企業(yè)社保與個稅稅務統(tǒng)籌方案

企業(yè)社保與年終獎個稅籌劃主講老師：張會貞一、了解社保新政二、社保入稅改革和企業(yè)風險三、如何合理籌劃社保及年終獎金個稅一、了解社保新政社保最新變化2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費將由稅務部門統(tǒng)一征收。目前有的企業(yè)不給員工上社保，更為常見的是不給員工全額上社保。而社保費由稅務部門統(tǒng)一征收后，這種情況將得到改變，增加參保人的社保權益?！秶鴦赵恨k公廳關于印發(fā)降低社會保險費率綜合方案的通知》（國辦發(fā)[2019]13號）1.降低養(yǎng)老保險單位繳費比例自2019年5月1日起，降低城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險（

包括企業(yè)和機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險，以下簡稱養(yǎng)老保險）單位繳費比例。養(yǎng)老保險單位繳費比例高于16%的，可降至16%；目前低于16%的，要研究提出過渡辦法。2.繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率自2019年5月1日起，實施失業(yè)保險總費率1%的省，

延長階段性降低失業(yè)保險費率的期限至2020年4月30日。自2019年5月1日起，延長階段性降低工傷保險費率的期限至2020年4月30日，工傷保險基金累計結余可支付月數(shù)在18至23個月的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費率為基礎下調(diào)20%，累計結余可支付月數(shù)在24個月以上的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費率為基礎下調(diào)50%。此次任免，明確了社會保險司與稅收大數(shù)據(jù)和風險管理局正式成立。未來社會保險的各項征管管理工作，專項法律法規(guī)的調(diào)整都直接由社會保險司負責，這是近幾年來明確社保歸入稅務的落地信號之一；而稅收大數(shù)據(jù)和風險管理局則是對各項社會保險與各企業(yè)稅收數(shù)據(jù)進行互通與交換，達成征管與數(shù)據(jù)的互相流通，形成統(tǒng)一的稅收數(shù)據(jù)脈絡，以進一步實現(xiàn)國家稅務大數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)。二、社保入稅改革和企業(yè)風險用人單位申報繳納社會保險普遍現(xiàn)狀一、普遍存在用人單位不足額繳納社保費的現(xiàn)象社?；鶖?shù)每年由用人單位報送社保經(jīng)辦部門，基數(shù)乘以當?shù)卣?guī)定的各項社會保險的費率，計算企業(yè)和個人每月繳納的社保數(shù)額；社保部門很少審核基數(shù)的真實性，一般按照企業(yè)報送的基數(shù)，但會保留稽查的權力?，F(xiàn)在除行政事業(yè)單位、國有企業(yè)和上市企業(yè)外，大部分機構特別是私營企業(yè)以社會平均工資或社會平均工資的60%作為員工的社保費繳費基數(shù)，而不是以員工上年實際的月均工資。3.少繳社保費現(xiàn)象在全國十分普遍。根據(jù)某第三方社保機構近幾年公布的報告，由于經(jīng)濟增速放緩、調(diào)整周期拉長等原因，2016年開始，中國企業(yè)社保合規(guī)壓力增大，社保費繳費基數(shù)合規(guī)企業(yè)的比例一路從2015年的38.34%下降到2017年的24.1%，

