【上市公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀及問題和優(yōu)化建議分析-以貴州茅臺為例10000字（論文）】

上市公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀及問題和完善對策研究—以貴州茅臺為例目錄TOC\o"1-3"\h\u32693一、引言 -1-21398二、文獻(xiàn)綜述 -2-26357三、內(nèi)部控制制度的基本原理 -4-16065（一）內(nèi)部控制含義 -4-1240（二）內(nèi)部控制的原則 -5-147（三）內(nèi)部控制的要素 -5-16403四、貴州茅臺酒股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)階段發(fā)展情形以及不完善之處 -7-21357（一）貴州茅臺酒股份有限公司基本概況 -7-9726（二）貴州茅臺酒股份有限公司企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)階段發(fā)展 -7-16859（三）貴州茅臺酒股份有限公司內(nèi)部控制不完善之處 -8-182411.內(nèi)部風(fēng)險識別機(jī)制不健全 -8-125532.現(xiàn)金流控制活動存在問題 -8-140663.缺乏高效內(nèi)部控制信息溝通體系 -9-2022五、貴州茅臺酒股份有限公司內(nèi)部控制漏洞以及誘發(fā)原因 -10-10159（一）償債能力分析 -10-8282（二）營運(yùn)能力分析 -10-15988（三）盈利能力分析 -10-23360（四）資產(chǎn)能力分析 -11-12611六、貴州茅臺酒股份有限公司內(nèi)部控制改革舉措 -13-13559（一）健全內(nèi)外部風(fēng)險識別機(jī)制 -13-14289（二）構(gòu)建更為完善的現(xiàn)金流內(nèi)控體系 -13-26577（三）重視信息溝通的重要性 -13-18134（四）提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管力度 -14-21162結(jié)論 -15-4791參考文獻(xiàn) -16-19810 -18-一、引言2008年6月底，財政部、審計部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。本文從我國發(fā)展的實際情況出發(fā)，參照美國COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》，圍繞公司為主體、政府監(jiān)管為動力、中介單位審計等構(gòu)建了完善的實施體系。該文件適用于國內(nèi)大中型企業(yè)，2009年7月初首次在上市企業(yè)范圍內(nèi)實施。內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險、遏制舞弊的屏障。如果這道屏障存在疏漏，勢必導(dǎo)致金融欺詐風(fēng)險。除了國家頒布的相關(guān)內(nèi)部控制監(jiān)管政策法規(guī)外，如何根據(jù)公司發(fā)展的實際情況，實現(xiàn)內(nèi)部控制的科學(xué)構(gòu)建和合理運(yùn)行，對保證公司平穩(wěn)較快發(fā)展非常重要。二、文獻(xiàn)綜述在中國，關(guān)于內(nèi)部控制的研究并不多，最早的研究追溯到上世紀(jì)80年代，很多成果都是近十年研究得來的，當(dāng)時宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化使得企業(yè)開始關(guān)注在經(jīng)濟(jì)市場中的競爭，從而發(fā)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制是提高整體競爭力的重要途徑。王瑞星,張蕾（2021）[1]提出觀點表示對于深圳與上海兩家上市公司在2007年以及2008年公司內(nèi)部控制的信息披露進(jìn)行研究，以及它們和審計定價的相互關(guān)系。蔣百惠（2021）[2]則是提出在目前我國的審計方面，上市公司對于內(nèi)部控制方面的披露與審計定價沒有直接聯(lián)系，隱私對于內(nèi)部控是的報告披露沒有發(fā)揮任何有力的作用?；?喬曉龍（2021）[3]以及張曾蓮,徐方圓（2021）[4]提出審計定價影響中的多個因素假設(shè)，構(gòu)建了包括內(nèi)部控制質(zhì)量在內(nèi)的8個解釋變量的多元線性回歸方程，分析結(jié)果認(rèn)為，內(nèi)部控制問題與審計定價之間存在輕微甚至沒有的正相關(guān)聯(lián)系。高雅馨（2021）[5]通過對中國注冊會計師1211和1231審計準(zhǔn)則背景下深圳和上海兩地制定的內(nèi)部控制準(zhǔn)則評估重大錯報風(fēng)險，研究結(jié)果為：上市公司內(nèi)部控制問題對審計定價有顯著的正向影響。