年終結(jié)賬該做哪些事

一、債權(quán)債務(wù)最關(guān)鍵2015年結(jié)賬前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項(xiàng)余額與供應(yīng)商或客戶核對(duì)清楚、尤其是長(zhǎng)年往來交易額比較大的賬項(xiàng)，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。債權(quán)債務(wù)最辛苦也是最有效的方法便是函證甚至直接上門對(duì)賬，每個(gè)單位都有管理債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)，即使自己日常管理認(rèn)真勤勉，也難以控制不可預(yù)見因素，比如會(huì)計(jì)工作人員變動(dòng)，每筆未了的債權(quán)債務(wù)都交代清楚么？掛賬的依據(jù)都是發(fā)票嗎？應(yīng)收賬款明細(xì)有負(fù)數(shù)嗎？預(yù)付賬款該不該相抵？“應(yīng)付賬款—暫估入庫”材料發(fā)票該催催吧？摸清債權(quán)債務(wù)的來路，還要分析債權(quán)的賬齡，應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間?！耙归L(zhǎng)夢(mèng)多”，欠賬的時(shí)間越長(zhǎng)即賬齡越長(zhǎng)，賬款收回的可能性越小，發(fā)生壞賬損失的幾率和計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也越大。通常，在估計(jì)時(shí)將應(yīng)收賬款按欠賬期限的長(zhǎng)短分成幾個(gè)區(qū)段，按不同區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞賬百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計(jì)的壞賬損失總額和壞賬準(zhǔn)備金額，與“壞賬準(zhǔn)備”科目期未的賬面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。而財(cái)務(wù)人員按照“謹(jǐn)慎性”計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備一般是匯算清繳等稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是不可以稅前扣除的，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，在匯算清繳的時(shí)候要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實(shí)際發(fā)生的壞賬損失才可以稅前扣除。二、資產(chǎn)盤點(diǎn)是程賬實(shí)相符是財(cái)務(wù)工作最基本的要求，不僅僅是庫存現(xiàn)金要賬實(shí)相符，存貨、低值易耗品、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)都要賬實(shí)相符，盤點(diǎn)工作在制造型或流通型企業(yè)里隨處可見，而年終盤點(diǎn)更是幾乎是所有企業(yè)必須走的程序。盤點(diǎn)完了，資產(chǎn)盤盈盤虧如何進(jìn)行處理？1、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。這一點(diǎn)有別于盤盈固定資產(chǎn)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目,管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。固定資產(chǎn)盤虧稅務(wù)處理。按照《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。2、存貨存貨盤盈的處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。再按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。三、費(fèi)用計(jì)量須謹(jǐn)慎年底三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）的結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理倒挺簡(jiǎn)單，但一定要關(guān)注稅法和會(huì)計(jì)差異的調(diào)整額，特別關(guān)注有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的8項(xiàng)：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)、手續(xù)費(fèi)及傭金。1、工資、薪金支出，會(huì)計(jì)上計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”，稅法上要求“合理工資薪金”可以稅前全額扣除，但要準(zhǔn)備好股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度等資料備查。2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)上計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”，稅法按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際數(shù)中的較小者稅前扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，還要做好超過部分遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。3、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，會(huì)計(jì)處理并不復(fù)雜，但要記得稅法上的新變化：按稅法規(guī)定可加速折舊的資產(chǎn)，加速折舊額可全額稅前扣除；對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。所以企業(yè)會(huì)計(jì)年底可以參照這些稅收優(yōu)惠，做一些賬務(wù)上的調(diào)整。四、視同銷售要理清視同銷售收入在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為收入，但稅法上一些項(xiàng)目如捐贈(zèng)、贊助等應(yīng)視同銷售，作應(yīng)稅收入處理，不僅要征收增值稅，還要征收企業(yè)所得稅。因此，涉及的上述事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，企業(yè)在以上這些特殊事項(xiàng)處理時(shí)，應(yīng)在科目摘要，原始憑證等方面特別注意，并做好這些業(yè)務(wù)的整理收集輔助臺(tái)賬工作，因?yàn)榫幫昴陥?bào)便要匯算清繳，工作在平時(shí)，效率在年底。但要注意的是，對(duì)于企業(yè)所得稅，如果企業(yè)將貨物在本企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。例如，某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品（同類產(chǎn)品售價(jià)40萬元，不含稅）用于新建廠房，則應(yīng)納增值稅=40×17%=6.8（萬元），而不用繳納企業(yè)所得稅。不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。例如、某企業(yè)自產(chǎn)的貨物一批，成本20萬元，對(duì)外一般銷售不含稅價(jià)格25萬元。當(dāng)年企業(yè)將該貨物對(duì)外捐贈(zèng)。請(qǐng)問該業(yè)務(wù)對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅的影響。（1）增值稅銷項(xiàng)稅額＝25×17%＝4.25（萬元）（2）所得稅：（25－20）×25%＝1.25（萬元）營(yíng)業(yè)外支出=20＋4.25＝24.25（萬元）,此處屬于捐贈(zèng)行為，要同時(shí)判斷該捐贈(zèng)扣除的金額。（直接捐贈(zèng)不得扣除，間接捐贈(zèng)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%內(nèi)扣除）會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條規(guī)定，確認(rèn)銷售收入應(yīng)同時(shí)滿足下列五個(gè)條件：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。顯然，對(duì)外捐贈(zèng)不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)處理應(yīng)按成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：營(yíng)業(yè)外支出24.25貸：庫存商品20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.25注意：視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，稅法應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定