淺談司法會計在財務會計中的應用

淺談司法會計在財務會計中的應用

會計評估是指對司法會計管轄范圍內(nèi)的會計處理和處理結(jié)果的評估。訴訟中進行賬務鑒定的目的,通常是為了查明與會計處理及其處理結(jié)果有關(guān)的會計事實,也有一些賬務鑒定是為了利用鑒定意見來證明財務事實。賬務鑒定在司法會計鑒定中具有普遍的意義,鑒定財務問題較多采用借用會計法進行。借用會計法的實質(zhì)是將相關(guān)財務問題的鑒定建立在某些會計問題鑒定的基礎上。按鑒定的要求不同,在實踐中賬務鑒定可以分為以下幾種不同的類型,應針對不同類型采用適當?shù)脑砗头椒▉磉M行鑒定:一、明確同一會計事項與未發(fā)現(xiàn)相關(guān)事項的檢驗賬務處理問題的鑒定,包括確認訴訟涉及的財務業(yè)務是否屬于會計事項、會計事項是否進行了會計處理、會計分錄中缺列會計科目內(nèi)容的記賬結(jié)果等賬務處理問題的鑒定。賬務處理問題鑒定的前提是確認訴訟涉及的各項財務業(yè)務是否屬于會計事項。確認會計事項的標準依據(jù),包括法定會計核算單位和法定會計事項等會計標準規(guī)定的范圍。賬務處理問題的檢驗鑒定程序和方法如下:一是確認會計事項是否進行了賬務處理,一般通過檢驗程序確認即可,不需要進行鑒定。如果檢驗會計資料發(fā)現(xiàn)了記賬憑證或會計賬簿中記載了需要確認的會計事項,通過驗證原始憑證,確認該原始憑證記載的會計事項與所需確認是否進行了賬務處理的會計事項相同,即可確認某會計事項已經(jīng)進行了會計處理,并根據(jù)檢驗結(jié)果出具《司法會計檢驗報告》。二是檢驗會計資料未發(fā)現(xiàn)該項會計事項記載的,應當完成下列操作:驗證檢驗期間的所有會計憑證,證實無該項會計事項的記載;檢驗記賬憑證編號的完整性,排除記賬憑證缺失情形;檢驗記賬憑證依據(jù)并核對所附原始憑證,確認原始憑證與記賬憑證所列會計分錄的一致性,排除原始憑證缺失情形;檢驗相關(guān)日記賬、明細賬賬簿,核對所有發(fā)生額記賬依據(jù),排除未編制(或檢驗未見)會計憑證直接登記賬簿的情形。通過上述檢驗,查明某會計事項未進行賬務處理,且無需要加以判斷的事項時,應當出具《司法會計檢驗報告》。三是檢驗會計資料過程中,發(fā)現(xiàn)原始憑證中存在相同會計事項記載,但會計分錄中沒有包含該項賬務處理,或記賬憑證摘要中列示有相同會計事項,但沒有原始憑證作為依據(jù),或賬簿摘要中列示有相同會計事項,但沒有會計憑證作為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)上述情形,應當在完成所有檢驗項目后,作出判斷,首先應當進一步確認相同會計事項與需確認賬務處理情況的會計事項是否為同一事項。如兩者在財務業(yè)務的時間、地點、內(nèi)容、數(shù)量、金額等某一財務要素方面完全一致,則認定為同一業(yè)務。如有不同點,原則上不確認為同一會計事項,但可以視為有爭議憑證,通知送檢人進行核查確認。根據(jù)對會計事項同一性的判斷結(jié)果,分別作出鑒定意見。二、會計分錄錯誤的鑒定會計分錄問題鑒定,包括訴訟涉及的會計分錄真實性、正確性、合規(guī)性以及會計分錄錯誤對會計核算結(jié)果的影響、會計分錄的財務意義等會計問題的鑒定。(一)會計數(shù)據(jù)的真實性的確定1.虛列發(fā)生額需要依據(jù)原始憑證編制的會計分錄中,已列示的發(fā)生額有原始憑證依據(jù)且數(shù)據(jù)相符的為真實;沒有原始憑證依據(jù)或原始憑證內(nèi)容不符合發(fā)生額要求的為虛列發(fā)生額。原始憑證不符合發(fā)生額要求的包括:原始憑證所列會計事項與會計分錄所列發(fā)生額方向相反;原始憑證所列會計事項與會計分錄所列發(fā)生額無關(guān)。