提到如果上市公司在披露內(nèi)部控制缺陷方面是自主的，將獲得較高的審計費(fèi)用。金絮（2021）[7]收集了深滬兩市2019年超過1160家上市公司的年報數(shù)據(jù)，得到其內(nèi)部控制質(zhì)量與審計費(fèi)用的關(guān)系，并應(yīng)用線性回歸分析了內(nèi)部控制質(zhì)量與審計價格的負(fù)相關(guān)關(guān)系，雖然該報告的結(jié)果沒有典型性，但為我國內(nèi)部控制體系的建立提供了一定的借鑒意義。陳孟情（2021）[8]的觀點是內(nèi)部控制是各級管理部門為保護(hù)組織資產(chǎn)的安全和完整，使得會計及其數(shù)據(jù)具有精準(zhǔn)性和可靠性，確保遵守國家財經(jīng)法規(guī)和組織制定的政策，對組織內(nèi)部的分工和由此產(chǎn)生的相互制約，利用相互關(guān)系從而推動形成的一套控制的功能，并使得其更為規(guī)范、整體，促進(jìn)控制機(jī)制更為嚴(yán)格。論述了內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素組成的自我約束過程，合理地保證企業(yè)經(jīng)營，它滲透到企業(yè)經(jīng)營的全過程。的觀點是內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證生產(chǎn)經(jīng)營的有效進(jìn)行，維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證會計記錄的準(zhǔn)確和可靠而采取的一系列方法、措施和程序，也是企業(yè)各種經(jīng)營活動的相互制約和協(xié)調(diào)。提出，企業(yè)內(nèi)部控制是以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，在公司“三會一總”的相互制約下，為解決企業(yè)中的多層次委托代理關(guān)系，與其他管理者合作實施的一系列控制要素。目的是解決企業(yè)中多層次的委托-代理關(guān)系。等從公司治理角度探討了內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系。研究了不同治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制的有效性。認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是一項艱巨而任重道遠(yuǎn)的工作，做好企業(yè)的內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的需要，這也是中國企業(yè)在全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中應(yīng)對國際上其他企業(yè)所應(yīng)該做到的。國外也對公司內(nèi)部控制進(jìn)行了大量研究，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需求，制定了一套管理系統(tǒng)模型，并且在其中加入內(nèi)部評估系統(tǒng)，可以更好地支持企業(yè)發(fā)展決策，擴(kuò)展了原本內(nèi)部控制認(rèn)知的模型。研究集中于中小型公司的內(nèi)部控制，并且根據(jù)企業(yè)內(nèi)部特點制定了融入公司業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部審計、風(fēng)險防范等多個方面內(nèi)容的管理模型，并且在多個公司進(jìn)行實驗，都取得了良好的結(jié)果。通過對內(nèi)部控制體系中內(nèi)部審計發(fā)揮的作用進(jìn)行研究，得出內(nèi)部控制體系的發(fā)展同樣收到相關(guān)的審計部門管理以及其報告和流程等響應(yīng)的影響。自20世紀(jì)90年代以來,讓世界震驚的美國"安然事件",中航油(新加坡)事件,在我國證券市場上的"銀廣廈事件""藍(lán)田股份"等例,這些著名公司的轟然倒塌,給世界強(qiáng)烈的震撼,大家不禁要問"為什么會出現(xiàn)這樣的結(jié)果""事發(fā)前是否有內(nèi)部控制""管理層到底在做些什么工作""到底哪些信息是真的"等等,導(dǎo)致失敗的原因多種多樣,其中缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會計控制是導(dǎo)致其失敗的重要因素之一.從國內(nèi)外企業(yè)的失敗經(jīng)驗總結(jié)中,更加說明了建立健全內(nèi)部會計控制的重要性.