會計管理活動論回顧與展望

會計管理活動論回顧與展望

一、會計管理活動論的發(fā)展趨勢20世紀(jì)80年代，國內(nèi)學(xué)術(shù)界和實踐部門開始關(guān)注會計在會計中的角色和功能。會計管理活動理論、會計信息系統(tǒng)理論、會計控制系統(tǒng)理論等重要理論流派相繼出現(xiàn)，對中國的會計理論建設(shè)產(chǎn)生了重大影響。其中,楊紀(jì)琬和閻達五兩位教授在1980年創(chuàng)見性地提出會計管理概念,認(rèn)為會計管理的內(nèi)容可以抽象為價值管理(楊紀(jì)琬、閻達五,1980;1982)。并且,生產(chǎn)的社會化程度越高,會計管理就越重要,以后還將在企業(yè)經(jīng)營管理活動中逐步處于核心地位(閻達五,1983a;1994)。這些基本思想曾經(jīng)被廣為引述,后來逐漸發(fā)展成為會計管理活動論,對于推動我國會計理論建設(shè)發(fā)揮了積極作用,對當(dāng)前若干會計問題的解決具有指導(dǎo)意義。在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下,會計管理活動論的基本思想已經(jīng)得到大量體現(xiàn)。會計學(xué)的發(fā)展趨勢也表明會計管理活動論具有科學(xué)性和預(yù)見性。一方面,隨著國內(nèi)經(jīng)濟的快速增長,會計管理對業(yè)務(wù)活動的制約作用正在不斷加強,會計管理的社會屬性越來越重要。另一方面,今天的財務(wù)會計與資本市場研究的主流逐漸陷入發(fā)展緩慢、方向不明的狀態(tài)(陸正飛等,2009),(P5-6)受到了越來越多的質(zhì)疑和批評。Wilson(1996)認(rèn)為會計學(xué)實證研究對組織學(xué)、戰(zhàn)略學(xué)等其他管理學(xué)科的引用很少,將來很可能失去某些領(lǐng)域的研究優(yōu)勢;Sloan(2001)認(rèn)為會計學(xué)者本應(yīng)更能夠理解會計數(shù)字背后的經(jīng)濟含義,但會計學(xué)研究對金融經(jīng)濟發(fā)展的貢獻卻相當(dāng)有限;Holthausen&Watts(2001)認(rèn)為會計信息的價值相關(guān)性研究不僅缺少理論基礎(chǔ),政策涵義有限,甚至值得批判;楊雄勝(2009)認(rèn)為國內(nèi)會計研究目前以信息有用性為主線,越來越缺少思想性。同時,從2002年安然事件到2008年金融危機,在西方會計理論建構(gòu)下接連出現(xiàn)會計信息質(zhì)量問題。甚至有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為會計信息在2008年金融危機到來時,不僅沒有及時揭示經(jīng)濟發(fā)展的趨勢,反而充當(dāng)了“推波助瀾”的角色,并惡化了次貸危機1。這些發(fā)展趨勢表明我們正處于一個需要對會計管理理論加以重視的時刻。然而,目前業(yè)內(nèi)對會計管理活動論這個中國原創(chuàng)性會計理論卻比較陌生。雖然國內(nèi)已有大量文獻對我國會計理論研究成果進行回顧(湯云為、薛云奎,1998;葛家澍、劉峰,1999;王世定、夏冬林,1999;王光遠、吳聯(lián)生,2000;付磊,2007;孫錚、賀建剛,2008),[10,11,12,13,14,15]但有兩點是比較欠缺的:一是沒有對會計管理活動論進行系統(tǒng)梳理,二是有的文獻對會計管理活動論存在曲解。更重要的是,在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下,人們對會計在經(jīng)濟體系中的作用和地位越來越重視,而這也正是會計管理活動論的理論精髓所在,因此就會計管理活動論進行系統(tǒng)回顧和解釋是很有必要的。本文的研究內(nèi)容是對會計管理活動論的發(fā)展歷程、基本論點和特色之處進行提煉,對會計管理活動論在當(dāng)前經(jīng)濟背景下與會計學(xué)主流的關(guān)系以及未來發(fā)展前景進行分析。本文的學(xué)術(shù)價值在于增進業(yè)內(nèi)對中國原創(chuàng)性會計理論的了解、繼承和弘揚,為當(dāng)前會計問題的解決提供多樣化的理論視角,以有助于會計基礎(chǔ)理論溯本追源,從“財務(wù)報表列報框架”逐漸轉(zhuǎn)向與內(nèi)部管理和企業(yè)發(fā)展并重的格局。