會計學-作業(yè)成本法在天地華宇物流企業(yè)中的應用研究論文

本科論文摘要改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，物流行業(yè)和物流市場也得到了充分發(fā)展并逐漸成熟。用戶在選擇物流服務的時候主要看重兩方面：一是價格，二是服務質(zhì)量。進行物流成本控制能在保證優(yōu)秀服務質(zhì)量的同時，制定讓客戶滿意的價格。由于物流企業(yè)的行業(yè)特性，間接成本和輔助費用在產(chǎn)品成本中所占的比例非常大，如使用傳統(tǒng)的成本核算方法不但與實際成本信息發(fā)生了偏離，更嚴重的是會導致企業(yè)管理層發(fā)生重大決策失誤。為了使這一情況得到改善，作業(yè)成本法這種科學先進的成本管理方式開始進入人們的視野，人們開始研究并運用這種更有效的方法。本篇文章從研究背景和相關研究現(xiàn)狀出發(fā)，簡述了論文的基本思路、研究方法；詳細介紹了作業(yè)成本法的概念、原理、核算方法。論文以天地華宇物流企業(yè)為例，結合以上理論基礎分別使用作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法進行成本核算，對比得出運用作業(yè)成本法可以提高企業(yè)決策的準確性和科學性的結論。最后，對作業(yè)成本法的推廣價值和未來發(fā)展進行展望，提出論文的總結。在物流企業(yè)間接費用與日俱增的今天，本文借作業(yè)成本法在天地華宇物流企業(yè)中的應用研究，希望能提供一種新的管理思路，為國內(nèi)物流業(yè)的發(fā)展做一點微薄的貢獻。關鍵詞：物流企業(yè)；成本管理；作業(yè)成本法

AbstractSincethereformandopeningup,withtherapiddevelopmentofChina'seconomy,thelogisticsindustryandlogisticsmarkethavealsobeenfullydevelopedandgraduallymature.Whenchoosinglogisticsservice,usersmainlypayattentiontotwoaspects:oneisprice,theotherisservicequality.Logisticscostcontrolcanensureexcellentservicequalityandsetpricesthatsatisfycustomersatthesametime.Duetotheindustrycharacteristicsoflogisticsenterprises,indirectcostsandauxiliaryexpensesaccountforaverylargeproportionofproductcosts.forexample,theuseoftraditionalcostaccountingmethodsnotonlydeviatefromtheactualcostinformation.whatismoreseriousisthatitwillleadtomajordecision-makingmistakesmadebythemanagementoftheenterprise.Inordertoimprovethissituation,activity-basedcosting,ascientificandadvancedwayofcostmanagement,begantoenterpeople'sfieldofvision,Peoplebegantostudyandapplythismoreeffectivemethod.Startingfromtheresearchbackgroundandrelatedresearchstatus,thispaperbrieflydescribesthebasicideasandresearchmethodsofthepaper,andintroducesindetailtheconcept,principleandaccountingmethodsofactivity-basedcosting.TakingTNTHOAUlogisticsenterpriseasanexample,combinedwiththeabovetheoreticalbasis,thispaperusesactivity-basedcostingandtraditionalcostingforcostaccounting,anddrawstheconclusionthattheuseofactivity-basedcostingcanimprovetheaccuracyandscientificalnessofenterprisedecision-making.Finally,thepromotionvalueandfuturedevelopmentofactivity-basedcostingareprospected,andthesummaryofthepaperisputforward.Today,withtheincreasingindirectexpensesoflogisticsenterprises,thispaperhopestoprovideanewmanagementideaandmakeamodestcontributiontothedevelopmentofdomesticlogisticsindustrythroughtheapplicationofactivity-basedcostinginTNTHOAUlogisticsenterprises.Keywords:logisticsenterprises;costmanagement;activity-basedcosting目錄TOC\h\z\t"標題2,1,標題,2,副標題,3"第1章緒論 