基于風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

第一章緒論1.1研究背景和研究意義1.1.1研究背景中國(guó)的審計(jì)體制中有一種特殊的審計(jì)便是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》是2014年國(guó)務(wù)院發(fā)布的，其中著重指出如實(shí)履行好審計(jì)本來(lái)的職能，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督?？陀^上，科學(xué)發(fā)展觀對(duì)干部的監(jiān)督和管理提出了一些要求和標(biāo)準(zhǔn)，一般的領(lǐng)導(dǎo)干部都有自己一定的的權(quán)利，他們行政作為的好壞對(duì)事業(yè)單位有重要的影響。近年來(lái)，我國(guó)反腐倡廉建設(shè)正在逐步加強(qiáng)，2007年十七大指出要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，在行政事業(yè)單位中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是監(jiān)察機(jī)制中重要的一部分，我國(guó)對(duì)行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度逐漸加強(qiáng)，審計(jì)對(duì)象的特別性、信息的可靠性、審計(jì)方法的不規(guī)范等都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。建立合適有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和對(duì)我們國(guó)家審計(jì)工作的實(shí)施和改革都有很大的幫助。1.1.2研究意義當(dāng)前，國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域的國(guó)家治理理念已經(jīng)得到了審計(jì)學(xué)界學(xué)者的普遍認(rèn)同，國(guó)內(nèi)的審計(jì)專家、科研機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等對(duì)此進(jìn)行了深入的研究，但是，研究的深度和廣度還有待于進(jìn)一步深化。國(guó)家的有效治理離不開審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)必要且必不可少的工作，審計(jì)機(jī)關(guān)要按照法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定得出審計(jì)結(jié)果，對(duì)一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)事業(yè)單位所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況發(fā)表審計(jì)意見。建立和完善國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)國(guó)家的審計(jì)進(jìn)步和領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行職責(zé)有重大意義，有利于增強(qiáng)干部的責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)干部廉潔從政。所以合理且有效的構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制有重大幫助。1.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面加強(qiáng)黨和國(guó)家的監(jiān)察制度建設(shè)是十九大報(bào)告提出的，將反腐敗斗爭(zhēng)推上高潮，并指出了當(dāng)前我國(guó)審計(jì)監(jiān)管的具體要求與突破口：“審計(jì)管理體制要深入，要建設(shè)集體指揮、綜合覆蓋、權(quán)威有效的監(jiān)督監(jiān)察體制?！焙菑?qiáng)、余冬梅（2018）研究認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心思想是以黨對(duì)干部的監(jiān)督、管理和選拔為宗旨，確保黨的組織路線為政治路線服務(wù)REF_Ref11256\n\h[1]。Flint（1988）在文獻(xiàn)中提出，審計(jì)是一種檢查方式，指將被審計(jì)對(duì)象的真實(shí)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)成果和目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，最后出具審計(jì)結(jié)果REF_Ref11436\n\h[2]。Polittt（2003）將績(jī)效審計(jì)視為一種提高組織工作效率和效益的方法REF_Ref18709\r\hREF_Ref18709\n\h[3],Tillema和TerBogt（2010）指出，將績(jī)效審計(jì)作為其主要目標(biāo)、項(xiàng)目或計(jì)劃REF_Ref18935\r\h[4]。李利華（2012）認(rèn)為，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督與管理才是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的，而非只關(guān)注資源分配REF_Ref18977\r\h[5]。馬志娟（2013）研究主要從四個(gè)方面進(jìn)行討論，一是有效控制腐敗的方法，二是政府問(wèn)責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之間的關(guān)系，三是對(duì)腐敗治理進(jìn)行制約；四是要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)責(zé)，通過(guò)以上四方面的討論認(rèn)為在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中突出事前事中問(wèn)責(zé)REF_Ref19020\r[6]。王海兵、張明翔（2021）以169個(gè)律師事務(wù)所為研究對(duì)象，對(duì)538份有效問(wèn)卷進(jìn)行了系統(tǒng)的調(diào)查，得出結(jié)論：要加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍，就必須在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人力資源進(jìn)行全面的統(tǒng)籌與整合，并建立起與之相適應(yīng)的工作機(jī)制，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立專門的審計(jì)人員后備體系，組建專門的專家隊(duì)伍。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的崗前培訓(xùn)和借調(diào)，加強(qiáng)跨地區(qū)審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員的溝通與交流REF_Ref3367\r\h[7]。