會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因與對(duì)策分析 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

一、緒論（一）選題背景及意義1.選題背景誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的基礎(chǔ)。我國(guó)如今在很多方面都發(fā)展的又快又好，那么也就證明有越來(lái)越多的人需要去關(guān)注會(huì)計(jì)信息，了解會(huì)計(jì)信息能帶來(lái)的利益。但是也正是隨著越來(lái)越多人有意識(shí)的去關(guān)注會(huì)計(jì)層面的內(nèi)容，各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)有需求的人都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息抱有前有未有的關(guān)注度，會(huì)計(jì)信息已然成為社會(huì)發(fā)展必不可少的一個(gè)重要組成部分，也引起越來(lái)越多人的重視。在當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，誠(chéng)信至上。而我們只需要通過(guò)遵循誠(chéng)信原則這種方式，就可以最大程度地發(fā)揮解決經(jīng)濟(jì)的公平作用，可以提高會(huì)計(jì)本身的有效性，并可以促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。而且在這個(gè)社會(huì)中，不能只是一昧的想要追求自己的切身利益，會(huì)計(jì)誠(chéng)信不僅是對(duì)自己內(nèi)在品德的體現(xiàn)，更加追求的是如何達(dá)到自身利益與社會(huì)利益互利和共贏。會(huì)計(jì)誠(chéng)信不只是一個(gè)紙上談兵的問(wèn)題，更需要的實(shí)際操作問(wèn)題，才能真正設(shè)身處地的了解這究竟是一個(gè)什么樣的問(wèn)題。隨著社會(huì)的發(fā)展，近年來(lái)國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)造假案件層出不窮，造假金額和涉及的人員也越來(lái)越多，例如國(guó)內(nèi)的鄭百文的財(cái)務(wù)造假案、圣萊達(dá)財(cái)務(wù)造假案、綠大地造假案和錦州港財(cái)務(wù)造假等等，這四個(gè)案例都是通過(guò)財(cái)務(wù)的不同手段來(lái)進(jìn)行造假的，這四個(gè)都是財(cái)務(wù)造假的典型案例。這四個(gè)案例以小見(jiàn)大可以看出如今會(huì)計(jì)行業(yè)已經(jīng)面臨自古至今都難以解決的一個(gè)大難題。會(huì)計(jì)誠(chéng)信、會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)信息失真等等已經(jīng)不僅是我們社會(huì)需要面對(duì)的問(wèn)題，很多國(guó)家也出現(xiàn)了很多層出不窮的造假問(wèn)題。所以提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信，營(yíng)造一個(gè)良好的誠(chéng)信社會(huì)，已經(jīng)是整個(gè)社會(huì)的重中之重了。2.意義會(huì)計(jì)誠(chéng)信是將誠(chéng)信確立為一種經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，誠(chéng)信的作用就越重要。沒(méi)有信貸，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法前進(jìn)。隨著經(jīng)濟(jì)日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，每一次進(jìn)步都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信有更嚴(yán)格的要求。員工的誠(chéng)信不僅關(guān)乎公司、事業(yè)單位是否能夠可持續(xù)發(fā)展，更加關(guān)系到了和企業(yè)息息相關(guān)的投資者和與社會(huì)公眾的切身利益。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是我們?cè)趪?guó)際中實(shí)現(xiàn)共贏至關(guān)重要的基礎(chǔ)條件。（二）文獻(xiàn)綜述關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外諸多學(xué)者都進(jìn)行了針對(duì)性的研究。孟曉雪（2018）通過(guò)博弈論、納什均衡、“囚徒困境”、信息不對(duì)稱(chēng)理論、利益相關(guān)者理論、美德理論、有限理性理論和契約理論分析并證明會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失[1]。肖寶莉（2017）用建筑施工這一例子來(lái)論證會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因以及對(duì)策。從建筑的承包方、發(fā)包方、中標(biāo)方及施工單位各方面來(lái)舉例論證[2]。李建科（2013）主要認(rèn)為是社會(huì)外部監(jiān)督治理體系不夠完善。從有限的法律制裁，審計(jì)的獨(dú)立性薄弱，缺乏社會(huì)監(jiān)督，健全的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制不完善，對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律保護(hù)不夠等提出四個(gè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因[3]。李敏（2019）認(rèn)為現(xiàn)下會(huì)計(jì)人員管理模式存在的弊端主要來(lái)自于兩方面，一是誠(chéng)信度受制于單位負(fù)責(zé)人，二是會(huì)計(jì)人員職業(yè)特性得不到保障[4]。