11.1研究背景 11.2研究目的 11.3研究意義 21.4研究方法及思路 21.4.1研究方法 21.4.2研究框架 3第2章作業(yè)成本法相關理論概述 32.1作業(yè)成本法的概念 42.2作業(yè)成本法的原理 52.3作業(yè)成本法核算步驟 62.4作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別比較 8第3章作業(yè)成本法在天地華宇物流企業(yè)中的應用分析 93.1企業(yè)情況 93.2作業(yè)成本法實施的基礎條件 93.3作業(yè)成本法在天地華宇物流企業(yè)中的應用 93.3.1案例描述 93.3.2建立作業(yè)中心 103.3.3確定資源耗費 103.3.4分配作業(yè)中心成本庫 113.3.5計算作業(yè)中心成本分配率 133.3.6分配作業(yè)成本 143.3.7使用傳統(tǒng)成本法核算的物流成本 15第4章作業(yè)成本法在天地華宇物流中的思考 164.1實施傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的結果比較 164.2應用中存在的不足 164.2.1管理層領導和相關部門的支持不足 174.2.2前期投入成本過高 174.3作業(yè)成本法的改進建議 174.3.1加強對管理層和員工的宣傳培訓 174.3.2局部試行 174.4推廣價值 184.4.1服務定價的改善 184.4.2對物流成本控制的改善 18第5章總結 22致謝 23第1章緒論1.1研究背景物流業(yè)是一種多項作業(yè)資源有機整合的聚合型新興產(chǎn)業(yè)，我們不能簡單的把物流業(yè)與運輸業(yè)或者倉儲業(yè)劃等號，因為不僅物流業(yè)承運的物流資源分散在許多不同的領域，而且物流業(yè)的運輸方式也多種多樣；作業(yè)流程更是包括了運輸、倉儲、搬運、包裝、流通加工、配送等方式。綜上所述，物流業(yè)并不是簡單的將作業(yè)、資源、運輸簡單的壘加起來，而是多方位、多層次的互補結合，形成了“一加一大于二”的效果。隨著改革開放以來，我國的物流企業(yè)迅猛崛起。物流產(chǎn)業(yè)已經(jīng)從以前一個不知名的產(chǎn)業(yè)漸漸變身成為促進我國經(jīng)濟發(fā)展的強勁動力。物流行業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展幫助之大，從物流業(yè)占國民人均生產(chǎn)總值的比重變化可見一斑。物流業(yè)為個人消費者、電商與倉儲企業(yè)構建了一個平臺，是與當今消費者關系最密切的行業(yè)構成之一。黨在十三五規(guī)劃中也重點提及了物流業(yè)的重要性：“要積極穩(wěn)妥地拓展物流鏈的創(chuàng)新，要把物流業(yè)的發(fā)展與國家新理念的要求結合起來，推動物流業(yè)成本的降低和服務的提升。”習近平總書記強調(diào)：“中國特色社會主義進入新時代，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾?！比嗣竦南M意愿空前高漲，新時代興起的線上網(wǎng)購更是豐富了人民群眾的消費方式。2019年天貓“雙十一購物節(jié)”成交額高達2684億元，同比增長25%。節(jié)節(jié)攀升的成交額背后是將近22.5億大大小小的包裹需要發(fā)往世界各地。1.2研究目的與發(fā)達國家相比較，發(fā)展中國家在物流成本占總成本比重方面明顯偏高。前者平均在10%—15%的水平；而后者由于效率低下導致成本偏高的情況非常普遍，可以占到總成本的15%—25%。總的來說，我國在物流企業(yè)成本管理的各個方面都沒有太深的研究，而西方國家在1952年就首次提出了作業(yè)成本法的相關概念，1992年就已經(jīng)通過立法對作業(yè)成本法的具體應用作了規(guī)范。我們的鄰國——日本，在2017年也有七成以上的物流公司采用了作業(yè)成本法，反響也非常好。正是這一舉措，使得日本的物流產(chǎn)業(yè)得到了飛速的發(fā)展。作業(yè)成本法并沒有在中國大范圍的采用，原因是作業(yè)成本法引進得比較晚。1995年廈門大學余緒縷教授發(fā)表的《簡論當代管理會計的新發(fā)展》是我國第一篇涉及作業(yè)成本法的論文。近幾年，我國李達晨、王海昊等知名學者也在2017年，通過對歐派公司的成本核算，從消除和改善非增值作業(yè)方面闡述了作業(yè)成本法對物流成本管理的積極意義。本文希望能夠通過對天地華宇物流企業(yè)的案例研究，分析作業(yè)成本法在實際應用中的利弊，為我國眾多物流企業(yè)給予一點啟示。1.3研究意義人民群眾的消費熱情和積極向好的社會發(fā)展態(tài)勢拉動了我國物流業(yè)發(fā)展，而我國目前第三方物流公司大多數(shù)是中小型企業(yè)，使用的是傳統(tǒng)成本核算方法，這種核算方式的好處在于計算簡便。但是物流行業(yè)間接成本較多且復雜，如果對間接成本的劃分只考慮工作時間和產(chǎn)品的話，那么最終的總成本必然會有較大的誤差，進而使產(chǎn)品信息失真，那么企業(yè)就會虧損，領導管理層也沒有辦法從流程入手制定改革方案。