內(nèi)部會計控制制度是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度下的必然產(chǎn)物,是確保企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營,保護(hù)公司各項資產(chǎn)的安全性,提高會計信息質(zhì)量的必須工作.建立,健全適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)長期,穩(wěn)定發(fā)展的前提,是實現(xiàn)效益最大化的重要手段,并具有重大的現(xiàn)實意義.杜絕會計造假行為,加強(qiáng)會計核算職能,迫切要求構(gòu)建內(nèi)部會計控制;國內(nèi)外會計管理失敗的經(jīng)驗教訓(xùn)迫切要求企業(yè)實行有效的內(nèi)部會計控制;防范財務(wù)舞弊,減少財務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪要求企業(yè)建立有效地內(nèi)部會計控制;建立現(xiàn)代化企業(yè)制度,完善企業(yè)內(nèi)部管理,迫切要求構(gòu)建有效的內(nèi)部會計控制制度;有利于公司治理,保護(hù)公司財產(chǎn),實現(xiàn)公司目標(biāo);有利于外資企業(yè)在中國的發(fā)展。從以上研究結(jié)果可以看出，內(nèi)部控制理論存在部分的不完善，同時在全國大多數(shù)中小企業(yè)中，都沒有落實內(nèi)部控制，從而使得內(nèi)部控制的所用難以發(fā)揮，因此關(guān)于內(nèi)部控制需要不斷完善、發(fā)展和加大宣傳力度。在當(dāng)前全球市場環(huán)境下，內(nèi)部控制在提高企業(yè)整體競爭力方面充當(dāng)著關(guān)鍵角色，同時在社會經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步的過程中中小企業(yè)所受到的效果也更為突出。所以，當(dāng)今社會對中小企業(yè)的內(nèi)部控制要提升相關(guān)的意識，對于內(nèi)部控制相關(guān)理論進(jìn)一步討論，并分析其面對的各類風(fēng)險，從而使得國內(nèi)企業(yè)在市場發(fā)展中更具競爭優(yōu)勢，并在不斷變化的社會環(huán)境中擁有頑強(qiáng)的生命力，推動企業(yè)經(jīng)營水平進(jìn)一步提升。三、內(nèi)部控制制度的基本原理（一）內(nèi)部控制含義1992年在美國發(fā)布的COSO框架對內(nèi)部控制的內(nèi)涵做出了具體的解釋，即內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會的管理層和員工在實現(xiàn)經(jīng)營效益、財務(wù)報表的可靠性以及遵守相關(guān)法律制度等目標(biāo)方面獲得保證的整個階段。關(guān)于內(nèi)部控制的具體內(nèi)涵，學(xué)術(shù)界基本統(tǒng)一，具體包含了如下幾個方面：內(nèi)部控制的本質(zhì)是一個具有整體性的流程，在公司進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)時，每個階段都需要內(nèi)部控制，其并不僅僅存在于某一階段。內(nèi)部控制面對的對象是企業(yè)的所有員工，因此需要充分注重各員工在內(nèi)部控制開展過程中的參與度，要推動管理和內(nèi)部控制建設(shè)共同發(fā)展，同時保障內(nèi)部控制在其中的主體性。內(nèi)部控制有多個目標(biāo)。首先是使得公司的運(yùn)營是在法律框架下，資產(chǎn)安全有所保障，同時財務(wù)報告具有真實性；二是提高經(jīng)營效率和效果；三是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在內(nèi)部控制理論的完善過程中，很關(guān)鍵的一個節(jié)點便是COSO框架的建立和實施，其構(gòu)建成功表明內(nèi)部控制的發(fā)展邁向了一個全新的階段。COSO框架的引入對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)發(fā)揮了很關(guān)鍵的作用，COSO框架在美國被大力推廣。COSO內(nèi)部控制框架包括制約環(huán)境、風(fēng)險評估、制約活動、披露和監(jiān)督。制約目標(biāo)的存在保證了運(yùn)營的有效性、財務(wù)報告的準(zhǔn)確性以及對相關(guān)法律法規(guī)的遵守，其關(guān)系如圖1所示。圖1COSO內(nèi)部控制框架及各要素之間的關(guān)系（二）內(nèi)部控制的原則企業(yè)要完善內(nèi)部控制的前提是要使得內(nèi)部控制具有以下性質(zhì)：全面性原則。