朱迪（2019）從五個(gè)不同角度分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因之后，提出了從個(gè)人、管理層、企業(yè)內(nèi)部、相關(guān)法律法規(guī)以及外部監(jiān)管各個(gè)不同層面相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策[5]。趙雪晨（2019）認(rèn)為誠(chéng)信是保證參與者合法權(quán)益得到保護(hù)的必要條件,公司只有提高自身各方面的能力，以誠(chéng)信為首要前提來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)久利益，而非曇花一現(xiàn)的利益[6]。黃建來(lái)（2013）認(rèn)為誠(chéng)信涉及到了三個(gè)基本問(wèn)題，分別是個(gè)體誠(chéng)信、群體誠(chéng)信和社會(huì)誠(chéng)信，還用了國(guó)內(nèi)國(guó)外各個(gè)案例去分析論證誠(chéng)信的三個(gè)基本問(wèn)題[7]。卜海濤（2019）根據(jù)2017年備受關(guān)注的財(cái)務(wù)造假案例——九好集團(tuán)和鞍重股份“聯(lián)合上演”的中國(guó)首例“忽悠式重組案”中分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員弄虛作假,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)外部會(huì)計(jì)法律制度的不完善,政府相關(guān)部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)監(jiān)督不力也給了一些企業(yè)可乘之機(jī),偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重等現(xiàn)象不僅嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,甚至還危及到國(guó)家的信用體系[8]。徐志云（2019）認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題具有多方面的表現(xiàn)，最主要的是會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題[9]。JingyiZhao（2017）探究社會(huì)轉(zhuǎn)型背景下我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信與職業(yè)道德教育問(wèn)題。運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查和統(tǒng)計(jì)方法，分析了這一時(shí)期的誠(chéng)信特征。并結(jié)合會(huì)計(jì)誠(chéng)信與職業(yè)道德的現(xiàn)實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信與職業(yè)道德問(wèn)題提出了一些建議，進(jìn)而提出了更符合社會(huì)發(fā)展需要的可行措施[10]。（三）研究?jī)?nèi)容和方法1.研究?jī)?nèi)容本文分為五個(gè)部分進(jìn)行分析論證。第一部分介紹會(huì)計(jì)誠(chéng)信的研究背景及其重要性，了解相關(guān)文獻(xiàn)，構(gòu)建本文的框架、內(nèi)容以及本文所使用的方法和思路。第二部分是討論和總結(jié)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)容，這是目前缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信的情況。第三部分是分析缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信給政府、個(gè)人、企業(yè)帶來(lái)的危害。第四部分是分析歸納缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信的原因。第五部分是就如何加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)而提出的建議。2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法查看有關(guān)缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信的書(shū)籍、雜志、文章和帖子等能了解這一課題的各種途徑，并在學(xué)校圖書(shū)館的數(shù)字資源圖書(shū)館和網(wǎng)絡(luò)中查看誠(chéng)信體系，并分析為什么會(huì)出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題以及如何解決缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信的問(wèn)題。（2）調(diào)查法從網(wǎng)絡(luò)上各個(gè)渠道搜集到了我國(guó)在關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信中的不足以及需要完善的方面，不同位置有不同需求，不同位置看我國(guó)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系也有不同的見(jiàn)解。二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)狀概述（一）原始憑證失真1.報(bào)賬的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不合理。例如想要購(gòu)置一批電腦用于辦公用品，需要批量購(gòu)買(mǎi)，但是不去政府的采購(gòu)供應(yīng)單位，而是去到一個(gè)幾十公里以外，買(mǎi)一些超出合理用量、價(jià)格要比專(zhuān)營(yíng)店還高的地方購(gòu)買(mǎi)。2.需要報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票數(shù)量過(guò)多、金額大，但是卻沒(méi)有提供相應(yīng)的原始憑證和證明材料。3.發(fā)票的填寫(xiě)內(nèi)容不齊全。發(fā)票上面的數(shù)量、單價(jià)、摘要內(nèi)容、商品名稱(chēng)、發(fā)票內(nèi)容等填寫(xiě)不完整、不準(zhǔn)確。4.報(bào)銷(xiāo)手續(xù)不齊全。5.