1.2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方面武曉璐、陳緒武、趙逮、趙艷娣（2020）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)能更好的促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)相應(yīng)的方針政策，建立與單位實(shí)際相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系可以有效地提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率REF_Ref19105\r\h[8]。韋小泉、王立彥（2015）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)很大的課題，而建立一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)制度，是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種快速有效的方法REF_Ref19147\r\h[9]。鄭石橋（2018）提出了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任指導(dǎo)思想為準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，這一原理在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面具有重要意義REF_Ref19199\r\h[10]。王翠琳、李嘉、李莉（2016）通過(guò)對(duì)我國(guó)近年來(lái)加強(qiáng)財(cái)政責(zé)任審計(jì)工作的研究，認(rèn)為強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)違法違規(guī)行為的抑制、穩(wěn)定財(cái)政支出增長(zhǎng)率、社會(huì)福利的促進(jìn)等都有重要意義REF_Ref18801\r\h[11]。1.2.3行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面王桂芳（2020）認(rèn)為行政發(fā)展在我國(guó)社會(huì)政治體系中扮演著重要角色，認(rèn)為要預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要做好預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施，明確審計(jì)工作開展的時(shí)間，確定審計(jì)工作開展的范圍REF_Ref36214982\r\h[12]。劉慧敏（2020）從具體類型、具體特點(diǎn)、具體原因等方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，認(rèn)為在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息真實(shí)性，將責(zé)任范圍進(jìn)一步擴(kuò)大REF_Ref19317\r\h[13]。1.3研究?jī)?nèi)容和方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文具體內(nèi)容包括：緒論。對(duì)課題的研究背景、意義作了梳理和闡述，總結(jié)了國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的研究現(xiàn)狀，概括了研究所用的研究?jī)?nèi)容與方法。第二部分，主要介紹了有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，并對(duì)有關(guān)的理論進(jìn)行了總結(jié)。第三部分，青島市財(cái)政局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀。根據(jù)青島市財(cái)政局目前的基本情況來(lái)描述其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀，并找出現(xiàn)存體系中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。以青島市財(cái)政局為例，首先闡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的原則，在有理論基礎(chǔ)支持的基礎(chǔ)上完善現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，選擇并應(yīng)用適合評(píng)價(jià)體系建設(shè)的方法。第五部分，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的實(shí)施對(duì)策。從信息共享與信息化建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度方面來(lái)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。1.3.2研究方法本文的研究方法主要包括以下三種：文獻(xiàn)研究法：在查閱國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，加深對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)。充分利用大數(shù)據(jù)資源，在中國(guó)知網(wǎng)、維普、萬(wàn)方等方面收集大量的相關(guān)期刊、博士論文、國(guó)外文獻(xiàn)，借鑒所研究的相關(guān)結(jié)論，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)氖崂碚希晕覈?guó)行政事業(yè)單位現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系為基礎(chǔ)，構(gòu)建合適的評(píng)價(jià)體系。案例分析法：通過(guò)分析與研究青島市財(cái)政局現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，找出存在問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出更為適合我國(guó)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