物流產(chǎn)業(yè)急需提升行業(yè)效率，改變經(jīng)營結構，最為重要的是選擇合適的核算方法進而控制成本。因此，為了物流企業(yè)的長遠發(fā)展，在企業(yè)成本管理中用作業(yè)成本法替代傳統(tǒng)的成本核算方法就尤為重要。采用作業(yè)成本法在現(xiàn)代物流企業(yè)的成本管理中有重大實踐意義，一方面可以獲取到精確和全面的物流成本信息；另一方面能夠針對客戶個性化的要求，進行差異化的服務。物流業(yè)雖然屬于服務業(yè)，但其提供的卻是一種無形的服務。作業(yè)成本法使用資源動因和作業(yè)動因?qū)﹂g接成本進行合理的再分配，不僅能夠滿足客戶多種多樣的要求，還能根據(jù)當前的市場行情靈活調(diào)整服務價格。1.4研究方法及思路1.4.1研究方法(1)文獻調(diào)查法本文采用理論知識和數(shù)據(jù)分析相結合的方式，查閱了大量國內(nèi)外研究人員關于有作業(yè)成本法與成本管理相關的文獻與書籍，對本文的撰寫提供了堅實的理論基礎。(2)案例分析法對天地華宇物流企業(yè)進行案例分析，針對該企業(yè)某月關于貴州地區(qū)與A、B兩家公司簽訂的物流合同，用作業(yè)成本法進行模擬運算，將模擬結果與傳統(tǒng)核算方法結果相比較，從而得出相關結論。證明作業(yè)成本法跟適合現(xiàn)代企業(yè)的成本管理。1.4.2研究框架圖1-1基本框架結論與推廣價值作業(yè)成本法在企業(yè)案例中的應用作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較天地華宇物流企業(yè)的現(xiàn)狀作業(yè)成本法的核算步驟作業(yè)成本法理論概述緒論作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法的原理

第2章作業(yè)成本法相關理論概述圖1-1基本框架結論與推廣價值作業(yè)成本法在企業(yè)案例中的應用作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較天地華宇物流企業(yè)的現(xiàn)狀作業(yè)成本法的核算步驟作業(yè)成本法理論概述緒論作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法的原理2.1作業(yè)成本法的概念對水利活動的思考是作業(yè)成本法的最早起源。由于水利發(fā)電的特點，直接人工和直接材料所占的比重在總成本中較小；相對的，間接費用占總體費用比重就比較高。19世紀70年代的第二次工業(yè)革命期間，企業(yè)內(nèi)部普遍采取的是按照工作時間來分配間接費用的傳統(tǒng)核算方法，然而這并不適用于水利活動。美國會計學家艾瑞克·科勒首先提出了作業(yè)會計的思想，但受限于當時的電算化水平這一理念并未得到重視。隨著美國的企業(yè)普遍開始使用電腦，智能化程度逐漸提高，間接費用的激增使得傳統(tǒng)成本計算方法的缺陷日益凸顯，最終羅伯特·S·卡普蘭教授提出的作業(yè)成本法受到了人們的廣泛認可。作業(yè)成本法是一種先進的成本核算方法，在進行成本核算的同時加入“作業(yè)”這個概念進行核算，把它當作資源和產(chǎn)品之間的連接紐帶，合理的將各個作業(yè)消耗的資源歸類，再根據(jù)服務消耗的作業(yè)量多少確定作業(yè)動因，最終分配到各個產(chǎn)品之中去。資源資源作業(yè)鏈與價值鏈作業(yè)鏈與價值鏈作業(yè)作業(yè)成本法作業(yè)成本法核心要素成本動因作業(yè)成本動因作業(yè)中心圖2圖2-1作業(yè)成本法核心要素（1）資源。資源就是付出的直接人工、直接材料，以及包括各種間接成本。（2）作業(yè)。企業(yè)需要消耗產(chǎn)品、勞務、人工、技術支持等資源來進行生產(chǎn)，而消耗這些資源就是作業(yè)。而且作業(yè)是一種不斷重復且有序的操作，所以作業(yè)比較容易量化。（3）作業(yè)中心。把多種作業(yè)聯(lián)合起來，使他們相互聯(lián)系實現(xiàn)某種特殊的功能。比如材料采購、入庫、倉儲，都屬于材料處理作業(yè)中心。單個作業(yè)并不能形成作業(yè)中心，這也是與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別所在。（4）成本動因。就是讓成本變化的原因，是資源和作業(yè)分配的標準，也是資源轉(zhuǎn)換為成本的緣由。（5）作業(yè)鏈與價值鏈。雖然業(yè)務都被分成幾個獨立的小作業(yè)來進行，但他們之間并不是毫無關聯(lián)的，根據(jù)相互協(xié)作的關系鏈接在一起就形成了作業(yè)鏈。完成每項作業(yè)會消耗相應的資源，同時產(chǎn)生相應的價值；而這個產(chǎn)生的價值會被轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)流程，作為資源被消耗。2.2作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法讓企業(yè)的管理者能夠清楚的看到消耗的成本與對應工作之間的關聯(lián)。首先將消耗的資源依據(jù)不同的資源動因歸類到不同的作業(yè)中心去，之后再確定作業(yè)動因，把歸集在作業(yè)中心的作業(yè)成本分配到不同的產(chǎn)品。