記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和實(shí)際發(fā)生的活動(dòng)事項(xiàng)不相符。例如當(dāng)你購(gòu)置辦公用品的時(shí)候，購(gòu)買(mǎi)辦公用品的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)與實(shí)際辦公需求不成比例。6.編制虛假的原始憑證和發(fā)票來(lái)騙取報(bào)銷(xiāo)，這個(gè)原始憑證可能是自制的。例如編制虛假的工程結(jié)算款項(xiàng)相關(guān)憑證和自制發(fā)票來(lái)套取現(xiàn)金用于其他開(kāi)支。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表失真財(cái)務(wù)報(bào)表失真的六種情況：1.收入的異常波動(dòng)把收入調(diào)上去，同時(shí)增加應(yīng)收賬款。或減少費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付賬款。2.交叉檢查關(guān)系不一致資產(chǎn)負(fù)債表：本期長(zhǎng)期資產(chǎn)增加4000萬(wàn)元；現(xiàn)金流量表：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的現(xiàn)金僅為1500萬(wàn)元。合理：有可能是未支付金額，那么這筆款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的是應(yīng)付賬款的增加。不合理：但如果應(yīng)付賬款沒(méi)有增加，因此，它表明資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表之間存在異常關(guān)系。這是財(cái)務(wù)報(bào)表的失真表現(xiàn)。3.未分配利潤(rùn)的勾稽資產(chǎn)負(fù)債表上的未分配利潤(rùn)和損益表上的凈利潤(rùn)：凈利潤(rùn)=正常未分配利潤(rùn)-期初未分配利潤(rùn)如果兩個(gè)數(shù)額之間的差異很大，不包括股息等特殊原因，損益表中可能存在欺詐。如果成本不固定，也可能會(huì)出現(xiàn)收入翻倍、利潤(rùn)翻倍的情況。如果未分配利潤(rùn)增加，資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，應(yīng)收賬款通常會(huì)增加，那么上述收入的異常波動(dòng)就可能發(fā)生，并且有許多具體的變化。因此，我們將不在這里深入討論它們。4.財(cái)務(wù)管理混亂不堪會(huì)計(jì)賬簿和賬戶(hù)的建立不嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性。此外，賬戶(hù)證明文件、賬戶(hù)和實(shí)際賬戶(hù)之間存在嚴(yán)重差異。5.人為的調(diào)整報(bào)表數(shù)字人為地調(diào)整報(bào)告中的數(shù)字。一些公司有兩組不同的報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告。這樣可以防止報(bào)表用戶(hù)準(zhǔn)確地了解公司的財(cái)務(wù)結(jié)果和運(yùn)營(yíng)狀況。6.虛擬收入低級(jí)虛擬收入（逐漸消失）空白收款、銷(xiāo)售錄入、分割發(fā)票、陰陽(yáng)合同假發(fā)票更高層次、更隱蔽的通脹手段企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格自行或通過(guò)其控股子公司向第三方銷(xiāo)售，由集團(tuán)或其他有關(guān)聯(lián)的公司確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并從第三方回購(gòu)。通過(guò)避免集團(tuán)內(nèi)部交易必須兩兩相抵的限制，就可以達(dá)到操縱收入的目的。（三）資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真1.調(diào)整庫(kù)存定價(jià)的主要目的是通過(guò)調(diào)整銷(xiāo)售成本來(lái)調(diào)整利潤(rùn)。實(shí)際成本核算算法允許公司通過(guò)四種評(píng)估方法分配庫(kù)存成本：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。先進(jìn)先出法:當(dāng)價(jià)格連續(xù)升高時(shí)，期末存貨成本就趨近于市場(chǎng)價(jià)格。但成本這個(gè)時(shí)候會(huì)下降到很低，這高估了公司當(dāng)前的利潤(rùn)和存貨價(jià)值。但是相反，它低估了當(dāng)前的利潤(rùn)和存貨價(jià)值。個(gè)別計(jì)價(jià)法：這種計(jì)價(jià)方法實(shí)際上是不會(huì)受到物價(jià)波動(dòng)的影響，他的計(jì)算結(jié)果也會(huì)比較準(zhǔn)確。月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法這兩種計(jì)價(jià)方法可以消除由于物價(jià)變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售成本的影響，銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)也不會(huì)虛增虛低。2.利用折舊計(jì)提。折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的有形或無(wú)形損失，根據(jù)損失程度，分階段計(jì)入成本或費(fèi)用的核算方法，即資產(chǎn)的損耗核算。直接影響利潤(rùn)的費(fèi)用或支出的增加主要是由于應(yīng)計(jì)折舊直接計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用或支出中。計(jì)提更多折舊企業(yè)資產(chǎn)的減少未分配利潤(rùn)的減少具體體現(xiàn)在企業(yè)出現(xiàn)虛擬損失和實(shí)際收益的事實(shí)上。計(jì)提折舊較少企業(yè)資產(chǎn)的增加未分配利潤(rùn)的增加具體表現(xiàn)為虛假利潤(rùn)和真實(shí)虧損。雖然加速折舊會(huì)增加當(dāng)期成本，降低當(dāng)期利潤(rùn)。這一時(shí)期將繳納較少的所得稅。