第二章相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)本章節(jié)概述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與特點(diǎn)，并陳述了實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性，通過(guò)大量的文獻(xiàn)搜索與總結(jié)，對(duì)本文所用到的的理論進(jìn)行了綜合深入的理解，為后面的研究打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)概念2.1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容近幾年，我國(guó)反腐行動(dòng)風(fēng)起云涌，"老虎"、"蒼蠅"紛紛落網(wǎng)，政府機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)時(shí)，要根據(jù)黨的方針政策、法規(guī)、制度、計(jì)劃、預(yù)算等方面進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容。目前，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的研究日益深入，不同的學(xué)者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解也各不相同，許多學(xué)者認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，主要分為直接責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任兩種。WHumble,TvanderWiele,PKok,RMcKenna（2001）在文獻(xiàn)中表明社會(huì)責(zé)任的明確定義和改進(jìn)的審計(jì)工具都是必要的，定義和審計(jì)工具的發(fā)展，刺激了審計(jì)運(yùn)動(dòng)的進(jìn)步，并幫助領(lǐng)導(dǎo)干部反思他們的立場(chǎng)與社會(huì)責(zé)任REF_Ref19402\r\h[14]REF_Ref19418\r\h[15]。2.1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督和干部監(jiān)督相結(jié)合的一種形式，它是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，它的績(jī)效是領(lǐng)導(dǎo)干部選拔和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是有法律依據(jù)的，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中與傳統(tǒng)的審計(jì)模式有著很大的區(qū)別。財(cái)政收支審計(jì)能夠反映各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的平衡狀況，在此基礎(chǔ)上，可以有效的查明各領(lǐng)導(dǎo)干部是否有違法侵占國(guó)有財(cái)產(chǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以更為有效的進(jìn)行。2.1.3必要性實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以全面地評(píng)估被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和其工作的完成情況，使各領(lǐng)導(dǎo)干部更好的在相應(yīng)崗位任職，提高各領(lǐng)導(dǎo)干部工作的效率。20年來(lái)的實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種新興的審計(jì)方式，但是它本身存在著許多問(wèn)題，有待于探索和解決。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施有利于審計(jì)單位開展相應(yīng)工作，對(duì)被稽查單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行合理分配，有利于組織和審計(jì)機(jī)關(guān)的密切配合，制定相應(yīng)的審計(jì)方案。通過(guò)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)，達(dá)到監(jiān)督和制約相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的目的，防止權(quán)力大于責(zé)任情況的出現(xiàn)，從而確保行政問(wèn)責(zé)制的實(shí)現(xiàn)。作為一種新型的行政問(wèn)責(zé)制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為我國(guó)構(gòu)建服務(wù)型政府中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，這就要求我們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦?，要加大?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)我國(guó)的審計(jì)制度隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化進(jìn)行了新的改革，從現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸發(fā)展為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從企業(yè)事業(yè)單位向黨政領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、促進(jìn)干部廉潔、提高領(lǐng)導(dǎo)干部工作效率等方面具有重要意義。新《審計(jì)法》首次明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念，為審計(jì)工作的深入開展奠定了理論依據(jù)，審計(jì)法還明確規(guī)定，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)，在國(guó)家的法律的支持下，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)對(duì)象做出審計(jì)監(jiān)督。2.2.1人民監(jiān)督理論人民監(jiān)督包括法律監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、全民監(jiān)督等多種監(jiān)督制度。審計(jì)監(jiān)督是一種法律監(jiān)督，它的實(shí)質(zhì)是依法監(jiān)督，體現(xiàn)了人民的意愿。在我國(guó)，政府、企業(yè)、事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，作為國(guó)有資產(chǎn)的所有者和管理者，均享有與之對(duì)應(yīng)的法定權(quán)利。十六大報(bào)告中明確提出，要把審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)用上，要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的主體作用。2.2.2“改革和發(fā)展”理論我國(guó)當(dāng)代的主題就是改革和發(fā)展，改革和發(fā)展也是推動(dòng)我國(guó)社會(huì)進(jìn)步的思想武器。我國(guó)改革和發(fā)展的一個(gè)重要產(chǎn)物就是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的恢復(fù)。從80年代中期到90年代初，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度本身的不足給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難。以前我們只注重財(cái)務(wù)的合法性，現(xiàn)在我們加強(qiáng)了對(duì)政府官員的績(jī)效評(píng)價(jià)，與此同時(shí)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督也要加強(qiáng)，主要是從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律等方面。