通過驗證原始憑證、記賬憑證,確認符合前述相關(guān)鑒定原理的,出具鑒定意見。2.確認5個思想資料的真實性確認不需要依據(jù)原始憑證編制的會計分錄內(nèi)容真實性的操作步驟如下:首先,驗證摘要記載事項和會計分錄的內(nèi)容,確定該分錄可以不依據(jù)原始憑證編制;其次,摘要記載事項涉及其他會計核算事項或核算結(jié)果的,應當檢驗相關(guān)會計核算資料,確認摘要記載事項是否存在;最后,摘要記載事項涉及費用等計提標準的,應當通過檢驗相關(guān)財務會計資料,確認費用等是否存在,并根據(jù)相關(guān)計提標準確定是否應當計提等。摘要記載事項存在的,確認會計分錄內(nèi)容真實;摘要事項不存在的,確認會計分錄內(nèi)容虛假。賬務處理問題鑒定中發(fā)現(xiàn)會計錯誤的,應當建議追加會計處理正確性的鑒定要求。(二)按《客體》第1款的標準測定分錄確認會計分錄的正確性和合規(guī)性的鑒定,應當依據(jù)規(guī)范相關(guān)會計標準制定參照客體,并通過比對鑒別確認。會計分錄與參照客體中的會計分錄一致的,確認會計分錄正確。會計分錄比對不一致的,應當排除疊加會計分錄的情形:對于不存在疊加會計分錄情形的,確認會計處理錯誤,并應當根據(jù)錯誤的形態(tài)作出鑒定意見;存在疊加會計分錄的情形,且最終會計分錄與參照客體一致的,不確認會計處理正確,并應指出未列示的會計分錄內(nèi)容。(三)應首先檢驗賬簿的編制錯誤對于檢驗中發(fā)現(xiàn)記賬憑證被毀或未能送檢的,應當根據(jù)原始憑證的內(nèi)容檢驗賬簿,證實該記賬憑證的會計分錄內(nèi)容已經(jīng)實際記賬的,可以根據(jù)記賬結(jié)果恢復會計分錄,并參照上述相關(guān)內(nèi)容對發(fā)現(xiàn)的錯誤賬項進行確認和表述。對于遺漏編制會計分錄事項的,主要是指記賬憑證所附原始憑證中記載的會計事項在會計分錄中未予體現(xiàn)的情形。對此,鑒定人應首先通過檢驗賬簿,驗證實際記賬情況。如賬簿是按原始憑證的記載內(nèi)容登記的,且賬戶余額計算無誤,則證明屬于單純的記賬憑證編制錯誤,可確認漏列的財務業(yè)務已列賬;如賬簿是按記賬憑證所列的會計分錄登記的,或雖按原始憑證的記載內(nèi)容登記的但賬戶余額是按會計分錄所列金額計算的,則可確認漏列的會計事項未列賬。三、會計問題的鑒定會計賬戶問題鑒定,包括訴訟涉及的賬戶發(fā)生額的真實性、賬戶余額的正確性、賬戶余額錯誤對會計報表的影響、賬戶余額的財務意義等會計問題的鑒定。(一)會計分錄鑒定賬戶發(fā)生額鑒定,包括賬簿記載的賬戶發(fā)生額及相關(guān)會計分錄鑒定。賬戶發(fā)生額鑒定,包括有記賬依據(jù)賬戶發(fā)生額的鑒定和無記賬依據(jù)賬戶發(fā)生額的鑒定,應當檢驗記賬依據(jù),確認賬簿記載的發(fā)生額是否有記賬依據(jù)。有記賬依據(jù)的賬戶發(fā)生額,是指有原始憑證或記賬憑證依據(jù)的賬戶發(fā)生額。有記賬依據(jù)的賬戶發(fā)生額的真實性、正確性和合規(guī)性鑒定,應當對相關(guān)會計分錄鑒定進行鑒定;賬簿記載的賬戶發(fā)生額有原始憑證或符合內(nèi)容真實要求的記賬憑證為依據(jù)且無記賬錯誤的,確認賬戶發(fā)生額真實;賬簿記載的賬戶發(fā)生額依據(jù)無會計分錄錯誤的記賬憑證記賬,且無賬簿登記錯誤的,確認賬戶發(fā)生額正確、合規(guī);賬簿記載的賬戶發(fā)生額記賬依據(jù)的會計分錄存在錯誤,或記賬發(fā)生額與記賬依據(jù)內(nèi)容不一致的,分別確認記賬錯誤;記賬錯誤應當按照錯誤形態(tài)確認漏記、重記、多記、少記、錯記文字、錯記賬戶、反方登記、虛記賬戶發(fā)生額等。賬簿登記的賬戶發(fā)生額無記賬依據(jù)的,除發(fā)生額為會計差錯更正賬項的和發(fā)生額為補記賬項的,應確認為虛記發(fā)生額。