也就是說(shuō)，它只會(huì)影響當(dāng)前時(shí)期，而不會(huì)影響長(zhǎng)期。3.利用壞賬計(jì)提“資產(chǎn)減值”這一科目是計(jì)入損益表。取消或撤回壞帳準(zhǔn)備金會(huì)直接影響公司的利益。對(duì)于上市公司而言壞賬計(jì)提能夠滿(mǎn)足管理者利潤(rùn)最大化的目的，也可以用作資本流動(dòng)的手段。4.利用收入/完工程度確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)在房地產(chǎn)和高科技行業(yè)中，最常見(jiàn)的是提前確認(rèn)收入。提前確認(rèn)收入收入確認(rèn)存在很大的不確定性；完成百分比方法（竣工百分比法）的應(yīng)用不當(dāng)；未來(lái)仍需要服務(wù)時(shí)的收入確認(rèn)；銷(xiāo)售交易尚未完成，就提前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。遞延收入確認(rèn)這可以控制利潤(rùn)。通常發(fā)生在企業(yè)本期收入相對(duì)充裕而預(yù)期收入可能會(huì)減少時(shí)。（四）會(huì)計(jì)信息披露失真1.虛假的會(huì)計(jì)信息。主要包括：虛增資產(chǎn)、漏列負(fù)債、高估收入、低估費(fèi)用。2.會(huì)計(jì)制度的限制。當(dāng)會(huì)計(jì)行業(yè)之中出現(xiàn)新的現(xiàn)象、新的情況，而會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不確定性都會(huì)導(dǎo)致信息披露的失真。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信失真1.會(huì)計(jì)信息造假。為了達(dá)到某種目的，故意造成信息虛假，編制虛假的原始憑證、發(fā)票、財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)的單據(jù)，違反了會(huì)計(jì)師職業(yè)道德以及相關(guān)法律法規(guī)。2.會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)參差不齊。一些會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不高，職業(yè)道德和行為也不規(guī)范。有些會(huì)計(jì)，不管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只是報(bào)告賬目，拿錢(qián)幫忙做假賬，這完全違背了會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德，導(dǎo)致誠(chéng)信的扭曲。3.我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，企業(yè)想要聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所需經(jīng)股東大會(huì)投票決定，這破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。解聘與否的權(quán)力都掌握在股東身上，那么企業(yè)即時(shí)委托人又是被審計(jì)對(duì)象，這兩種關(guān)系處于同一方，而在這一段關(guān)系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往處于劣勢(shì)方，這就容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師失真。三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害（一）危害市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序信用經(jīng)濟(jì)一旦缺少了信用，那么將不復(fù)存在。一旦市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供大量不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證票據(jù)等資料，將會(huì)導(dǎo)致社會(huì)上的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的不確定性，甚至是虛假的，嚴(yán)重還會(huì)影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)，影響國(guó)家的稅收，嚴(yán)重的危害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序，損害國(guó)家利益，嚴(yán)重的加劇信用危機(jī)。國(guó)家在調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策時(shí)，需要來(lái)自各個(gè)行業(yè)、部門(mén)和企業(yè)的各種信息。會(huì)計(jì)信息失真大大降低了其在決策中的作用，就難以體現(xiàn)出社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也必然會(huì)影響到社會(huì)資源的最優(yōu)配置。（二）危害會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)于中小企業(yè)和個(gè)人投資者來(lái)說(shuō)，他們主要依靠經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)審計(jì)過(guò)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，投資者會(huì)通過(guò)了解財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)判斷能否進(jìn)行投資，一旦審計(jì)過(guò)后的財(cái)務(wù)報(bào)表造假，就會(huì)侵害到投資者的利益，投資者就會(huì)對(duì)此報(bào)表甚至做報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及委托的企業(yè)失去信心，企業(yè)就難以籌集資金，無(wú)法融資，那么投資者也無(wú)法投資，也容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失和國(guó)家財(cái)政收入的減少。