新時(shí)代，大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)已經(jīng)成為推動(dòng)審計(jì)工作流程的一種重要技術(shù)，為審計(jì)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供了難得的戰(zhàn)略機(jī)遇，隨著社會(huì)各界人士的努力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面也隨之?dāng)U展，對(duì)政府官員所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任以及對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況的責(zé)任履行情況進(jìn)行了問(wèn)責(zé)。2.2.3“依法治國(guó)”理論在法治社會(huì)建設(shè)中，各級(jí)政府和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，這是法治國(guó)家戰(zhàn)略的一個(gè)重要內(nèi)容。十九大把習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想寫入黨章，體現(xiàn)了黨對(duì)政治理論的高度成熟和信心，標(biāo)志著我國(guó)的指導(dǎo)方針不斷向前發(fā)展，體現(xiàn)了全國(guó)人民的團(tuán)結(jié)和整個(gè)社會(huì)的共同愿望，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既可以有效地監(jiān)督各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部依法辦事，提高其工作效能，也可以提高審計(jì)部門工作的效能。2014年1月14日頒布的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。

青島市財(cái)政局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)因素分析本章節(jié)主要對(duì)青島市財(cái)政局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，為下面建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，主要從內(nèi)部控制、人員管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理這四個(gè)方面分析青島市財(cái)政局所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.1青島市財(cái)政局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀青島市財(cái)政局是市政府組成部門，下設(shè)21個(gè)職能部門，其中監(jiān)督監(jiān)察局負(fù)責(zé)制定地方財(cái)務(wù)監(jiān)管的政策與體制；負(fù)責(zé)監(jiān)督和檢查財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，對(duì)違反法律法規(guī)、財(cái)政政策、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，并對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行查處；對(duì)反映我國(guó)財(cái)政收支的主要問(wèn)題提出解決辦法，并對(duì)如何加強(qiáng)財(cái)政管理提出政策建議；負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)政撥款進(jìn)行績(jī)效評(píng)估；指導(dǎo)各區(qū)、市級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)督和檢查工作。2019年以來(lái)，關(guān)于貫徹中央和省委、市委全面實(shí)施青島市審計(jì)工作的意見在市級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中將績(jī)效管理作為重要關(guān)注內(nèi)容，研究結(jié)果表明，青島市財(cái)政局下的40個(gè)預(yù)算主管部門73項(xiàng)專項(xiàng)基金的業(yè)績(jī)指標(biāo)在實(shí)施過(guò)程中沒有進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)；7個(gè)部門26項(xiàng)指標(biāo)未落實(shí)，個(gè)別項(xiàng)目在竣工后利用效果不佳，有的項(xiàng)目未完成或未實(shí)現(xiàn)，有的項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整后未上報(bào)上級(jí)部門。審計(jì)指出問(wèn)題后，青島市財(cái)政局從體制機(jī)制層面改進(jìn)工作，為進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理，先后下發(fā)了《加強(qiáng)市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效目標(biāo)編制管理的意見》、《市級(jí)專項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效管理結(jié)果應(yīng)用辦法》。2011年出臺(tái)的《青島市領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法》是關(guān)于對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類評(píng)價(jià)的條例，市委市政府考核的重要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)分為“全面完成”、“基本完成”、“沒有完成”三個(gè)等次。效益性評(píng)價(jià)分為“達(dá)到預(yù)期效果”、“基本達(dá)到預(yù)期效果”、“沒有達(dá)到預(yù)期效果”三個(gè)等次。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全面評(píng)估主要分為A、B、C三個(gè)等次。2013年10月，青島市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局等單位成立兩個(gè)檢查組，對(duì)青島市近幾年來(lái)各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行了檢查。通過(guò)檢查，從整體上講，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以黨的工作為中心，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為核心，對(duì)完善我國(guó)的國(guó)家治理體系有重要意義。