內(nèi)部監(jiān)督必須存在于所有的決策、執(zhí)行和監(jiān)督方面，包括公司及其下屬機(jī)構(gòu)的不同業(yè)務(wù)。重要性原則。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)建立在總體限制的假設(shè)基礎(chǔ)上，側(cè)重于風(fēng)險更大的一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域和活動?？购庑栽瓌t。內(nèi)部監(jiān)督必須建立在治理結(jié)構(gòu)、體制缺陷、權(quán)力和責(zé)任分擔(dān)、業(yè)務(wù)做法和其他觀點上，才能形成相互制約和監(jiān)督的局面。適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制的發(fā)展要與時俱進(jìn)，完美匹配公司實際發(fā)展情況、具體的經(jīng)營范圍、同行業(yè)的其他企業(yè)狀況、可能遇到的風(fēng)險等，并不斷隨著市場環(huán)境的改變而進(jìn)行變動。成本效益原則。內(nèi)部控制包括衡量實施成本和預(yù)測收益，要利用最佳的成本來使得對于內(nèi)部有一定的約束力。（三）內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制是實施一個組織的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？偟膩碚f，內(nèi)部控制其他要素的適當(dāng)和有效運(yùn)作，取決于內(nèi)部控制環(huán)境的正常運(yùn)作。內(nèi)部控制是自上而下地對一個組織的整體內(nèi)部控制的各個要素進(jìn)行監(jiān)督。它是對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督和評估。內(nèi)部控制是對其他外部因素的控制，內(nèi)部控制處于最高水平。風(fēng)險評估是一個組織采取某些控制活動以實現(xiàn)某些目標(biāo)的基礎(chǔ)。由于企業(yè)在實現(xiàn)目標(biāo)的過程中會受到來自內(nèi)部環(huán)境的各種因素的影響，如何確定這種影響取決于對此類風(fēng)險的定性和定量分析，以確定其影響程度，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制質(zhì)量評估的中間環(huán)節(jié)。要找出企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險點，就必須有相應(yīng)的策略。針對風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)及時采取有效措施，不斷控制風(fēng)險，盡量避免風(fēng)險的發(fā)生，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高效率。這個過程是控制活動要素的一部分。控制活動也在中間層。在企業(yè)運(yùn)作的全過程中，各要素之間的相互聯(lián)系與溝通，可以起到上傳與發(fā)布、傳承與啟迪的作用。這樣，內(nèi)外部要素之間溝通的關(guān)鍵位置就是信息溝通要素。為了使各要素重發(fā)發(fā)揮其效益，需要進(jìn)一步建立高效的溝通平臺，同時對于風(fēng)險的評估、控制以及相關(guān)的績效考核等等會依賴于該交流平臺。如果沒有信息的溝通和聯(lián)系，各部分要素就不能有效地開展相應(yīng)的活動，也就達(dá)不到預(yù)期的目的。在實施的流程中沒有緊密聯(lián)系在一起，也沒有完善的具體步驟，公司難以實現(xiàn)自身的發(fā)展規(guī)劃。

四、貴州茅臺酒股份有限公司內(nèi)部控制目前發(fā)展情況及弊端（一）貴州茅臺酒股份有限公司基本概況茅臺酒產(chǎn)于中國西南貴州省仁懷市茅臺鎮(zhèn)。成立于1999年，注冊資本1.85億元?，F(xiàn)為國有上市企業(yè)，股票代碼600519?，F(xiàn)階段貴州茅臺股份有限公司的產(chǎn)量每年都會大于萬噸。茅臺酒不僅在中國擁有良好的口碑和良好的企業(yè)形象，而且在國內(nèi)白酒行業(yè)占有較大的市場份額，而且一直在全方位的市場上，這使其在白酒市場占據(jù)了較大的優(yōu)勢，在中國高端白酒市場占據(jù)了主導(dǎo)地位。公司主要從事貴州茅臺酒系列產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，以及食品、飲品和包裝材料的生產(chǎn)和銷售，防偽技術(shù)的開發(fā)和信息產(chǎn)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的開發(fā)。