二、會計管理理論的概念框架以及相應(yīng)的理論結(jié)構(gòu)會計管理活動論形成于20世紀(jì)80年代。1980年,中國會計學(xué)會成立之初,楊紀(jì)琬和閻達五兩位教授在《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性》一文中創(chuàng)造性地提出“會計管理”概念,認(rèn)為“會計是社會管理活動”,“會計管理的內(nèi)容可以抽象為價值管理”。1982年,楊紀(jì)琬和閻達五兩位教授發(fā)表《論“會計管理”》一文,對如何構(gòu)建會計管理理論的認(rèn)知基礎(chǔ)進行了全面闡述,得到了實務(wù)界的廣泛支持,在理論界引起了很大反響(楊紀(jì)琬、閻達五,1982)。1988年,閻達五教授撰寫《會計管理理論的框架結(jié)構(gòu)》一文,對會計管理理論的概念框架進行了系統(tǒng)闡述。1988年-2003年,國內(nèi)不少會計學(xué)者以會計管理活動論為理論基礎(chǔ),圍繞會計管理、會計改革、會計制度、會計教育、社會會計等重要理論和實踐問題進行了卓有成效的研究,均發(fā)表在《會計研究》等國內(nèi)重要期刊,對于中國會計理論體系建設(shè)、中國會計教育體制改革以及國內(nèi)企業(yè)會計管理問題的解決發(fā)揮了積極作用。但2004年以來,業(yè)內(nèi)對會計基本理論的建構(gòu)越來越偏重于以證券市場為導(dǎo)向的決策有用性報告目標(biāo),對會計應(yīng)用理論的研究越來越偏重于金融經(jīng)濟學(xué)方法,很少從企業(yè)內(nèi)部管理角度對會計的管理職能和管理目標(biāo)進行深入分析,這是值得反思的。楊紀(jì)琬和閻達五兩位教授提出“中國需要構(gòu)建一個相對獨立的會計管理理論結(jié)構(gòu),而不是直接沿用已有的理論體系”(楊紀(jì)琬、閻達五,1982;閻達五,1988),主要有三個方面的立論基礎(chǔ)。第一,根據(jù)我國社會制度的特點,在會計工作中如何正確處理價值管理與使用價值的關(guān)系,整體利益與局部利益的關(guān)系,以及原則性與靈活性的關(guān)系等,既是重要理論問題,也是重要現(xiàn)實問題;然而,這些問題都沒有被包括在西方會計學(xué)的研究范圍,因此需要探索能夠解決中國問題的、具有中國特色的會計管理新徑(楊紀(jì)琬、閻達五,1982)。第二,會計工作在我國有漫長的發(fā)展歷史,經(jīng)過歷史的積淀形成了重要的指導(dǎo)思想,這是構(gòu)建我國會計理論的基礎(chǔ)(婁爾行、石成岳,1980)。第三,已有的會計理論結(jié)構(gòu)中,蘇東模式是把會計視作國民經(jīng)濟管理的工具,強調(diào)會計在維護公有制和計劃經(jīng)濟方面的作用;以美國為代表的西方模式是把會計理論分為財務(wù)會計與管理會計兩個部分,并以財務(wù)會計理論為主導(dǎo);但是,這兩種模式都不注重整體性,缺乏統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)安排,所以需要另辟蹊徑,開創(chuàng)新路(閻達五,1988)。三、關(guān)于會計基本理論的價值和現(xiàn)實意義會計管理活動論的基本思想(或者說理論精髓)體現(xiàn)了我國學(xué)者對會計基本理論的理解和創(chuàng)見,在過去、現(xiàn)在和未來都具有相當(dāng)重要的理論價值和現(xiàn)實意義,現(xiàn)概括如下。(一)以會計管理的內(nèi)容為價值運動依據(jù)會計管理活動論的早期文獻,會計既是計量技術(shù),也是管理過程,是運用計量技術(shù)對社會生產(chǎn)進行價值管理的實踐活動,會計學(xué)是研究人們?nèi)绾芜\用計量技術(shù)對社會生產(chǎn)進行管理的科學(xué)體系。會計管理活動論認(rèn)為會計是人類有意識的價值管理活動,會計管理的目的是為了提高經(jīng)濟效益(閻達五,1983b)。根據(jù)馬克思的價值學(xué)說,商品的生產(chǎn)過程是勞動過程和價值形成過程的統(tǒng)一,價值是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物,有商品就有價值,也就有價值耗費、增殖、分配、補償、積累等經(jīng)濟現(xiàn)象,所有這些可以統(tǒng)稱之為價值運動。