投資者應(yīng)該以企業(yè)真實(shí)合法的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)來(lái)投資企業(yè)的權(quán)益或者債券。否則，投資者的投資行為將會(huì)成為一種風(fēng)險(xiǎn)，必然也會(huì)損害他們的利益。（三）危害會(huì)計(jì)從業(yè)人員本身會(huì)計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)造假等不誠(chéng)信行為之后，輕者是違背了會(huì)計(jì)的職業(yè)道德，嚴(yán)重撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)的資格證，不得在從事會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)，而且很有可能會(huì)受到法律的處罰。四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因（一）中小企業(yè)自身方面1.公司治理結(jié)構(gòu)不健全我國(guó)大多數(shù)上市公司都來(lái)自國(guó)有企業(yè)的重組。由于重組不徹底，各方面也容易暴露出各種問(wèn)題，且上市公司并未針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題建立出真實(shí)有效的約束機(jī)制，公司內(nèi)外部治理也存在突出問(wèn)題。企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制有待完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得具有審計(jì)資格的資格證后，公司可以委托與本公司有合作關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就給此財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)意見(jiàn)。但是，股東大會(huì)有權(quán)力確定公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任命或罷免，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)有利益的牽連，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能會(huì)給企業(yè)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表出具正常的審計(jì)報(bào)告，這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。此外，企業(yè)除了外部監(jiān)督機(jī)制需要改善以外，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也不到位。在一個(gè)企業(yè)里面，擁有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的吩咐下行使審計(jì)權(quán)，而上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)是以經(jīng)濟(jì)利益最大化為目的，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不具有獨(dú)立性，也就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。而且有些單位有一些不合理的費(fèi)用，這些費(fèi)用被改占和報(bào)銷(xiāo)。因此，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制只是形式上的，已經(jīng)失去了原有的功能。企業(yè)的管理者為了使利潤(rùn)最大化，為了減少企業(yè)納稅金額、包裝上市等多方因素的需要，他們將選擇對(duì)他們更有利的會(huì)計(jì)政策來(lái)執(zhí)行游戲規(guī)則和程序。但是有時(shí)候往往所選擇的會(huì)計(jì)政策與程序是錯(cuò)誤的，盡管這樣做能夠得到自己想要的結(jié)果，但是這種做法是并不可行的，并不能真正反映公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況或業(yè)務(wù)績(jī)效。2.利益驅(qū)使對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最終目的是利潤(rùn)，使利潤(rùn)最大化。只有當(dāng)誠(chéng)信可以帶來(lái)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)有好處，而不誠(chéng)信對(duì)企業(yè)百害而無(wú)一利的時(shí)候，企業(yè)才以誠(chéng)相待。對(duì)于個(gè)人而言，他們的目的是獲得自己應(yīng)得的勞務(wù)報(bào)酬。但是只有當(dāng)誠(chéng)信會(huì)給自身帶來(lái)實(shí)際利益，百利而無(wú)一害時(shí)，才會(huì)講誠(chéng)信。當(dāng)誠(chéng)信與利益站在對(duì)立的時(shí)候，往往就會(huì)拋棄誠(chéng)信，從而獲得利益。3.高級(jí)管理人員等的選聘、激勵(lì)和約束機(jī)制不健全我國(guó)公司高級(jí)管理人員的招聘來(lái)源只能是外部或只能是內(nèi)部的，兩者二選一的招聘來(lái)源，相對(duì)單一。對(duì)于內(nèi)部選聘，其高級(jí)管理人員的市場(chǎng)化選聘不高，且選聘方式大致可以以履歷選聘為主，并不能夠真正的看出其職業(yè)能力。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到2020年國(guó)有企業(yè)管理人員通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)方式達(dá)到50%的目標(biāo)，而且自學(xué)成才的高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)和以市場(chǎng)為導(dǎo)向的職業(yè)經(jīng)理人在市場(chǎng)意識(shí)和業(yè)務(wù)能力等方面都存在一定的差距，難以與市場(chǎng)銜接，就容易導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)失??