3.2青島市財(cái)政局所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.2.1內(nèi)部控制因素青島市財(cái)政局治理結(jié)構(gòu)中存在著兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是內(nèi)部控制體系不完善，二是缺乏有效的內(nèi)部控制政策執(zhí)行方案。內(nèi)部控制制度不完善、制度類型不全、制度修訂不及時(shí)等是其突出的問(wèn)題，而不完善的內(nèi)部控制制度又會(huì)給內(nèi)部控制帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)了解其設(shè)計(jì)依據(jù)、流程REF_Ref19559\r\h[16]。審計(jì)人員要根據(jù)真實(shí)、可靠的審計(jì)證據(jù)來(lái)定責(zé)，但是有時(shí)審計(jì)人員可能會(huì)取得非真實(shí)、非可靠的審計(jì)證據(jù)，或者取得的審計(jì)證據(jù)與實(shí)際情況相比不完整，這樣都會(huì)造成審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3.2.2人員管理因素人員管理的核心就是將合適人的配備到適合的崗位上，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)他最大的價(jià)值。青島市財(cái)政局目前有175個(gè)行政編制和20個(gè)工勤人員。其中有書記、局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)、紀(jì)委書記、監(jiān)察局長(zhǎng)等。青島市財(cái)政局共設(shè)21個(gè)職能處，其中，行政事業(yè)資產(chǎn)處負(fù)責(zé)制定全市機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，監(jiān)督檢查局負(fù)責(zé)找出機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作中存在的重大問(wèn)題，并對(duì)有關(guān)部門的財(cái)務(wù)工作提出政策建議。人員管理風(fēng)險(xiǎn)因素主要有三條，一是人員編制與崗位使用不規(guī)范，二是不規(guī)范的津補(bǔ)貼發(fā)，三是對(duì)各職能處的管理不善。3.2.3資產(chǎn)管理因素資產(chǎn)管理所涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府采購(gòu)等方面。不規(guī)范的信息系統(tǒng)記錄會(huì)增加被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)組的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在處置固定資產(chǎn)方面，主要是由于處理過(guò)程中手續(xù)不完善，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)因素的存在。按有關(guān)法律，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，須經(jīng)主管機(jī)關(guān)同意，經(jīng)財(cái)務(wù)部門核準(zhǔn)，并按有關(guān)規(guī)定繳納有關(guān)稅款。3.2.4財(cái)務(wù)管理因素在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面，一是財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，主要有支出核算、存貨核算、報(bào)銷時(shí)效的不規(guī)范、還有不匹配的會(huì)計(jì)科目等。二是財(cái)務(wù)審批程序不規(guī)范。

青島市財(cái)政局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建本章節(jié)首先介紹經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建原則，通過(guò)上文中找出的青島市財(cái)政局存在的主要問(wèn)題，對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出解決辦法，進(jìn)而完善現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中的不足，再運(yùn)用合適的方法來(lái)進(jìn)行構(gòu)建適合于青島市財(cái)政局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。4.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建原則4.1.1綜合性與相關(guān)性原則對(duì)行政事業(yè)單位人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)首先應(yīng)了解相關(guān)人員的工作內(nèi)容，然后對(duì)其工作內(nèi)容質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其工作內(nèi)容的執(zhí)行進(jìn)行全方面的了解，才能使結(jié)果更具有客觀性與公正性。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理方面進(jìn)行全方面的詳細(xì)整合與了解，看其的管理是否真實(shí)與合法。還要對(duì)相關(guān)人員的自身廉潔度進(jìn)行調(diào)查，不能僅僅通過(guò)單方面的了解來(lái)下決定，否則無(wú)法全面審計(jì)行政單位相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4.1.2定性與定量結(jié)合原則定量指標(biāo)指的是能夠用數(shù)字衡量的指數(shù)，如：收入增長(zhǎng)率，債務(wù)增長(zhǎng)率，以及其他一些不能用數(shù)字來(lái)衡量的指標(biāo)，如：?jiǎn)挝皇欠褡袷匾?guī)則、管理機(jī)關(guān)是否合法、管理制度是否健全等等。定性指標(biāo)不能用數(shù)字來(lái)表示，但可以用權(quán)重來(lái)分配，然后量化，這樣才能讓評(píng)估的目標(biāo)更明確、更公平。4.1.3可比性原則可比性原則主要有橫向和縱向兩方面對(duì)比，縱向?qū)Ρ戎傅氖窃诼毜念I(lǐng)導(dǎo)人員與離職的領(lǐng)導(dǎo)人員之間的履責(zé)情況進(jìn)行對(duì)比。橫向?qū)Ρ仁侵割I(lǐng)導(dǎo)人員在開始任職時(shí)與任職最后階段進(jìn)行比對(duì)。還有就是將被審計(jì)單位與城市水平相同的單位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行對(duì)比，這更加利于發(fā)現(xiàn)他們之間的差別，才能對(duì)政府領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決措施。4.2行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建圖4-1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建框架4.2.1單位基本情況首先對(duì)單位的基本信息充分了解，對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)任職情況進(jìn)行深入調(diào)查，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)，要做到不能隨心所欲、不能偏頗、不能一概而論。