在價值運動中,需要對價值的耗費、價值的形成以及新創(chuàng)價值與價值消耗進行記錄、計算、分析、考核和監(jiān)督,而這些實踐活動正是會計工作的具體內(nèi)容,因此把會計管理的內(nèi)容抽象為價值運動是可行的(閻達五,1983b)。這個理論假設(shè)有大量文獻支持。首先,馬克思在《資本論》中對會計過程進行了描述(楊紀(jì)琬、閻達五,1980)。其次,法國以費堯為代表的管理過程學(xué)派、美國學(xué)者載爾的著作《管理的理論與實踐》、日本學(xué)者三井口一雄的著作《會計機能的發(fā)展》等都對現(xiàn)代會計的管理職能做了比較客觀的分析(楊紀(jì)琬、閻達五,1980)。其次,“把會計管理的內(nèi)容確定為價值運動,把會計學(xué)確定為管理科學(xué),對于促進企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟建設(shè)將大有裨益”(閻達五,1983b)。第一,有助于在會計工作中正確處理經(jīng)濟價值與使用價值的關(guān)系,使兩者實現(xiàn)最優(yōu)結(jié)合。如果把企業(yè)管理分為經(jīng)濟價值管理和使用價值管理兩個系統(tǒng),會計管理應(yīng)當(dāng)屬于經(jīng)濟價值管理系統(tǒng),與使用價值管理系統(tǒng)密切配合,共同服務(wù)于一個最終目標(biāo)——取得最好的經(jīng)濟效果。第二,有利于正確處理局部利益與整體利益的矛盾。在社會主義制度下,經(jīng)濟價值與使用價值的固有矛盾往往表現(xiàn)為全社會的經(jīng)濟利益與個別組織經(jīng)濟利益的矛盾。這個矛盾的協(xié)調(diào)和正確處理,在很大程度上需要借助于會計管理。第三,有助于取得更好的經(jīng)濟效果和資本配置效率。商品是使用價值與經(jīng)濟價值的統(tǒng)一,最大的經(jīng)濟效果應(yīng)當(dāng)是兩者的最優(yōu)結(jié)合,就這方面來說,圍繞經(jīng)濟價值與使用價值的關(guān)系處理,將有大量會計管理的學(xué)術(shù)問題需要研究,例如,如何制訂會計原則以協(xié)調(diào)兩者的矛盾關(guān)系(閻達五,1983b)。(二)兩大職能的變化和變化依據(jù)會計管理活動論,會計的監(jiān)督職能需要以真實反映為目標(biāo),否則會計監(jiān)督將失去意義;會計的反映職能需要以有效監(jiān)督為前提,否則會計信息很可能失真。并且,如果單方面強調(diào)“觀念總結(jié)”,而不注重“過程控制”,會計信息的失真和扭曲也是難以避免的。根據(jù)馬克思在《資本論》中的描述,“簿記是人們對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)?！?楊紀(jì)琬、閻達五,1980)“過程控制”表明會計是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督,“觀念總結(jié)”表明會計是對經(jīng)濟活動的反映;“過程控制”在先,“觀念總結(jié)”在后,兩者結(jié)合起來解釋了會計的兩項基本職能:反映與監(jiān)督(楊紀(jì)琬、閻達五,1980)。這兩項基本職能盡管在理論上可以分成不同學(xué)科分支,在實踐中可以設(shè)成不同工作崗位,但學(xué)科與學(xué)科之間、崗位與崗位之間卻是緊密聯(lián)系、不可分割的(楊紀(jì)琬、閻達五,1980)。其次,會計還將在實踐中不斷新生出其他重要職能(楊紀(jì)琬、閻達五,1982)。就發(fā)達國家來說,在19世紀(jì)40年代興起的科技革命的推動下,會計工作發(fā)生了一系列重大變化,一是信息技術(shù)的引入使得會計的重要性日益顯著;二是內(nèi)向服務(wù)進一步發(fā)展,日益向基層單位和業(yè)務(wù)領(lǐng)域滲透,與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營和管理活動結(jié)合得更加緊密;三是會計工作從傳統(tǒng)的記賬、算賬向事前預(yù)測和管理決策轉(zhuǎn)化,對經(jīng)濟活動有調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制、促進、分析、考核等多種管理職能,從而開拓了“服務(wù)經(jīng)營、參與決策”的新領(lǐng)域(楊紀(jì)琬、閻達五,1982;閻達五,1983a)。