怎樣才能把作業(yè)成本正確、高效的分配到產(chǎn)品中去呢？不同產(chǎn)品消耗的作業(yè)都不盡相同，產(chǎn)品的多少、流程都會影響作業(yè)量的大小。由于每個產(chǎn)品中可能包含多個不同的作業(yè)，確認合理的比例，在分配作業(yè)時按照比例進行分配，只有這樣才能使產(chǎn)品的成本核算更加精確。資源1資源3資源1資源3資源2作業(yè)3作業(yè)2作業(yè)1作業(yè)3作業(yè)2作業(yè)1作業(yè)成本庫3作業(yè)作業(yè)成本庫3作業(yè)成本庫2作業(yè)成本庫1產(chǎn)品4產(chǎn)品3產(chǎn)品4產(chǎn)品3產(chǎn)品2產(chǎn)品1圖2圖2-2作業(yè)成本法的基本原理2.3作業(yè)成本法核算步驟“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本思路。簡單來說可以分為兩大模塊：首先分析整合資源總量，建立對應的作業(yè)成本庫，在作業(yè)動因的驅(qū)動之下將資源合理的分配到各個作業(yè)之中去。然后在確定了作業(yè)動因之后再把作業(yè)分配到成本對象。以下為具體核算步驟。各種資源、各種成本耗費各種資源、各種成本耗費間接成本間接成本直接成本資源動因資源動因直接計入相關產(chǎn)品直接計入相關產(chǎn)品作業(yè)成本庫3作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫3作業(yè)成本庫2作業(yè)成本庫1作業(yè)動因作業(yè)動因各種產(chǎn)品成本各種產(chǎn)品成本圖2圖2-3作業(yè)成本法核算步驟對于大多數(shù)企業(yè)而言，日常生產(chǎn)活動中所消耗的成本和費用大致上可以分為兩個部分：直接成本和間接成本，企業(yè)直接發(fā)生的成本費用一般可以直接計入到相關的業(yè)務當中；而間接費用之類的非直接成本可根據(jù)資源動因計入作業(yè)成本庫，再根據(jù)作業(yè)動因歸集到對應的產(chǎn)品中去。最后，直接費用和間接費用就構成了總成本。（1）確認所需的資源總量資源是生產(chǎn)的來源也是活動的基礎，直接費用清晰直觀可以直接追溯到成本中；而分析的主要部分是在間接成本，這部分業(yè)務多且復雜，多是些小業(yè)務。（2）建立作業(yè)成本庫作業(yè)與庫并不是一一對應的關系，某一個作業(yè)可能牽涉到多個庫，而有時一個庫可能完成多個作業(yè)。所以我們要把相似和有關聯(lián)的作業(yè)整合到一起，根據(jù)不同的需求建立作業(yè)成本庫，方便作業(yè)與資源有效的對接。（3）確立資源動因?qū)τ谙鄬唵吻逦馁Y源耗費，我們一般不做復雜的分析直接歸集到相應的產(chǎn)品成本；但是對于某些復雜的資源耗費就需要用作業(yè)動因?qū)λM行分析。在科技工藝高度發(fā)達的今天，通常一項工作需要多項作業(yè)共同完成，但是如果給每一個作業(yè)都設立一個作業(yè)成本庫成本太高，不切實際；如果合理的確定作業(yè)動因，不僅可以降低工作量還可以高效的將資源分配到各個作業(yè)成本庫去。（4）確立作業(yè)動因與資源動因相似，作業(yè)動因是作業(yè)最終分配到產(chǎn)品的依據(jù)。作業(yè)動因?qū)w類在作業(yè)成本庫中的資源進行再分配，最終得到總作業(yè)成本。（5）計算總成本由直接費用歸集的總成本和經(jīng)過資源動因、作業(yè)動因分配之后的間接成本相加，叫作總成本。2.4作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別比較（1）成本的計算程序不同兩種成本核算方法雖然對于直接成本都是不作處理，直接計入產(chǎn)品的總成本中；但是在間接費用的處理上卻完全不同，傳統(tǒng)成本法通常是按照單一的核算標準；而作業(yè)成本法是根據(jù)具有代表性的作業(yè)動因來分配作業(yè)。（2）成本核算的范圍不一致傳統(tǒng)成本法通常采用的是單一的核算標準來分配間接成本，對于生產(chǎn)流程并沒有太多的考量；而作業(yè)成本法的作業(yè)活動是通過“作業(yè)”來衡量的，作業(yè)成本法的成本對象也比傳統(tǒng)成本法要廣，所以作業(yè)成本法更先進，也更科學合理。（3）成本核算的內(nèi)涵與目的不一致傳統(tǒng)成本法的核算主要側(cè)重于結果，即耗費的總成本總產(chǎn)品。而且傳統(tǒng)成本法分配標準單一只體現(xiàn)結果，對過程和原因的表現(xiàn)欠缺；而作業(yè)成本法的分配更加客觀也更全面。作業(yè)成本法同時能夠準確的把控成本，通過分析資源與成本之間對應關系判斷資源耗費是否科學合理。那些作業(yè)是有效的，那些作業(yè)是產(chǎn)生價值的等等，只有這樣才能促進企業(yè)合理長遠發(fā)展，提高盈利能力。