對(duì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行定性評(píng)估，是建立在許多量化指標(biāo)的基礎(chǔ)之上，量化的指標(biāo)是對(duì)其進(jìn)行定性評(píng)估的基礎(chǔ)。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)涵與深度是影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的重要因素。定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，一是能夠全面地反映單位財(cái)務(wù)的整體情況，二是要注重綜合性，注重重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它對(duì)審計(jì)工作具有重要的理論和實(shí)踐意義，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的得出需要采用定性與定量相結(jié)合的方式，全面客觀評(píng)價(jià)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4.2.2基本評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)部控制指標(biāo)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，青島市財(cái)政局應(yīng)該對(duì)各職能處人員對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該使健全的內(nèi)部控制制度貫穿于整個(gè)單位之中，實(shí)行全面的監(jiān)督與審核過(guò)程，全面監(jiān)控日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。青島市財(cái)政局領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該進(jìn)行全面的監(jiān)督，從政策安排到政策落實(shí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自己本身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）人員管理指標(biāo)青島市財(cái)政局領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該完善單位機(jī)構(gòu)編制人員管理制度，避免出現(xiàn)人員不適合與不能勝任相關(guān)崗位的情況。對(duì)各職能處實(shí)施不同的管理制度，避免因各職能處職能的不同而出現(xiàn)管理漏洞。要對(duì)各崗位的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行定期檢查與監(jiān)督，對(duì)于相關(guān)經(jīng)費(fèi)混用情況進(jìn)行徹底整改。對(duì)各職能處設(shè)置相關(guān)的監(jiān)管人員，使各處人員更好的提高工作效率，保證自身廉潔。（3）財(cái)務(wù)管理指標(biāo)完善各級(jí)預(yù)算管理體制，將所有財(cái)政經(jīng)費(fèi)都納入預(yù)算管理。要對(duì)資金績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目資金的績(jī)效和轉(zhuǎn)移支付資金的績(jī)效進(jìn)行檢查收支管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，各職能處室要對(duì)入賬的完整性、收入的報(bào)送、支出的審批、費(fèi)用發(fā)生的主體等進(jìn)行自查。按照有關(guān)法律、法規(guī)、部門的規(guī)定，各部門要按照有關(guān)規(guī)定將各項(xiàng)收入列入財(cái)政收支，對(duì)上級(jí)部門下達(dá)的撥款，要及時(shí)核實(shí)，報(bào)銷時(shí)要附上各種原始憑證，按照審批程序逐項(xiàng)簽字確認(rèn)，要堅(jiān)持?？顚Ｓ谩为?dú)核算的原則。（4）資產(chǎn)管理指標(biāo)關(guān)于資產(chǎn)管理工作，對(duì)固定資產(chǎn)的管理、無(wú)形資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的處置，都要由單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)監(jiān)督。要定期的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，保證帳務(wù)符合實(shí)際，并對(duì)軟件、IT資產(chǎn)等其它內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)的登記和管理，在資產(chǎn)的處置過(guò)程中，必須進(jìn)行審批，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。資產(chǎn)處置需要遵守審批程序和賬目處理。為評(píng)估采購(gòu)和購(gòu)買服務(wù)的情況，單位應(yīng)取得目錄、績(jī)效評(píng)估等內(nèi)容進(jìn)行檢查。依照相關(guān)法規(guī)，采購(gòu)必須嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，不能反向操，采購(gòu)款項(xiàng)必須嚴(yán)格遵守采購(gòu)規(guī)程及合同約定，不得擅自支付。在不接受全額支付的前提下，必須對(duì)政府采購(gòu)的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化，并對(duì)其進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的實(shí)施對(duì)策前一章建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，本章將在此基礎(chǔ)上對(duì)所建立的評(píng)價(jià)體系提出具體的實(shí)施措施，主要從信息共享與信息化建設(shè)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究?jī)煞矫鎭?lái)實(shí)施。5.1信息共享與信息化建設(shè)近日，青島市審計(jì)局加速創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大數(shù)據(jù)研發(fā)應(yīng)用，自主研發(fā)了非結(jié)構(gòu)化決策性數(shù)據(jù)處理軟件，對(duì)龐大繁雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行智能化、聚類化分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，提升審計(jì)效能。為做好數(shù)據(jù)軟件的實(shí)操運(yùn)用，該局對(duì)業(yè)務(wù)骨干開展應(yīng)用培訓(xùn)，并根據(jù)實(shí)際運(yùn)用中遇到的問(wèn)題不斷完善升級(jí)，為加速經(jīng)濟(jì)責(zé)任大數(shù)據(jù)審計(jì)開展提供助力。