整

2萬貸：累計折舊

2萬10.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/270利潤損益類賬戶用“以前年度損益調(diào)整”，其他用原賬戶。（2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6600貸：以前年度損益調(diào)整6600（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤13400貸：以前年度損益調(diào)整1340010.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/10/271利潤主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入管理、銷售、財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出投資收益公允價值變動損益資產(chǎn)減值損失營業(yè)外收入所得稅費(fèi)用1-11月末，當(dāng)年累計發(fā)生的虧損1-11月末，當(dāng)年累計實(shí)現(xiàn)的利潤12月31日，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”的貸方12月31日，將本年發(fā)生的凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”的借方五、利潤結(jié)轉(zhuǎn)10.3湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2023/1