2018年略微回升2.9個百分點，為27%，足額繳納社保費的企業(yè)不足三成。用人單位申報繳納社會保險普遍現(xiàn)狀二、用人單位不足額繳納社保費的潛在法律風險法律法規(guī)《中華人民共和國勞動合同法》第三十八條，用人單位有下列情形之一的，勞動者可以解除勞動合同：（三）未依法為勞動者繳納社會保險費的用人單位申報繳納社會保險普遍現(xiàn)狀二、用人單位不足額繳納社保費的潛在法律風險法律法規(guī)《中華人民共和國社會保險法》第八十六條，用人未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金，逾期仍不繳納的，由有關行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。社會保險費的征管職責劃為稅務部門之后，社保費和個人所得稅的征收都在稅務部門，社保繳費基數(shù)、人數(shù)和個人所得稅申報工資的基數(shù)、人數(shù)之間的差異直接暴露在稅務部門的監(jiān)管之下，會給用人單位帶來了很大的經(jīng)營風險……案例小張是上海一家連鎖面包店的店長，稅前月薪為10000元，企業(yè)的用人成本為多少？列舉2種情況讓大家做直觀對比：以上海為例，2019年5月起，企業(yè)承擔社保的比例合計為27.16%，個人承擔社保的比例合計為10.5%，社保繳費基數(shù)為4927元。個人稅前收入10000個人稅前收入10000個人繳納社保517.34個人繳納社保1050企業(yè)繳納社保1338.17企業(yè)繳納社保2716企業(yè)雇傭成本11338.17企業(yè)雇傭成本12716個稅前工資9482.66個稅前工資8950按最低標準，個人繳納517.34按實際工資，個人繳納1050按最低標準，企業(yè)繳納1338.17按實際工資，企業(yè)繳納2716個稅是扣除社保之后計算，社保多繳了，那個人所得稅會有所降低；

以平均月薪1萬來計算，一個員工每月的雇傭成本增加了1377.83元。三、如何合理籌劃社保及年終獎金1.社保繳費基數(shù)口徑參保職工個人繳費基數(shù)以本人上年度月平均工資收入確定，

月平均工資收入按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。參保單位的繳費基數(shù)是本單位參保職工個人繳費基數(shù)之和。關于工資總額的組成，國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關于工資總額組成的規(guī)定》

(國家統(tǒng)計局令第1號)做出了明確規(guī)定，工資總額是指各單位在一定時期（一般以年計算）內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，由計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、特殊情況下支付的工資、津貼和補貼等。包括貨幣和實物工資。加班加點工資，指對法定節(jié)假日和休假日工作的職工以及在正常工作日以外延長工作時間的職工按規(guī)定支付的工資。特殊情況下支付的工資，指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對勞動者因病、婚、喪、產(chǎn)假、工傷及定期休假等原因職工的工資及附加工資，保留工資等。津貼和補貼，指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的各種津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補貼。職工繳納基本社會保險費用的繳費基數(shù)是本人工資。

在實務操作中，本人工資一般是指本人上年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計

算，包括工資、獎金、津貼、補貼等收入。根據(jù)《職工基

本養(yǎng)老保險個人賬戶管理暫行辦法》規(guī)定，職工本人一般

以上一年度本人月平均工資為個人繳費工資基數(shù)。（用上

一年度用人單位職工工資總額÷12=月平均工資）參保職工上一年工資收入的月數(shù)不足12個月的，其繳費基數(shù)按應發(fā)放工資的月數(shù)計算月平均工資作為繳費基數(shù)。新招職工的繳費基數(shù)應按起薪當月（按勞動合同建立的起始月份確定）的工資收入作為繳費基數(shù)，起薪當月實際發(fā)放工資不滿月的，應當折算成月工資收入作為繳費基數(shù)；從第二年起，按上一年實發(fā)工資的月平均工資作為繳費基數(shù)。特別注意：職工個人繳納社?；鶖?shù)的上下限：本人月平均工資低于當?shù)芈毠て骄べY60%，按60%繳納；超過當?shù)芈毠て骄べY300%，按300%繳納，超過部分不計入繳費基數(shù)。2.不列入社保費用的繳費基數(shù)的情形根據(jù)《關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知》（老社險中心函60號）第四條的規(guī)定，根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，下列項目不計入工資總額，在計算繳費基數(shù)時應予剔除：（1）根據(jù)國務院發(fā)布的有關規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金。2.不列入社保費用的繳費基數(shù)的情形根據(jù)《關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知》（老社險中心函60號）第四條的規(guī)定，根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，下列項目不計入工資總額，在計算繳費基數(shù)時應予剔除：（1）根據(jù)國務院發(fā)布的有關規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金。（2）有關勞動保險和職工福利方面的費用職工保險福利費用包括醫(yī)療衛(wèi)生費、職工死亡喪葬費