第3章作業(yè)成本法在天地華宇物流企業(yè)中的應用分析3.1企業(yè)情況天地華宇（TNTHOAU）為世界五百強企業(yè)、全球四大快遞公司之一TNT的在華全資子公司。華宇物流——作為天地華宇的前身于1995年在廣州成立，目前總部在上海；截止2012年3月在全國600多個城市擁有56個貨運轉(zhuǎn)運中心、1500余家營業(yè)網(wǎng)點、3000余臺運輸車和超過18000名員工，被評為國家首批“AAAAA”級資質(zhì)的物流企業(yè)。3.2作業(yè)成本法實施的基礎條件并不是所有的企業(yè)都適合作業(yè)成本法，通過對西方企業(yè)成功案例的研究我發(fā)現(xiàn)使用作業(yè)成本法的企業(yè)基本上具備幾個特征：主要生產(chǎn)費用為間接成本；企業(yè)的管理層想要更加準確的成本核算方法；服務種類多，情況復雜。通過考察了天地華宇物流企業(yè)的整個運營過程，我認為天地華宇物流企業(yè)具備使用作業(yè)成本法的基礎條件，理由如下：天地華宇物流企業(yè)在硬件上無可挑剔，使用的都是從國外進口的先進設備包括全自動分揀裝備、全自動傳送帶等等，企業(yè)基本實現(xiàn)自動化導致直接人工費用大幅減?。坏硪环矫?，隨著企業(yè)業(yè)務開展必然要招募更多的管理層人員，最終導致間接成本占總成本比重較高。目前天地華宇物流企業(yè)采用的是傳統(tǒng)的成本運營方法，這種成本計算方法的優(yōu)點是簡便快捷，用于間接費用比重較小、服務類型單一的企業(yè)比較合適。但是結合天地華宇物流企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展方向，堅持使用傳統(tǒng)成本處理方法所展現(xiàn)的物流成本信息既不全面也不準確，對天地華宇物流企業(yè)的經(jīng)營決策起不到任何作用。物流企業(yè)提供的是無形服務，客戶是成本計算的主體，各個客戶之間差異化較大、個性化程度高。綜上所述，天地華宇物流企業(yè)適合采用作業(yè)成本法作為新的成本核算方法，為企業(yè)提供準確有效的物流信息，同時能夠滿足客戶個性化的服務需求。3.3作業(yè)成本法在天地華宇物流企業(yè)中的應用3.3.1案例描述天地華宇物流企業(yè)在貴州地區(qū)主要有兩家電商客戶A公司和B公司,盡管在地理位置上兩家公司距離天地華宇物流企業(yè)都差不多，但在最近的一次客戶反饋調(diào)查中顯示A公司的客戶滿意度遠遠不及B公司。在與A公司溝通之后得到反饋，A公司對于物流服務質(zhì)量很滿意，但認為價格太高。由于一直采用傳統(tǒng)成本計算方法難以調(diào)查原因，故現(xiàn)在嘗試用作業(yè)成本法進行核算。現(xiàn)選取天地華宇物流2016年某月與A、B兩家公司簽訂的物流合同為研究對象，合同的內(nèi)容都是由天地華宇物流把貨物從貴州運到上海，并且當月只有這兩筆業(yè)務需要處理。與A、B兩家公司簽訂的物流合同內(nèi)容基本相同，都是將一批某品牌的電冰箱從貴州運到上海，數(shù)量為30000臺。A、B兩家公司都與天地華宇物流企業(yè)簽訂了1個月的合同。A公司要求將這30000臺電冰箱運送到天地華宇物流企業(yè)位于上海的倉庫進行保管，需要租用倉庫950平方米。接下來每三天把3000臺電冰箱分送到A公司的各個營業(yè)網(wǎng)點。B公司要求分三次將這30000臺電冰箱送到天地華宇物流企業(yè)位于上海的倉庫進行保管，需要租用倉庫750平方米。接下來每天把1000臺電冰箱分送到B公司的各個營業(yè)網(wǎng)點。由于電冰箱裝在箱包內(nèi)無需再耗費紙箱等耗材進行存放，材料費用基本可以忽略不計，合同的成本只體現(xiàn)在間接成本，所以天地華宇物流企業(yè)只用核算工資費用和材料費用。3.3.2建立作業(yè)中心結合天地華宇物流企業(yè)與A、B兩家公司簽訂的合同，能總結出一條包含六項重要作業(yè)的作業(yè)主線。首先是把電冰箱運送至上海的運輸作業(yè)，然后抵達倉庫發(fā)生入庫作業(yè)，報關工作人員進行作業(yè)，倉庫保管人員進行保管作業(yè)，最后一步將電冰箱配送到各個營業(yè)網(wǎng)點的出庫作業(yè)和配送作業(yè)。表3-1作業(yè)內(nèi)容表作業(yè)名稱作業(yè)內(nèi)容運輸作業(yè)將貨物從貴州運送到上海入庫作業(yè)運用人工、機械將貨物入庫保管作業(yè)為顧客保管貨物報關作業(yè)代理報關工作出庫作業(yè)運用人工、機械將貨物出庫配送作業(yè)把貨物配送到各個營業(yè)網(wǎng)點3.3.3確定資源耗費由上述資料可知，與A、B兩家公司的業(yè)務中直接材料費用都少到可以忽略，那么在進行成本核算的時候只用核算材料費和人員工資費用，再加上折舊費。根據(jù)天地華宇物流企業(yè)提供的財務信息可得知：運輸期間耗費的燃料費用與搬卸電冰箱出入庫的費用一共是600000元，兩項費用合計記為材料費用；耗費的作業(yè)員工工資總額一共是900000元；貨物分揀設備、位于上海的儲貨倉庫、用于運輸和配送的車輛折舊費用一共是160000元。表3-2作業(yè)內(nèi)容表（單位：元）項目員工工資折舊費用材料費用耗費資源9000001600006000003.3.4分配作業(yè)中心成本庫由天地華宇物流企業(yè)與A、B兩家公司簽訂的合同可知，六項主要業(yè)務作業(yè)涉及到三個專業(yè)部門：運輸部門、倉儲部門和報關部門。運輸部門主要承擔的工作是：將電冰箱從貴州運送到上海倉庫的運輸作業(yè)，以及最后配送到各個營業(yè)網(wǎng)點的配送作業(yè)。倉儲部門主要承擔的工作是：電冰箱到達上海倉庫之后的出入庫作業(yè)以及保管作業(yè)，倉儲部門主要承擔的工作是：派出相關報關人員負責報關作業(yè)。（1）分配工資費用根據(jù)天地華宇物流企業(yè)工資統(tǒng)計表，運輸部門作業(yè)員工工資350000元；運輸作業(yè)員工和配送作業(yè)員工人數(shù)分別為210人、140人，合計350人。