再次,經(jīng)濟發(fā)展程度越高,企業(yè)的價值活動就越復(fù)雜,會計的對內(nèi)管理職能將比對外報告職能更為重要。在經(jīng)濟發(fā)展落后的條件下,會計作為“記錄員”和“旁觀者”,從屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性活動,只做一些簡單初級的信息處理和信息報告。然而,經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要(閻達五,1983c)。隨著國家經(jīng)濟金融發(fā)展水平的提高,會計“服務(wù)經(jīng)營、參與決策”的職能會得到顯現(xiàn),在經(jīng)營管理中的決策作用和對企業(yè)其他工作的制約作用將進一步加強,以后還將逐步處于核心地位(閻達五,1983a)。在經(jīng)濟高度發(fā)達后,會計還將深度參與國民核算和財政監(jiān)督(閻達五,1994)。并且,會計作為國際通用的商業(yè)語言還將深刻影響全球經(jīng)濟的發(fā)展。(三)從會計管理職能的變化來看,會計在管理的職能會進一步加強,在社會中很根據(jù)《資本論》的解釋,人類的管理活動既要合理地組織生產(chǎn)力,又要對社會資源進行組織和分配,因此“勞動具有雙重屬性”;由此引申出“會計管理也有雙重屬性”,既有技術(shù)屬性,與合理地組織生產(chǎn)力有關(guān)系;也有社會屬性,與妥善處理人們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的經(jīng)濟關(guān)系緊密聯(lián)系(楊紀(jì)琬、閻達五,1980;1982)。首先,會計的社會屬性是指社會制度和生產(chǎn)方式對會計計量活動和會計管理活動的影響。雖然貫穿于西方會計理論的一個指導(dǎo)思想是,會計屬于應(yīng)用技術(shù)的范疇,是外在于經(jīng)營管理活動的一種技術(shù)方法,與社會政治條件沒有直接聯(lián)系(閻達五,1983a)。但實際上,“會計并非單純的信息處理技術(shù),還需要服務(wù)于生產(chǎn)領(lǐng)域,與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理和價值創(chuàng)造緊密結(jié)合,以后還將在企業(yè)經(jīng)營管理活動中逐步處于核心地位?！?閻達五,1983a)從這個基本理論出發(fā),會計管理職能的提升會進一步強化會計的社會屬性,一是會計計量活動會進一步受社會制度的影響,二是會計的對內(nèi)管理職能會進一步增強會計的社會屬性。其次,會計之所以具有社會屬性,是因為在階級社會中決定會計性質(zhì)的主要是生產(chǎn)關(guān)系而不是生產(chǎn)力(楊紀(jì)琬、閻達五,1980)。這也就是說“會計的社會屬性大于會計的技術(shù)屬性”(閻達五,1983a)。并且,不同社會制度下的會計既有共性也有特性(楊紀(jì)琬、閻達五,1980;閻達五,1983a)。就資本主義經(jīng)濟制度來說,勞動和管理從屬于資本的協(xié)作力量,體現(xiàn)著所有者的意志和要求,是資本所有者對經(jīng)營管理者的監(jiān)督(楊紀(jì)琬、閻達五,1980;閻達五,1983a)。但是,西方會計理論體系是否完全適合于我國的社會主義制度,能否有效解決我國經(jīng)濟建設(shè)和改革開放中的會計問題,還需要做出深刻思考(閻達五,1983a)。再次,在社會主義制度下,會計應(yīng)當(dāng)代表全體勞動者對社會財富實行有效監(jiān)督和價值管理(楊紀(jì)琬、閻達五,1980)。生產(chǎn)資料公有制的建立,表明會計人員也是企業(yè)財富的所有者(楊紀(jì)琬、閻達五,1982)。因此,在理論上,會計學(xué)應(yīng)當(dāng)重點研究如何對生產(chǎn)過程進行價值管理和如何實施有效監(jiān)督以提高經(jīng)濟效果(楊紀(jì)琬、閻達五,1980);在實踐中,會計管理不僅要擔(dān)當(dāng)反映與監(jiān)督的基本職能,更要積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動,通過“服務(wù)經(jīng)營、參與決策”職能在國家經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮更為積極的作用(楊紀(jì)琬、閻達五,1982)。