及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事

業(yè)設施費和集體福利事業(yè)補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、嬰幼兒補貼（即托兒補助）、獨生子女牛奶補貼、獨生子女費、“六一”兒童節(jié)給職工

的獨生子女補貼、工作服洗補費、獻血員營養(yǎng)補助及其他

保險福利費。勞動保護的各種支出。包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務院1963年7月19日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出。稿費、講課費及其他專門工作報酬。出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費。對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作的職工所支付的工具、牲畜等的補償費用。勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費以及一次性支付給職工的經(jīng)濟補償金。按照國家政策為職工建立的企業(yè)年金和補充醫(yī)療保險，其中單位按政策規(guī)定比例繳納部分?！?3.崗位及用工形式崗位性質(zhì)用工形式用工協(xié)議特殊專業(yè)技術崗位退休返聘人員返聘協(xié)議簡單輔助性崗位實習生實習協(xié)議臨時性、輔助性、替代性崗位勞務派遣派遣協(xié)議非主營業(yè)務服務外包外包協(xié)議總結依賴合理避稅的籌劃空間已經(jīng)少之又少，根據(jù)政策大趨勢發(fā)展，企業(yè)自身應理性選擇，合規(guī)處理。如何在合規(guī)的前提下，精細化管理人工成本、運用不同的用工思路等等才是根本。新個稅政策2019年1月1日起個人所得稅新政策已經(jīng)實施，新個人所得稅主要變化：1.建立對綜合所得稅按年計稅的制度將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項勞務性所得納入綜合征稅范圍，在年計稅的基礎上，實行“代扣代繳、自行申報、匯算清繳、多退少補、優(yōu)化服務、事后抽查”的征管制度。適當提高基本減除費用標準將綜合所得的基本減除費用從原來的3500元/月提高至5000元/月（每年6萬），這也是繼2011年個稅改革后再次提高起征點標準。首次設立了專項附加扣除在提高基本減除費用的基礎上增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出的扣除項目。4.調(diào)整優(yōu)化個人所得稅稅率結構以改革前工薪所得3%-45%七級超額累進稅率為基礎，擴大3%、10%、20%三擋低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，

30%、35%、45%三擋較高稅率級距不變，這樣的處理會更加有利于降低中低收入群體的適用稅率，同時保持對高收入群體的調(diào)節(jié)力度。個人所得稅預扣預繳計算方法扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除快發(fā)年終獎了！年終獎如何交個稅？根據(jù)財政部、稅務總局制發(fā)的《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡稱《通知》），對納稅人在

2019年1月1

日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以選擇并入當年綜合所得計算納稅，也可以不并入當年綜合所得，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅?？梢宰孕羞x擇計稅方式。A．不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)B．并入當年綜合所得，按照累計預扣法預扣稅款后，按照綜合所得年度匯算規(guī)定，進行年度匯算。適用個人所得稅預扣率表案例分析：某公司業(yè)務人員小胖2019年每月平均發(fā)放工資6000

元，允許扣除的社保等專項扣除費用500元、每月專項附加扣除3000元；小胖2019年12月份取得2019年度全年一次性獎金36000元，小胖沒有勞務報酬等其他綜合所得收入。①如果小胖選擇將全年一次性獎金不并入當年度綜合所得，單獨計算繳納個稅，則小胖2019綜合所得個稅應稅收入如下：6000×12-5000×12-500×12-3000×12=-30000元＜0，其綜合所得不繳納個稅。全年一次性獎金應繳納個稅：36000÷12=3000元，對應全年一次性獎金個稅稅率3%，因此應繳納個稅為：36000×3%=1080元②如果選擇將全年一次性獎金并入當年度綜合所得計算繳納個稅，則小胖2019綜合所得個稅應稅收入如下：獎金為36000的情況下：（6000