固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制的問題與對策

固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制的問題與對策

固定資產(chǎn)投資是我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要組成部分，涉及多個經(jīng)濟(jì)部門。搞好固定資產(chǎn)投資審計,對深化經(jīng)濟(jì)體制改革,加強(qiáng)宏觀調(diào)控,提高投資效益,促進(jìn)綜合國力增長,保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的意義。隨著我國投資融資體制和財政體制改革的不斷深入,審計機(jī)關(guān)面臨的審計任務(wù)越來越重,對固定資產(chǎn)投資審計的技術(shù)方法也有了新的要求。要改變過去那種面面俱到、事無巨細(xì)的審查方法所導(dǎo)致的審計重點不突出、審計效率低下的問題,必須采取更為科學(xué)合理的審計方法。將內(nèi)部控制測試和評審的概念引入固定資產(chǎn)投資審計中,將有助于解決這一問題,更好的貫徹“全面審計、突出重點”的審計方針,取得良好的審計效果。一、固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)部控制測試與評審的區(qū)別固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制是指從事固定資產(chǎn)投資活動的單位為了保證投資活動的有效進(jìn)行,加強(qiáng)對投資項目的組織和管理,保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料和其他工程資料的真實、合法、完整而制定和實施的一系列制度和程序。固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制貫穿于固定資產(chǎn)投資活動的各個方面,其作用主要表現(xiàn)在:保證固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)和管理目標(biāo)的實現(xiàn);保證項目建設(shè)各項材料、設(shè)備、物資的安全完整和有效使用;保證會計資料和其他工程資料的正確和可靠;保證國家法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行;為實現(xiàn)制度基礎(chǔ)審計提供必要條件?，F(xiàn)代審計是建立在對被審計單位內(nèi)部控制測試和評審基礎(chǔ)上的制度基礎(chǔ)審計。對內(nèi)部控制可信賴程度的評審結(jié)果,將直接影響到審計人員實施抽樣審計的規(guī)模和內(nèi)容,以及審計結(jié)論的正確和可靠。固定資產(chǎn)投資審計作為審計實務(wù)中的一個重要領(lǐng)域,為了提高審計結(jié)論的可靠度,減少審計風(fēng)險,審計人員在實施實質(zhì)性測試之前,也必須首先對被審計單位的內(nèi)部控制狀況有一個充分的了解,并對其健全性和有效性作出合理的評價。目前,在固定資產(chǎn)投資審計中,對內(nèi)部控制的測試和評審還未引起足夠的重視,測試和評審的內(nèi)容和范圍也還局限在一般的財務(wù)管理和會計控制系統(tǒng)。其實,固定資產(chǎn)投資審計同一般的企事業(yè)單位審計具有不同的特點,相應(yīng)的內(nèi)部控制測試和評審也有所不同:1、內(nèi)部控制測試和評審的對象不同。一般企事業(yè)單位內(nèi)部控制測評僅限于本單位,而固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)部控制測評除被審計單位外,根據(jù)國家審計準(zhǔn)則的規(guī)定還可以對與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測評。2、內(nèi)部控制測試和評審的范圍不同。一般企事業(yè)單位內(nèi)部控制測評主要集中在對該單位財務(wù)管理和會計核算系統(tǒng)方面,而固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)部控制測評除財務(wù)管理和會計核算系統(tǒng)方面外,還要對工程建設(shè)過程中為保證投資、質(zhì)量、進(jìn)度和遵守國家建設(shè)法規(guī)而建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價。3、內(nèi)部控制測試和評審的依據(jù)不同。一般企事業(yè)單位內(nèi)部控制測評的主要依據(jù)是國家財經(jīng)法規(guī)和本單位制定的有關(guān)制度和規(guī)定,而固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)部控制測評除此以外,還要依據(jù)國家建設(shè)管理方面的相關(guān)法規(guī)和規(guī)定。二、項目實施程序固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制的目標(biāo)包括:保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;保證所有的交易和事項以正確的金額記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g;保證相關(guān)部門職責(zé)分工明確且相互牽制;保證項目按照計劃、預(yù)算和基本建設(shè)程序進(jìn)行;保證質(zhì)量、造價控制在預(yù)定的目標(biāo)內(nèi)。