(四)關(guān)于“社會會計”的研究隨著生產(chǎn)社會化程度的不斷提高,企業(yè)會計將向“社會會計”轉(zhuǎn)化(閻達五,1983a;閻達五,1983c)。隨著生產(chǎn)的社會化程度不斷提高,加強宏觀經(jīng)濟管理以及正確處理宏觀經(jīng)濟效益和微觀經(jīng)濟效益的關(guān)系具有越來越重要的現(xiàn)實意義(閻達五,1983c)。就國民經(jīng)濟范圍的核算和監(jiān)督問題來說,將來既有宏觀經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)的研究,還會有會計學(xué)的研究。雖然,從微觀經(jīng)濟角度把握的“社會會計”還只限于企業(yè)會計要體現(xiàn)宏觀管理的要求;但是,完整意義上的“社會會計”是以整個國家為核算主體。由微觀“社會會計”向宏觀“社會會計”轉(zhuǎn)化過程的判斷依據(jù)就是國家必然講求宏觀經(jīng)濟效果,這也是社會主義制度下正確處理宏觀經(jīng)濟效果與微觀經(jīng)濟效果關(guān)系的客觀要求(閻達五,1983a)?？傊?生產(chǎn)資料的公有制和科學(xué)技術(shù)的現(xiàn)代化,將為宏觀“社會會計”的誕生創(chuàng)造現(xiàn)實條件,使它成為宏觀價值管理的一項重要措施,以后將成為國民經(jīng)濟核算體系的主要組成部分(閻達五,1988)。四、會計活動理論的特點(一)會計管理活動論的主要內(nèi)容按照我國會計學(xué)者的早期構(gòu)想,中國會計理論建設(shè)要逐步建立起適合我國政治經(jīng)濟特點的會計理論體系,應(yīng)當(dāng)反映我國經(jīng)濟管理體制的特色(婁爾行、石成岳,1980;楊紀(jì)琬、閻達五,1980;1982)。會計管理活動論正是這個構(gòu)念下的先行者和實踐者。以下分析會計管理活動論相對于其他理論流派的特色之處。首先,相對于西方主流會計理論,會計管理活動論有四個方面的特色。第一,與西方會計學(xué)以信息有用性為理論基礎(chǔ)不同,會計管理活動論更側(cè)重于以會計的本質(zhì)、會計的職能、會計的屬性為基礎(chǔ)。第二,與西方會計學(xué)以目標(biāo)假設(shè)為起點不同,會計管理活動論是以會計的本質(zhì)作為理論起點的。第三,會計管理活動論提出會計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括基本理論與外延理論兩個部分,基本理論應(yīng)有概念基礎(chǔ)、目標(biāo)假設(shè)、環(huán)境背景和運行機制四個層次(閻達五,1988)。由此可見,會計管理活動論對會計理論體系的建構(gòu)比FASB對財務(wù)會計概念框架和IASB對財務(wù)報告列報框架的界定更為寬廣。第四,與西方會計學(xué)注重投資者利益保護不同,會計管理活動論主張以企業(yè)經(jīng)濟效益為核心,希望“創(chuàng)立具有中國特點的以講求經(jīng)濟效益為中心的會計理論方法體系”(閻達五,1983a;閻達五,1994)。其次,相對于國內(nèi)其他理論流派,會計管理活動論有兩個方面的特色。第一,會計管理活動論主張采用“大會計”概念。因為會計這個概念在中國古代早已存在,并且包括了會計、統(tǒng)計、計劃、財務(wù)、審計、分析等一些的含義(閻達五,1983c)。據(jù)史書記載,在公元前二千多年即有“禹會諸侯江南”之說;到公元前1066年-771年西周時代,會計的稱號已經(jīng)正式見諸于文字記載,管理的主要內(nèi)容是財政收支,在方法上與統(tǒng)計結(jié)合使用;在封建社會,會計的應(yīng)用范圍有所擴大,但總體看來,會計、統(tǒng)計仍是結(jié)合一起的,這種情況延續(xù)了兩千多年(楊紀(jì)琬、閻達五,1980)。但業(yè)內(nèi)對“大會計”概念有不同看法,葛家澍(1988)認(rèn)為“會計”與“財務(wù)”在學(xué)科上應(yīng)當(dāng)有一個客觀界限;郭復(fù)初(1985)認(rèn)為“財務(wù)”包括“會計”,但財務(wù)與會計工作內(nèi)容緊密相連,所以不宜做人為劃分。