A、B兩家公司貨物出入庫數(shù)量都是30000臺，所以耗費的工資費用相同，都是各占一半。由報關部門派出的相關工作人員工資100000元。倉儲部門的倉庫保管員負責保管作業(yè)，工資150000元。（資源動因用分數(shù)表示）運輸作業(yè)工人:350000×（210/350）=210000元配送作業(yè)工人:350000×（140/350）=140000元分配到出入庫作業(yè)剩余的工資費用900000-350000-100000-150000=300000元入庫作業(yè)工人:300000×1/2=150000元出庫作業(yè)工人:300000×1/2=150000元表3-3作業(yè)工人工資表（單位：元）作業(yè)運輸作業(yè)報關作業(yè)入庫作業(yè)出庫作業(yè)保管作業(yè)配送作業(yè)工人費用210000100000150000150000150000140000（2）分配材料費用根據(jù)天地華宇物流企業(yè)提供的信息，耗費的燃料費用與搬卸費用共計600000元。A、B兩家公司需要運送的電冰箱數(shù)量相同，運送使用的設備也相同，因此材料費用消耗也是各占一半。入庫作業(yè):600000×1/2=300000元出庫作業(yè):600000×1/2=300000元表3-4出入庫材料費用耗費表（單位：元）作業(yè)入庫作業(yè)出庫作業(yè)耗費材料資源300000300000（3）分配折舊費用根據(jù)天地華宇物流企業(yè)公布的數(shù)據(jù)，各種貨物分揀設備、位于上海的儲貨倉庫、用于配送的運輸工具當月折舊費用總額是1800000元。運輸部門折舊費用為1200000元，其中，將電冰箱從貴州運送到上海的倉庫所使用的運輸車輛當月計提折舊900000元；配送電冰箱到銷售網(wǎng)點所使用的的運輸車輛當月計提折舊300000。用來存放A、B兩家公司電冰箱的倉庫當月計提折舊160000。由于負責裝卸商品出庫和入庫是相同的設備，因此折舊費用的分配也是各占一半。入庫作業(yè):（1800000-1200000-160000）×1/2=220000元出庫作業(yè):（1800000-1200000-160000）×1/2=220000元表3-5折舊費用表（單位：元）作業(yè)運輸作業(yè)入庫作業(yè)出庫作業(yè)保管作業(yè)配送作業(yè)折舊費用900000220000220000160000300000歸集上述5個表格，與六項主要物流作業(yè)相匹配，可計算每個作業(yè)中心的成本。具體見下表：表3-6作業(yè)歸集表（單位：元）作業(yè)中心名稱運輸作業(yè)中心報關作業(yè)中心入庫作業(yè)中心出庫作業(yè)中心保管作業(yè)中心配送作業(yè)中心合計人工費用210000100000150000150000150000140000900000材料費用300000300000600000折舊費用9000002200002200001600003000001800000合計111000010000040000040000031000044000033000003.3.5計算作業(yè)中心成本分配率作業(yè)動因是指用數(shù)量來表示服務對作業(yè)的消耗。運輸作業(yè)中心的作業(yè)動因是貨物運輸?shù)拇螖?shù)，A公司一次B公司三次，共四次；報關作業(yè)中心的作業(yè)動因是報關次數(shù)，A公司一次B公司三次，共四次；入庫作業(yè)中心的作業(yè)動因就是入庫時裝卸電冰箱的件數(shù)，A公司和B公司都是30000臺，共60000臺；保管作業(yè)中心的作業(yè)動因就是存放貨物的倉庫面積，A公司租用950平方米，B公司租用750平方米，一共是1700平方米；出庫作業(yè)中心的作業(yè)動因與入庫作業(yè)中心情況相同；配送作業(yè)中心的作業(yè)動因是將電冰箱配送至各個網(wǎng)點的次數(shù)，A公司配送次數(shù)為30000/3000=10次，B公司配送次數(shù)為30000/1000=30次，合計40次。表3-7作業(yè)中心成本分配率表作業(yè)中心名稱作業(yè)動因作業(yè)中心成本作業(yè)動因次數(shù)成本分配率運輸作業(yè)中心運輸次數(shù)11100004次277500報關作業(yè)中心報關次數(shù)1000004次25000入庫作業(yè)中心入庫時裝卸電冰箱的臺數(shù)40000060000臺6.67保管作業(yè)中心倉庫面積3100001700182.35出庫作業(yè)中心出庫時裝卸電冰箱的臺數(shù)40000060000臺6.67配送作業(yè)中心配送次數(shù)44000040次11000運用的公式有：C=N/Z其中C——成本分配率；Z——作業(yè)動因；N——作業(yè)中心成本3.3.6分配作業(yè)成本F=Z×C其中F——分配額；Z——作業(yè)動因數(shù)；C——成本分配率D=F/M3-3其中D——單位成本；F——分配額；M——貨物件數(shù)根據(jù)公式以及表格，可以得到以下數(shù)據(jù)：表3-8計算結果表作業(yè)中心名稱成本分配率A服務合同作業(yè)動因數(shù)A公司分配額B服務合同作業(yè)動因數(shù)B公司分配額運輸作業(yè)中心27750012775003832500報關作業(yè)中心25000125000375000入庫作業(yè)中心6.673