；對(duì)于外部選聘，因?yàn)橥獠抗芾砣藛T對(duì)本企業(yè)的管理理念、企業(yè)發(fā)展方向、經(jīng)營(yíng)決策等方面只有大致的了解，并不能滲透其原有文化，就容易導(dǎo)致團(tuán)隊(duì)分崩離析，無(wú)法繼續(xù)發(fā)展下去。對(duì)于企業(yè)員工，要恩威并施。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)如果不善待員工，那么員工也亦然不會(huì)善待企業(yè)。當(dāng)員工付出他們的勞動(dòng)而為企業(yè)帶來(lái)一定的利潤(rùn)時(shí)，那么企業(yè)也需給員工一定的獎(jiǎng)勵(lì)。但是當(dāng)員工犯錯(cuò)了，企業(yè)也需采取一定的懲罰措施，讓員工知道遵守企業(yè)的規(guī)章制度還有誠(chéng)信制度，否則，員工犯錯(cuò)卻沒(méi)有約束制度就容易讓企業(yè)陷入一個(gè)進(jìn)退兩難的境地。（二）政府方面1.處罰不力我國(guó)的會(huì)計(jì)制度一般是雙重處罰，一是對(duì)企業(yè)的處罰，二是對(duì)相關(guān)人員的處罰。但是對(duì)于會(huì)計(jì)造假往往是重罰企業(yè)，輕微懲罰個(gè)人；注重內(nèi)部處理多于外部宣傳，但忽視外部宣傳會(huì)削弱法律的效力。社會(huì)上少人知道這個(gè)企業(yè)犯了什么事情，警示的效果弱化。再加上我國(guó)制度各方面的不完善，由于人情權(quán)利金錢(qián)各方面的干擾，更使得處罰減弱，甚至能夠達(dá)到大事化小小事化了的程度。2.政府監(jiān)管體系不健全在我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系里面，工商部門(mén)和稅務(wù)局等相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)只會(huì)進(jìn)行一年一次的年檢，也不是全面的檢查，只需要企業(yè)遞交相關(guān)材料，那么對(duì)企業(yè)并不是全面的了解，就不確定企業(yè)在不需要遞交材料的其他方面是否做到真實(shí)準(zhǔn)確完整。當(dāng)然不排除企業(yè)會(huì)對(duì)稽查人員進(jìn)行不誠(chéng)信的賄賂行為，也不排除稽查人員會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行惡意報(bào)復(fù)，即使對(duì)這些行為有一定的懲處措施，但是我們也需要一個(gè)更加完善更加嚴(yán)密的監(jiān)督體系來(lái)制止這些不誠(chéng)信行為的發(fā)生。3.信息不對(duì)稱(chēng)信息不對(duì)稱(chēng)意味著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的雙方都有不同的信息。企業(yè)中只有少數(shù)高級(jí)管理員擁有企業(yè)中的各種信息。而大多數(shù)會(huì)計(jì)信息用戶(hù)只能依靠制造商提供的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解公司的業(yè)務(wù)狀況。一旦會(huì)計(jì)信息制造商提供了一份虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，那么會(huì)計(jì)信息使用者也就得到虛假信息，這就導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的發(fā)生。4.相關(guān)法律機(jī)制不完善我國(guó)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)的法律體系還不夠完善，許多法規(guī)未成立或雖然已經(jīng)成立但卻不嚴(yán)格，甚至出現(xiàn)有一些已經(jīng)成立的法規(guī)存在與其他法律法規(guī)相矛盾、不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，使得難以根據(jù)法律去準(zhǔn)確的評(píng)判。現(xiàn)如今我國(guó)是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》去評(píng)判會(huì)計(jì)相關(guān)法律問(wèn)題，可是《會(huì)計(jì)法》對(duì)于民事法律責(zé)任問(wèn)題沒(méi)有明確的規(guī)定，這就很難避免會(huì)有不法分子鉆這方面的空子，也就難以對(duì)會(huì)計(jì)民事違法行為作出懲處和明確對(duì)受害者的彌補(bǔ)缺失。（三）會(huì)計(jì)人員方面1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊會(huì)計(jì)制度每年都有所發(fā)展和拓展，也有了不同形式的推出。隨著會(huì)計(jì)制度的變化，容易使廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠全面的了解，缺乏必要的業(yè)務(wù)知識(shí)，就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。例如：①有單位領(lǐng)導(dǎo)的知道思想出現(xiàn)了偏差，對(duì)需要簽發(fā)并批準(zhǔn)的支票并不嚴(yán)格也不負(fù)責(zé)任；②相關(guān)職能部門(mén)監(jiān)管不力，對(duì)需要退款的發(fā)票的合法性沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)查，對(duì)不加區(qū)別的、不正確的開(kāi)具甚至購(gòu)買(mǎi)不正確的發(fā)票進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)查；③一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有仔細(xì)檢查原始憑證，也沒(méi)有嚴(yán)格檢查。領(lǐng)導(dǎo)人說(shuō)，如果他們?cè)敢?，他們?huì)簽署這些協(xié)議。他們沒(méi)有堅(jiān)持原則，沒(méi)有分清真假，也沒(méi)有詢(xún)問(wèn)情況。