第二,會計管理活動論主張會計具有雙重屬性,并非單純的信息處理技術(shù),認(rèn)為“只把會計當(dāng)成應(yīng)用技術(shù)是不科學(xué)的,僅僅把會計看作經(jīng)濟管理工具也是不全面的?！?楊紀(jì)琬、閻達五,1980;1982;閻達五,1983a)(二)會計管理活動論與其他理論流派的交融隨著時間的推移,當(dāng)初促成會計管理活動論的某些經(jīng)濟條件和客觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了改變,因此要在當(dāng)前的經(jīng)濟條件下解釋會計管理活動論才具有重要現(xiàn)實意義和理論價值。就會計學(xué)科的發(fā)展趨勢來看,會計管理活動論與西方會計理論以及國內(nèi)其他理論流派是可以協(xié)調(diào)和互補的。首先,會計管理活動論與西方會計理論是兼容互補的關(guān)系。一方面,以美國為代表的西方會計理論的主要成就是會計準(zhǔn)則體系建設(shè),它強調(diào)了會計信息的決策有用性,但主要缺陷也在于因為其強調(diào)會計信息對投資者的決策有用性而忽略了會計本質(zhì)和會計屬性;另一方面,會計管理活動論的主要建樹是它對會計本質(zhì)和會計屬性進行了獨到、精辟和富有創(chuàng)見的解釋,主要缺陷也在于因為其強調(diào)會計的本質(zhì)而始終難以建立概念框架和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。然而,我們應(yīng)當(dāng)看到,會計管理活動論與西方主流理論不僅沒有對立性,而且是可以兼容并蓄和取長補短的。隨著時間的推移,不同理論流派之間取長補短、求同存異、相互容納和吸收的成分必將越來越多,最終的發(fā)展趨勢也是協(xié)調(diào)和趨同的。其次,會計管理活動論與國內(nèi)同時代其他理論流派是相融互通的。一方面,會計管理活動論并不否定“技術(shù)會計觀”,只是認(rèn)為這種觀點不能概括會計工作的全部內(nèi)容,認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把信息處理過程與會計管理過程進行統(tǒng)一(婁爾行、石成岳,1980;閻達五,1983c),并建立一個與現(xiàn)代管理理論相適應(yīng)的會計信息處理系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)(閻達五,1983c)。另一方面,國內(nèi)同時代其他理論流派也都不同程度地認(rèn)可會計管理活動論的基本論點。例如:(1)1“會計信息系統(tǒng)論”也認(rèn)同會計具有管理職能和社會性,葛家澍(1988)認(rèn)為“會計是旨在提高經(jīng)濟效益、加強經(jīng)營管理而建立的一個以提高財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”,(P24-25)葛家澍和李翔華(1986)認(rèn)為“我國的會計必須立足于微觀,著眼于宏觀,既要通過核算與分析服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟,又要按照國家法律和制度堅持會計監(jiān)督,促進企業(yè)的微觀經(jīng)濟活動符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展的要求”;(2)“會計控制系統(tǒng)論”的代表人物,郭道揚(1989)認(rèn)為“會計是人類為實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的控制所進行的一項基本活動……現(xiàn)代會計的基本職能可以分為反映職能和控制職能兩個方面”;楊時展(1991)認(rèn)為“信息系統(tǒng)觀要解決的是信息失真的問題,而控制系統(tǒng)觀要解決的是通過會計主觀能動地把會計目標(biāo)嚴(yán)格地放在自己控制之下以保證實現(xiàn)”;(3)“管理會計學(xué)派”的代表人物,余緒纓(1983)認(rèn)為“現(xiàn)代管理會計是一種全局性的、以服務(wù)于企業(yè)和提高經(jīng)濟效益為核心的決策性管理會計,它的主要作用在于充分利用所掌握的資料科學(xué)地進行定量分析,以幫助管理部門做出正確判斷和選擇”。