000020010030000200100保管作業(yè)中心182.35950173232.5750136762.5出庫作業(yè)中心6.673000020010030000200100配送作業(yè)中心110001011000030330000成本合計830023.51774462.5物流服務產(chǎn)品件數(shù)3000030000物流服務產(chǎn)品單位成本27.6759.15表3-9單位作業(yè)成本表作業(yè)名稱A公司服務合同總業(yè)務成本A公司服務合同單位業(yè)務成本B公司服務合同總業(yè)務成本B公司服務合同單位業(yè)務成本運輸中心2775009.2583250027.75報關中心250000.83750002.5入庫中心2001006.672001006.67保管中心173232.55.77136762.54.56出庫中心2001006.672001006.67配送中心1100003.6733000011合計830023.532.861774462.559.153.3.7使用傳統(tǒng)成本法核算的物流成本（1）求間接費用總和根據(jù)已知信息，A公司和B公司合同生效期間：支付的員工工資一共900000元；運輸合同期間消耗的燃料費和裝卸電冰箱出入庫的費用一共600000元，合計記為材料費用；貨物分揀設備、位于上海的儲貨倉庫、用于運輸和配送的工具折舊費用一共1800000元。以上三者之和就是間接費用。求得間接費用：900000+600000+1800000=3300000元。（2）對A、B公司的合同進行間接費用分配A公司需要運輸?shù)碾姳涫?0000臺，B公司需要運輸?shù)碾姳湟彩?0000臺，總數(shù)一共是60000臺，間接費用一共3300000元，可得：A公司成本分配額：（3300000/60000）×30000=1650000元B公司成本分配額：（3300000/60000）×30000=1650000元（3）計算合同單位成本A公司：1650000/30000=55元B公司：1650000/30000=55元

第4章作業(yè)成本法在天地華宇物流中的思考4.1實施傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的結果比較天地華宇物流企業(yè)與A、B兩家公司簽訂的合同內(nèi)容基本相同，雖然A公司租用的倉庫面積較大，但也沒有明顯的區(qū)別，只有將電冰箱配送到營業(yè)網(wǎng)點的方式明顯不同而已。按照以往的思維，A、B兩家公司都是要求將相同數(shù)量的電冰箱從同一個倉庫、同樣的時間配送到距離差不多的網(wǎng)點，合同的成本應該相差不大，但是使用作業(yè)成本法計算出來的結果和使用傳統(tǒng)成本法計算的結果卻大不相同。如果按照我國物流合同傳統(tǒng)的定價方式，即售價為成本的基礎上加15%的利潤，A、B兩家公司的售價都是55×（1+15%）=63.25元，在傳統(tǒng)成本核算方法下A、B兩家公司都是盈利的。但是如果使用作業(yè)成本法來核算，A公司的合同單位成本為32.86元，也是遠遠小于B公司的合同單位成本59.15元。A公司顯然相較于B公司有更大的盈利空間，同理在行業(yè)前景不景氣可能發(fā)生虧損的時候B公司會虧損得更多。表4-1成本差異比較表合同傳統(tǒng)成本法總成本作業(yè)成本法總成本總差異傳統(tǒng)成本法單位成本作業(yè)成本法單位成本單位成本差異A1650000830023.5819976.55532.8622.14B16500001774462.5-124462.55559.15-4.15由此可見，A公司合同是盈利的，所以才會收到價格偏高的反饋；而B公司合同是虧損的，所以沒有對價格有任何不滿。如果天地華宇物流企業(yè)在這次合同中采用的是傳統(tǒng)成本核算方法，那么對兩家公司合同中的成本總額、單位成本都會有不同程度核算失誤，A公司的間接成本830023.5元，B公司的間接成本1774462.5元，兩者之間幾乎相差95萬元的成本。所以采用作業(yè)成本法核算成本比傳統(tǒng)成本法要更有先進性和優(yōu)越性。4.2應用中存在的不足作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)成本法雖然存在許多優(yōu)勢，但天地華宇物流企業(yè)在作業(yè)成本法的應用上還存在許多不足。4.2.1管理層領導和相關部門的支持不足天地華宇物流企業(yè)的領導層和各個部門的人員對作業(yè)成本法的認知不足，雖然聽說過這種成本核算方法但并沒有深入了解，我覺得應該是國內(nèi)的市場環(huán)境和企業(yè)自身情況都還不能很好的適應這種方法。如果天地華宇決定采用作業(yè)成本法，那么企業(yè)的整個生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)都需要做出改變，而管理層的決策和各個部門的配合就至關重要。如果企業(yè)相關部門做不到協(xié)調(diào)統(tǒng)一、緊密配合，就會影響作業(yè)成本法的實施進度，反而導致成本增加。4.2.2前期投入成本過高作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)成本法在核算步驟上要繁瑣得多，由于核算過程中增加“作業(yè)”這一重要步驟，這就意味著員工需要花費更多的精力去關注生產(chǎn)的全過程。