對差錯更正賬項、無憑證依據(jù)的補記賬項,應當通過檢驗其更正或補記的賬項是否存在。不存在原賬項的,確認為虛假賬項;存在原賬項的,采用比對鑒別法確認其正確性、合規(guī)性。(二)賬戶沖突確認賬戶余額的鑒定,是指對賬戶余額真實性、正確性的鑒定。賬戶余額鑒定,應當進行同期賬戶發(fā)生額鑒定和賬戶余額計算正確性鑒定。同期賬戶發(fā)生額鑒定確認所有發(fā)生額真實、正確、合規(guī),且賬戶余額無計算錯誤的,確認賬戶余額正確。同期賬戶發(fā)生額鑒定確認存在發(fā)生額錯誤,或余額計算有錯誤,且錯誤之間的遞減結(jié)果不為零的,確認賬戶余額錯誤。賬戶余額正確性鑒定,應當根據(jù)初步檢驗的結(jié)果,確認鑒定思路。采用重新核算法的,可以根據(jù)重新核算結(jié)果,運用比對鑒別法確認原賬戶余額的正確性。采用余額調(diào)節(jié)法的:首先,對同期賬戶所有發(fā)生額的真實性、正確性和合規(guī)性進行鑒定。發(fā)生額存在錯誤的,分別確認錯誤發(fā)生額與對賬戶余額的影響方向和金額;其次,要復算賬戶余額,驗證有無計算錯誤。發(fā)現(xiàn)計算錯誤,應當判明對最終余額的影響;最后,采用余額調(diào)節(jié)法確認正確的賬戶余額。(三)關(guān)于發(fā)生額的記賬確認特設賬戶的屬性,應當根據(jù)該賬戶發(fā)生額及賬戶余額的會計屬性確定。首先,檢驗該賬戶發(fā)生額的記賬依據(jù),按照會計事項內(nèi)容和會計標準,逐一確定正確的會計分錄;其次,根據(jù)重新確定的會計分錄,將分錄中與原賬戶發(fā)生額的同方向的科目名稱確認為發(fā)生額的賬戶屬性;最后,根據(jù)各發(fā)生額的賬戶屬性,確定賬戶余額的賬戶屬性。四、項目數(shù)字的確認會計報表問題的鑒定,包括訴訟涉及的會計報表項目數(shù)字真實性或正確性、會計報表內(nèi)容完整性、會計報表項目數(shù)字的財務意義等會計問題的鑒定。會計報表項目數(shù)字真實性、正確性、合規(guī)性的確認,應當根據(jù)對形成該項目相關(guān)賬戶余額的鑒定結(jié)果及報表與賬戶余額的實際關(guān)系確定。其中會計報表項目數(shù)字沒有會計賬戶余額依據(jù)的,為虛列報表項目數(shù)字。會計報表內(nèi)容合規(guī)性的確認,應當根據(jù)會計標準規(guī)定的披露事項標準確認。(一)報表項目數(shù)字錯誤的確認1.對該項目數(shù)據(jù)涉及的會計賬戶余額進行正確性鑒定。2.賬戶余額正確的,根據(jù)賬戶余額與報表項目數(shù)字的關(guān)系確定參照客體,采用比對鑒別法確認報表項目數(shù)字的真實性、正確性;賬戶余額存在錯誤,依據(jù)該錯誤余額形成的會計報表項目數(shù)字為列示錯誤。會計報表項目數(shù)字錯誤類型包括多列、少列、錯列、虛列某報表項目數(shù)字等情形。3.檢驗會計報表項目數(shù)據(jù),驗證會計報表數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系,對驗證不平衡的,應當結(jié)合前述鑒定結(jié)果,確認不平衡的原因。4.根據(jù)上述檢驗鑒定結(jié)果及相關(guān)會計錯誤后果關(guān)系,確認項目數(shù)據(jù)是否正確以及錯誤賬項對項目數(shù)據(jù)的影響和影響程度。(二)會計賬戶問題是會計分錄問題鑒定的前提1.檢驗會計報表已披露事項。2.根據(jù)會計標準,確認應當披露事項。3.通過相應的賬戶余額鑒定,確認應當披露事項的內(nèi)容和金額。上述賬務鑒定之間具有一定的邏輯關(guān)系:(1)作為前提的鑒定事項在沒有單獨提出鑒定要求的情況下,鑒定人必須