但是,仍有必要對“管理會計”與“會計管理”加以區(qū)別。“管理會計”來自于西方會計理論,主要指作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值和全面預(yù)算管理等內(nèi)容;而“會計管理”是中國學(xué)者的原創(chuàng)性思想,包括了對內(nèi)管理和對外報告兩個部分,屬于“大會計”概念。所以,“會計管理”能夠包含“管理會計”,但“管理會計”卻不等同于“會計管理”。綜合這兩個方面,會計管理活動論與國內(nèi)其他理論流派之間雖然互有差異,但卻可以相互融通,并且求同存異和思想爭鳴是學(xué)術(shù)界的常態(tài)。五、對會計管理活動論的啟示依據(jù)會計管理活動論的理論精髓,就未來會計理論發(fā)展的總體原則來說,會計理論建設(shè)應(yīng)有全局觀、會計準(zhǔn)則制訂應(yīng)有主體觀、會計應(yīng)用研究應(yīng)有代表性。會計理論建設(shè)的全局觀,是指“大會計”概念和“大會計”學(xué)科,既重視會計與財務(wù)的區(qū)別,也重視會計與財務(wù)的聯(lián)系。會計準(zhǔn)則制訂應(yīng)有主體觀,是指應(yīng)當(dāng)強調(diào)會計的對內(nèi)管理職能和內(nèi)部決策有用性,要把企業(yè)的長遠發(fā)展作為會計的管理目標(biāo)和報告目標(biāo),以此協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展與市場導(dǎo)向之間的矛盾關(guān)系,這也是由我國的會計管理體制以及公司治理結(jié)構(gòu)所決定的。會計應(yīng)用研究應(yīng)有代表性,是指要重視那些影響國內(nèi)經(jīng)濟快速發(fā)展的客觀規(guī)律、揭示國內(nèi)企業(yè)長遠發(fā)展的趨動力以及影響國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的實質(zhì)性問題。在財務(wù)報告的決策有用性問題上,我們建議重視會計信息的內(nèi)部決策有用性。第一,會計管理的首要服務(wù)對象是企業(yè),會計信息的首要報告對象也是企業(yè),然后才是外部投資人和投資機構(gòu),所以應(yīng)當(dāng)尊重這個事實,以真正關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展和價值增長的控股股東作為主要對象,而外部投資者也是股票市場的炒作者,有時并不真正關(guān)心企業(yè)的長遠利益。第二,財務(wù)會計應(yīng)首先滿足對內(nèi)經(jīng)營管理的需要,其次才是對外提供財務(wù)會計信息,也就是首先定義財務(wù)會計的管理目標(biāo),然后定義財務(wù)會計的報告目標(biāo)。第三,強調(diào)會計的內(nèi)部管理職能,意味著從會計管理著手建立健全內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理框架;如果一味強調(diào)會計信息的估值有用性,忽視會計的對內(nèi)管理職能,很可能難以在風(fēng)險控制上取得實質(zhì)性進展。西方會計理論側(cè)重于通用財務(wù)會計報告,側(cè)重于滿足外部投資者需求,過分強調(diào)為資本市場估值服務(wù),這是存在問題的。當(dāng)然,我們更應(yīng)該思考這樣一個問題:日本的會計學(xué)和公司治理重視對主債權(quán)銀行的利益保護,德國的會計學(xué)和公司治理重視對職工利益的保護,美國的會計學(xué)和公司治理重視對資本市場投資者的保護,那么中國的會計學(xué)和公司治理應(yīng)當(dāng)首先重視和保護誰的利益?在會計信息質(zhì)量改進問題上,建議建立一個內(nèi)部管理報告的定期披露制度。建立內(nèi)部管理報告的定期披露制度,可以使會計管理信息更有針對性,能夠彌補通用財務(wù)報告的信息內(nèi)容的單調(diào)性。內(nèi)部管理報告的標(biāo)準(zhǔn)體系可以比較靈活,既可以分行業(yè)制定內(nèi)部管理信息標(biāo)準(zhǔn),也可以鼓勵上市公