也正如前文所提到，作業(yè)成本法對大多數(shù)國內(nèi)員工來說是完全陌生的，如果想要在企業(yè)中應用作業(yè)成本法就必須要對員工進行全面培訓，費時費力。而且企業(yè)初次應用作業(yè)成本法，在對作業(yè)的分配、成本動因的選擇以及作業(yè)和成本動因之間的關聯(lián)都沒有豐富的經(jīng)驗。作業(yè)劃分太細不僅無益于降低成本，反而會因為巨大的工作量消耗不必要的人力資源，而且過于細分的結論根本無法幫助到企業(yè)決策。如果企業(yè)對大量的作業(yè)成本進行分析反而會使核算復雜化，違背了作業(yè)成本法的初衷。4.3作業(yè)成本法的改進建議4.3.1加強對管理層和員工的宣傳培訓可以通過國內(nèi)外運用作業(yè)成本法的成功案例進行宣傳，讓管理層意識到傳統(tǒng)成本法并不合適物流企業(yè)的長遠發(fā)展；讓基層意識到只有企業(yè)發(fā)展良好才會有更高的業(yè)績，員工才能有更好的福利。員工盡職盡責，管理層科學的制訂決策才能有利于企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法要求員工不僅對理論知識有一定的了解而且要熟悉企業(yè)實際情況，這就需要相應的培訓，企業(yè)可以聘請相關專家對員工開展培訓讓員工對工作內(nèi)容、流程和相應職責有所了解，有計劃有步驟的進行管理改革。4.3.2局部試行讓一家大型企業(yè)一下子全盤采用成本核算方法顯然是不現(xiàn)實的，推行作業(yè)成本法會消耗大量的資源，而且也需要培訓員工、改革作業(yè)流程來適應作業(yè)成本法。所以企業(yè)可以先在局部試行作業(yè)成本法，先在有條件的生產(chǎn)線選取幾種產(chǎn)品進行作業(yè)成本法成本核算，如果試點實施有效果可以循序漸進推廣至整個企業(yè)。通過這種方法可以有效避免試點初期由于不熟悉業(yè)務造成的損失。所以，我認為天地華宇物流企業(yè)也可以先在局部試行作業(yè)成本法，循序漸進。4.4推廣價值作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)分析服務價格是否制定合理，也可以根據(jù)計算結果修改服務流程或者服務價格。使用作業(yè)成本法來核算成本，能夠幫助企業(yè)更加合理的配置資源，精確計算成本分配情況，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。只有做到有的放矢，才能讓企業(yè)把資源用在合適的地方，同時采用先進的物流成本核算系統(tǒng)，讓物流企業(yè)實現(xiàn)更完美的成本控制。4.4.1服務定價的改善如何滿足日益更新的消費者需求？這對于物流企業(yè)針對性、差異化的服務提出了更嚴峻的挑戰(zhàn)。如果對所有的客戶都采取相同的間接成本劃分標準，那么必然發(fā)生的結果就是復雜的業(yè)務被低估，而簡單的業(yè)務被高估，產(chǎn)生的差異會被接下來的配送流程分攤，最終偏離真實的業(yè)務成本。作業(yè)成本法可以根據(jù)真實物流成本做出合理的定價，從而增加企業(yè)在市場中的競爭力，很好的彌補了這一缺陷。就比如第三章案例中由于天地華宇物流企業(yè)在服務定價上的失誤，A公司就表示了不滿。服務定價的合理與否和企業(yè)在市場上的競爭力直接掛鉤。在傳統(tǒng)成本法下，A、B兩家公司合同內(nèi)容基本相同，所以采取的服務定價也是相同的。但是采用作業(yè)成本法進行成本核算之后才發(fā)現(xiàn)，B公司的成本遠遠大于A公司，這就說明對于B公司我們應該提高服務價格，而A公司那邊有價格下降的空間。準確的了解客戶的信息和需求，思考不同貨物、不同運輸方式產(chǎn)生的成本差異，客制化的為顧客提供更好的服務，不僅能讓長期合作的伙伴更滿意，還能吸引更多新顧客關注。目前國內(nèi)物流行業(yè)競爭激烈，那些高成本、大效益的項目難以占到較高的市場份額，換而言之我們就需要更多像這樣小成本、短途差異化大的項目。而我們只有采取作業(yè)成本法這種科學先進的成本核算方法，根據(jù)不同的實際情況擬定合理的報價，才能更好的占領市場。4.4.2對物流成本控制的改善通過恰當可行的流程，降低耗損來控制成本是每個企業(yè)管理的最終目標。對各個物流環(huán)節(jié)的消耗進行歸集、計算和監(jiān)督是物流企業(yè)成本管控的主要流程，通過這種管控能夠發(fā)現(xiàn)問題提高效能。應用作業(yè)成本法時，無效的作業(yè)要盡量避免，成本很高的作業(yè)則要著重控制。想要做到這種有效識別對作業(yè)流程的分析就十分重要，一般來說“認識作業(yè)流程、區(qū)分作業(yè)流程、改善作業(yè)流程”這三個主要步驟被稱為作業(yè)流程分析。（1）認識作業(yè)流程天地華宇物流企業(yè)涉及到的作業(yè)有：貨物快運、運輸代理，按照客戶要求包裝、加工、配送等。間接費用主要有；水電費、員工差旅費、辦公費、配送工具燃料費、維修費、折舊費等等。其中作業(yè)流程有兩部分：貨運代理業(yè)務和倉儲配送業(yè)務，具體流程見下圖：發(fā)貨人詢價銷售報價發(fā)貨人詢價銷售報價圖4-1貨運代理流程圖裝箱信息裝車跟蹤運輸情況給顧客提供結算單收貨人收貨跟蹤運輸情況操作安排裝車調(diào)度安排裝車審核單據(jù)準備單據(jù)接受發(fā)貨人委托簽訂貨運代理合同接受

圖4-1貨運代理流程圖裝箱信息裝車跟蹤運輸情況給顧客提供結算單收貨人收貨跟蹤運輸情況操作安排裝車調(diào)度安排裝車審核