要實(shí)現(xiàn)新世紀(jì)全面覆蓋的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，新時(shí)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的不平衡與不充分，其中一個(gè)重要的體現(xiàn)是：創(chuàng)新能力不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面存在著不足，在新時(shí)期，全面推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須盡快解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問(wèn)題。信息與信息共享已經(jīng)成為新時(shí)代審計(jì)工作的主要技術(shù)驅(qū)動(dòng)力量，可以有效降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)不僅在一定程度上改變了傳統(tǒng)的審計(jì)工作流程和方法，而且還可以降低地區(qū)與部門間的審計(jì)信息差異，從而對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行有效的管理，全過(guò)程的監(jiān)控，動(dòng)態(tài)監(jiān)控，審計(jì)工作可以通過(guò)數(shù)據(jù)采集和共享的方式進(jìn)行。通過(guò)對(duì)各個(gè)被審計(jì)單位的電子賬務(wù)數(shù)據(jù)、銀行賬戶數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提取可疑數(shù)據(jù)，然后一一排查。采用這種方法，可以使審計(jì)工作更加有效。5.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度的建設(shè)審計(jì)工作中，審核有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，是對(duì)一段時(shí)期內(nèi)該部門領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的一種評(píng)估，只有把審計(jì)結(jié)果向公眾公布，才能真正體現(xiàn)審計(jì)的效果。這對(duì)承擔(dān)更多經(jīng)濟(jì)責(zé)任的團(tuán)體起到了積極的推動(dòng)作用，也可以給那些沒有盡到自己經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)們敲響警鐘。在推進(jìn)審計(jì)工作中，主要是為了推進(jìn)廉政建設(shè)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行自己的職責(zé)，提高自己的工作效率。這就需要我們?cè)趯徲?jì)工作中，嚴(yán)格按照實(shí)際情況，做到公平、公開、公正，認(rèn)真審核財(cái)政狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的有效實(shí)現(xiàn)，需要各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行配合，通過(guò)雙向的信息溝通來(lái)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的效率。審計(jì)部門之間合作的加強(qiáng)，可以有效地彌補(bǔ)各個(gè)部門之間的缺陷，可以使各個(gè)部門之間的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行互補(bǔ)，使審計(jì)的作用和效果得以發(fā)揮。首先行政事業(yè)單位設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系具體內(nèi)容，起草內(nèi)容的相關(guān)條例，并標(biāo)注相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事宜與具體的執(zhí)行步驟，最后發(fā)放年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總體措施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度應(yīng)當(dāng)建立在各單位切實(shí)執(zhí)行、照實(shí)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)填寫與實(shí)際不符的問(wèn)題，要嚴(yán)格依法處理。若因主辦單位疏忽，但是不影響整體評(píng)估體系正常運(yùn)作，屬輕微之事故，則應(yīng)以書面或口頭通知之形式，促使有關(guān)之人改正。如果是內(nèi)部審核與實(shí)際審核不符，要對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)責(zé)，并按有關(guān)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行扣減。如上所述，按對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系影響程度的輕重，分別采取不同程度的責(zé)任追究方式。參考文獻(xiàn)胡智強(qiáng),余冬梅.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的定位與規(guī)范重塑——以十九大報(bào)告關(guān)于改革審計(jì)管理體制精神為基點(diǎn)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2018,33(01):13-20.DavidFlint,1988,ThephilosophyandPrinciplesofAuditing:AnIntroduction,MacmillanEducationLtd.Pollitt.C.PerformanceauditinWesternEurope:trendsandchoices[J].Criticalperspectivesonaccounting,2003(1-2):157-170.Tillema.S,TerBogt.H.J.Performanceauditing:Improvingthequalityofpoliticalanddemocraticprocesses[J].CriticalPerspectivesonAccounting,2010(8):755-769.李利華.論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)之比較[J].學(xué)術(shù)交流,2012(03):96-98.馬志娟:腐敗治理,政府問(wèn)責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].審計(jì)研究,2013(06):52-56.王海兵,張明翔.新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2021(15):108-111+136.武曉璐,陳緒武,趙鐳,趙艷娣.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系[J].中國(guó)產(chǎn)經(jīng),2020(13):55-56.韋小泉,王立彥.地方黨政主要領(lǐng)