施工企業(yè)稅收納稅問題的思考

施工企業(yè)稅收納稅問題的思考

在所得稅綜合納稅制度下，公司分支機(jī)構(gòu)的所得稅將轉(zhuǎn)移到公司總部集中的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。這在一定程度上引發(fā)了當(dāng)?shù)乩婕m紛，并加劇了該地區(qū)財(cái)力失衡。為平衡各地所得稅收支,國家稅務(wù)總局經(jīng)過一年多研討,于2010年4月19日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函156號),對施工企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部的企業(yè)所得稅納稅問題予以調(diào)整。一、建設(shè)單位所得稅征管政策國稅函156號對企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳做了規(guī)定:1.文件計(jì)算繳納企業(yè)所得實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營,施工企業(yè)應(yīng)執(zhí)行國稅發(fā)28號文件計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部,按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅,并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。2.總機(jī)構(gòu)選取總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的,扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,按照其余額就地繳納;總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的,按照國稅發(fā)28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款;總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部,又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的,先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,再按照國稅發(fā)28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。3.項(xiàng)目業(yè)務(wù)跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部(包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部)應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。4.政府共同辦理應(yīng)繳企業(yè)稅收施工企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳,各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時,由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅;施工企業(yè)在同地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,下同)設(shè)立的跨市、縣項(xiàng)目部,其企業(yè)所得稅的征收管理辦法,由各地區(qū)國地局共同制定,并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。二、預(yù)分企業(yè)所獲稅收及要屬預(yù)繳國稅函156號文規(guī)定,施工企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部,按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅,并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,按照其余額就地繳納。施工企業(yè)項(xiàng)目部按0.2%預(yù)分所得稅,易使總機(jī)構(gòu)虧損。施工企業(yè)對跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部,由項(xiàng)目經(jīng)理部組織施工,還是直接以總部的名義承攬合同組織施工,應(yīng)從自身管理和繳稅等多方面予以考慮。1.企業(yè)設(shè)備,回機(jī)構(gòu)地繳納企業(yè)所得此種情況下,大多是總機(jī)構(gòu)與建設(shè)方簽訂施工合同,直接以總機(jī)構(gòu)的名義組織施工。施工企業(yè)憑有效的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。對于因資質(zhì)等原因掛靠大的施工企業(yè)的單位,應(yīng)盡快按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,并注意開具的證明是否超過稅法規(guī)定的有效期限的,或者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具證明,明確該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件,否則,就被作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。2.機(jī)構(gòu)的而非總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅收屬于跨地區(qū)經(jīng)營的,根據(jù)國稅發(fā)28號規(guī)定,分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按月或按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅,新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。若總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部,又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的,則先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。三級及以下分支機(jī)構(gòu),持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記,并提供由總機(jī)構(gòu)出具并經(jīng)總機(jī)構(gòu)和二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面納入二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明后,該分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。施工企業(yè)分支機(jī)構(gòu)如要將企業(yè)所得稅匯集至總部匯繳,則需要在施工地領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照,持有總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,以及由總機(jī)構(gòu)出具并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明。3.根據(jù)《國稅表》第323第5款的企業(yè)所獲稅額,采用施工企業(yè)跨地區(qū)在二級分支機(jī)構(gòu)之下設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部,若以分支機(jī)構(gòu)名義與建設(shè)方簽訂合同并組織施工,則其收入?yún)R總計(jì)入該分支機(jī)構(gòu),適用國稅發(fā)28號文件的分級管理規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因國稅函156號文件規(guī)定:企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。為認(rèn)定為二級以下分支機(jī)構(gòu),國家稅務(wù)總局在全國國地稅征管系統(tǒng)正式應(yīng)用總分機(jī)構(gòu)平臺管理軟件。三、根據(jù)實(shí)際取得的稅收預(yù)繳所得稅是根據(jù)每月(季)度收入預(yù)繳的。對于施工企業(yè)自行承攬合同的,如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時,按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。目前,許多施工企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收,對分包業(yè)務(wù)是按全部收入計(jì)算,還是扣除分包工程款后,以實(shí)際取得的收入額計(jì)算,應(yīng)根據(jù)各地規(guī)定做出處理。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定:納稅人將工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。核定征收所