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督不力注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要維護(hù)客觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序，保護(hù)公眾的經(jīng)濟(jì)利益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多會(huì)計(jì)造假的案件層出不窮，無(wú)論是國(guó)內(nèi)國(guó)外，都出現(xiàn)很?chē)?yán)重的財(cái)務(wù)造假事件，這都是不誠(chéng)信帶來(lái)的后果。而其中的安然事件或銀廣夏事件都與獨(dú)立性問(wèn)題有關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，如果同一個(gè)客戶(hù)在同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)的話(huà)，那么這個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就能夠從這個(gè)客戶(hù)中去取得其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，那么就不能保證其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是百分百的真實(shí)準(zhǔn)確完整，這也破壞了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，當(dāng)然也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。3.財(cái)會(huì)人員管理體制不完善現(xiàn)如今，會(huì)計(jì)人員的錄用以及解聘都是由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決定，那么會(huì)計(jì)人員行使的職權(quán)都是由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下完成，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)讓你去做一些違背職業(yè)道德的事情時(shí)，不按吩咐做容易遭到不公平的待遇甚至被辭退。但是一旦答應(yīng)了就會(huì)違背職業(yè)道德甚至違法法規(guī)法規(guī)，使得會(huì)計(jì)人員難以獨(dú)立的依法行使其職權(quán)。4.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淺薄一些會(huì)計(jì)師職業(yè)水平低下，職業(yè)道德和行為不規(guī)范。有些會(huì)計(jì)，不管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只是報(bào)告賬目，拿錢(qián)幫忙做假賬。還有一些會(huì)計(jì)人員甚至監(jiān)守自盜，這完全違背了會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德，導(dǎo)致誠(chéng)信的扭曲。五、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的改善對(duì)策（一）中小企業(yè)自身方面1.建立標(biāo)準(zhǔn)的公司治理結(jié)構(gòu)建立和完善員工績(jī)效評(píng)估體系，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，將員工級(jí)別，黨委委員會(huì)和工會(huì)三級(jí)會(huì)議整合到股東大會(huì)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)三級(jí)會(huì)議中，明確權(quán)責(zé)分工，形成有效權(quán)力相互制約的管理機(jī)制。2.改變利益驅(qū)使的想法無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，在滿(mǎn)足不損害國(guó)家與社會(huì)利益、不違反法律法規(guī)的前提下，才能使利潤(rùn)最大化。不能為了滿(mǎn)足自己的一己私欲，就為了利益而拋棄誠(chéng)信。要從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往基層人員去灌輸這個(gè)想法，使企業(yè)上下都能夠明確誠(chéng)信也可以帶來(lái)利益，也能使企業(yè)發(fā)展的更好更長(zhǎng)久。3.健全高級(jí)管理人員等的選聘、激勵(lì)和約束機(jī)制建立健全競(jìng)聘上崗，高級(jí)管理人員結(jié)構(gòu)多元化的機(jī)制，使高級(jí)管理人員更全面更專(zhuān)業(yè)化的管理企業(yè)。建立責(zé)任和權(quán)力明確的現(xiàn)代化企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)信息的公開(kāi)透明化，使更多人來(lái)監(jiān)督企業(yè)各方面是否合法化；完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)措施，提高從業(yè)人員的積極性；提高企業(yè)的制約機(jī)制，堅(jiān)決防止企業(yè)出現(xiàn)擅自控制公司資產(chǎn)、材料的經(jīng)營(yíng)行為。（二）政府方面1.加大處罰力度增加造假成本，加大對(duì)企業(yè)和個(gè)人的處罰力度，設(shè)立市場(chǎng)準(zhǔn)進(jìn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)退出機(jī)制，建立健全民事賠償制度，完善相關(guān)法律法規(guī)。2.完善政府監(jiān)管體系國(guó)家相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)包括工商部門(mén)、稅務(wù)局、財(cái)政部門(mén)、銀監(jiān)局等等，工商部門(mén)和稅務(wù)局會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行一年一次的年檢，可以在本次年檢中提交的相關(guān)資料涉及面更廣，更能了解企業(yè)有無(wú)偷稅漏稅，違反法律法規(guī)的信息資料。