固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)部控制測評的內(nèi)容主要包括:1、授權(quán)批準(zhǔn)制度。建設(shè)項目在建設(shè)前是否進(jìn)行了可行性研究并報經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn);建設(shè)資金的支付是否經(jīng)過現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理、主管會計和單位領(lǐng)導(dǎo)的分級審核批準(zhǔn)。2、賬薄記錄制度。國家建設(shè)項目是否按照《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定設(shè)置會計賬薄;是否制定了內(nèi)部核算、對賬和審核制度。3、職責(zé)分工制度。工程計劃、預(yù)算、現(xiàn)場管理、材料和設(shè)備采購、會計核算等部門是否明確劃分責(zé)任并相互牽制。4、計劃和預(yù)算管理制度。所有建設(shè)項目是否均已列入年度基建項目計劃并辦理了立項手續(xù);各單項工程是否編制了預(yù)算并經(jīng)過審核;建設(shè)資金是否按計劃、預(yù)算和工程進(jìn)度撥付。5、程序管理制度。建設(shè)項目是否按基建程序進(jìn)行;是否采取招投標(biāo)方式發(fā)包;設(shè)備和材料采購是否執(zhí)行政府采購的有關(guān)規(guī)定;是否實行了項目法人制、工程監(jiān)理制和合同管理制。6、檢驗和驗收制度。是否建立了工程質(zhì)量保障體系;對所有設(shè)備、材料是否經(jīng)過檢驗和實驗后才能使用;工程完工后是否及時辦理了竣工驗收和資產(chǎn)移交手續(xù)。7、造價審核和控制制度。工程造價是否控制在計劃總投資內(nèi);工程結(jié)算是否按規(guī)定經(jīng)過有關(guān)部門審核;工程設(shè)計變更和簽證是否依照有關(guān)規(guī)定處理。三、單項工程測評的方法和步驟下面以一個固定資產(chǎn)投資項目的實例來說明固定資產(chǎn)投資審計中內(nèi)部控制測評的主要方法和步驟。該項目為政府投資的某中學(xué)新建項目,包括教學(xué)樓、辦公樓、實驗室、專用教室、學(xué)生宿舍、風(fēng)雨操場、天文臺、園林綠化等單項工程。對該項目建設(shè)單位內(nèi)部控制測評的步驟和方法主要是:(一)調(diào)查表基本信息在審計前的出采取調(diào)查表的方式,按照授權(quán)批準(zhǔn)、賬薄記錄、職責(zé)分工、計劃和預(yù)算管理、程序管理、檢驗和驗收、造價審核和控制等設(shè)置調(diào)查內(nèi)容,具體內(nèi)容如前面所述,按單項工程分別填列,調(diào)查結(jié)果分為:“是(√)”、“否(X)”兩種。“是”表示建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度,“否”表示未建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。調(diào)查表于審計進(jìn)點后由審計人員了解相關(guān)信息后填寫(具體情況見下表)。調(diào)查表統(tǒng)計結(jié)果表明,該單位授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、程序管理、檢驗驗收等制度答案為“是”的達(dá)到了90%以上,而計劃預(yù)算、賬薄記錄、造價審核答案為“否”的達(dá)到了40%以上。說明該單位授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、程序管理、檢驗驗收等內(nèi)控制度比較健全,而計劃預(yù)算、賬薄記錄、造價審核等內(nèi)控制度可能存在薄弱環(huán)節(jié)。(二)項目編制、招投標(biāo)和審計截止期的檢查根據(jù)項目投資規(guī)模,選擇教學(xué)樓和實驗樓兩個主體工程,首先從中選取若干典型業(yè)務(wù),例如:查驗2000年11月至2001年3月5單超過100萬元的大額建設(shè)資金支付是否經(jīng)過分級審核批準(zhǔn);1999年末、2000年末、2001年6月末(審計截止期)建設(shè)單位是否同財政部門核對工程款收支余額;教學(xué)樓和實驗樓土建、水電安裝工程是否編制預(yù)算并采取招投標(biāo)方式發(fā)包;教學(xué)樓和實驗樓工程造價是否超過預(yù)算造價并經(jīng)有資質(zhì)的單位審核;教學(xué)樓和實驗樓所用鋼筋、水泥、沙石等主要材料是否有出廠合格證書和實驗檢驗報告。其次按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測試,考察有關(guān)的控制點是否符合規(guī)定并得到認(rèn)真執(zhí)行,借以判斷各項控制制度的遵循情況。測試結(jié)果表明,該項目授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、程序管理、檢驗驗收等制度抽樣樣本的符合率達(dá)到95%以上,而計劃預(yù)算、賬薄記錄、造價審核等制度抽樣樣本的符合率未達(dá)到60%。(三)內(nèi)部控制風(fēng)險。我國我國,我國通過以上測試可以清楚地看出,該投資項目的內(nèi)部控制中,授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、程序管理、檢驗驗收等制