在《會(huì)計(jì)法》中，增加關(guān)于民事法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，明確責(zé)任的主體以及對(duì)象、賠償數(shù)額等。3.使信息對(duì)稱(chēng)在企業(yè)準(zhǔn)備公開(kāi)透明的提供財(cái)務(wù)報(bào)告給會(huì)計(jì)信息使用者時(shí)，可以先讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所等具有相關(guān)資格的中介單位進(jìn)行審批，出具審批報(bào)告無(wú)異后才可公式。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)聯(lián)合制定一份審批正常虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告給虛假使用者，一經(jīng)查出，需有嚴(yán)厲的懲處并賠償會(huì)計(jì)信息使用者因虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的損失。4.完善相關(guān)法律機(jī)制完善《會(huì)計(jì)法》《證券法》，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。（三）會(huì)計(jì)人員方面1.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)全社會(huì)各個(gè)階級(jí)、各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)層次都需要進(jìn)行誠(chéng)信的教育，讓大家都要知道誠(chéng)信能給我們帶來(lái)什么，不誠(chéng)信會(huì)讓我們得到什么、失去什么，。對(duì)財(cái)務(wù)等人員進(jìn)行重點(diǎn)教育，提高自身的社會(huì)榮譽(yù)感，給自己、企業(yè)、社會(huì)、國(guó)家實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性想要提高會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，就要改善會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，想要靠企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自覺(jué)監(jiān)督自己是基本不可行的，因?yàn)樗麄冊(cè)谀承I(yè)務(wù)上面有利益掛鉤，這就需要有關(guān)部門(mén)大力監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之前是否有不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系，從法律中規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)一旦被查處，由法律法規(guī)作出嚴(yán)厲的懲處，從外部監(jiān)督來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。3.完善財(cái)會(huì)人員管理體制財(cái)會(huì)人員的管理體制要得到完善，就要先完善公司的管理機(jī)制，提高上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的道德觀念，不得隨意解聘財(cái)會(huì)人員，不能因?yàn)椴辉高`背職業(yè)道德就被解聘，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也不得隨意威脅會(huì)計(jì)人員，可以實(shí)行匿名舉報(bào)制度。4.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念改善從業(yè)人員的誠(chéng)信觀念，提高會(huì)計(jì)人員的積極性，培養(yǎng)會(huì)計(jì)工作的樂(lè)趣，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，熱愛(ài)這個(gè)崗位，真正的投入到崗位中，實(shí)現(xiàn)自身的社會(huì)價(jià)值和自我價(jià)值。還要不斷提高學(xué)習(xí)能力和質(zhì)量部能力，不斷增加會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，有良好的三觀。六、結(jié)論會(huì)計(jì)誠(chéng)信是多方面的，是系統(tǒng)化的，不是依靠某一方面就能夠成功執(zhí)行和完善的，需要社會(huì)各個(gè)方面的人共同維護(hù)。為了保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)者的利益，為了保護(hù)投資者的正常權(quán)益，為了維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定運(yùn)行，就需要我們懂得實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。現(xiàn)如今，許多大的關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信相關(guān)的案例也越來(lái)越多，會(huì)計(jì)信用危機(jī)也愈來(lái)愈嚴(yán)重，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信是當(dāng)務(wù)之急，要從源頭上跟住，從根本上加強(qiáng)教育，來(lái)確保會(huì)計(jì)行業(yè)的真實(shí)性和可信度。為了促進(jìn)社會(huì)又好又快的持續(xù)發(fā)展，要靠社會(huì)各界的努力，政府有政府的責(zé)任，企業(yè)有企業(yè)的責(zé)任，個(gè)人也有個(gè)人的責(zé)任，只要每一位都能做好自己分內(nèi)之事，我們的國(guó)家才會(huì)發(fā)展的越來(lái)越好。

參考文獻(xiàn)[1]孟曉雪.博弈論視角下的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題研究[D].遼寧科技大學(xué),2