貴州茅臺酒股份有限公司整體布局如下圖：圖2茅臺公司組織結(jié)構(gòu)圖（二）貴州茅臺酒股份有限公司企業(yè)內(nèi)部控制目前發(fā)展?fàn)顩r茅臺酒公司作為高端白酒行業(yè)的標(biāo)桿，在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了一定的成績。茅臺酒公司內(nèi)部控制有許多方面值得借鑒。公司要想實現(xiàn)自身規(guī)劃與目標(biāo)離不開內(nèi)部控制的完善。茅臺酒公司把內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展的重中之重，是保證資本資產(chǎn)安全完整、降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的重要保證。在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，對于細(xì)節(jié)的控制十分重要。細(xì)節(jié)控制直接關(guān)系到最終結(jié)果，并對于內(nèi)部控制制度的規(guī)劃也發(fā)揮了很重要的作用。茅臺公司非常關(guān)注內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)。細(xì)節(jié)限制來自系統(tǒng)。茅臺公司的投資等活動都是建立在制度前提下的。通過深入調(diào)查和合理性分析，我們特別了解各業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險，識別風(fēng)險，制定風(fēng)險防控措施，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)。茅臺公司在建立內(nèi)部控制制度的過程中，投入了大量的時間和精力在具體的操作程序和規(guī)范上。在兩級管理方式下，要有三級操作規(guī)程，要精心設(shè)計企業(yè)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度。茅臺公司逐漸意識到，內(nèi)部控制的實施離不開對細(xì)節(jié)的關(guān)注。為了實現(xiàn)所有的目標(biāo)，我們需要實施所有的控制，使內(nèi)部控制工作為企業(yè)保駕護(hù)航。（三）貴州茅臺酒股份有限公司內(nèi)部控制尚不完善之處貴州茅臺酒股份有限公司雖然在內(nèi)控上取得了很多成就，然而隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和公司戰(zhàn)略目標(biāo)更新，該公司在內(nèi)部控制方面還存在一定的不完善，很明顯的地方就比如該公司在內(nèi)部控制的制度設(shè)計上總體比較嚴(yán)密，但是落實于實際中卻暴露出很多問題，例如執(zhí)行力度不夠，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制制度的完全作用，使得其效果一定程度上減弱。突出的問題主要集中在以下幾點：1.內(nèi)部風(fēng)險識別機(jī)制不健全目前我國很多公司對于風(fēng)險意識都不夠充分。作為大型上市企業(yè)，茅臺也需要加強(qiáng)風(fēng)險防范。茅臺公司對內(nèi)部控制和風(fēng)險防范管理的重要性認(rèn)識不深，子公司問題比較嚴(yán)重。一般比較常見的現(xiàn)象有管理層對于財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)意識不夠，對于財務(wù)風(fēng)險防范的重要性認(rèn)識不足，沒有把財務(wù)風(fēng)險防范與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來，沒有根據(jù)公司預(yù)算管理和財務(wù)管理的實際情況做好一些工作控制權(quán)跟不上公司的發(fā)展速度，阻礙了公司的進(jìn)一步發(fā)展。其次，財務(wù)方面的工作人員也沒有對現(xiàn)代財務(wù)風(fēng)險認(rèn)識到位，沒有與時俱進(jìn)更新自身的防范觀念，從而不能及時對于應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新變化進(jìn)行完善，使得企業(yè)在這方面面臨一定的風(fēng)險，造成損失，資金鏈無法銜接。另一方面，一些子公司的業(yè)務(wù)人員或管理人員急于擴(kuò)大市場份額和客戶群，對客戶的信用狀況沒有進(jìn)行基礎(chǔ)調(diào)查。該問題體現(xiàn)出來的是公司在業(yè)務(wù)方面有所提升同時營業(yè)額增加，但是后續(xù)過程中對于資金回籠會有一定風(fēng)險，部分資金需要耗費(fèi)大量時間，從而使得企業(yè)資金方面難以周轉(zhuǎn)，甚至出現(xiàn)資金無法回收的現(xiàn)象，公司則面臨大量損失。2.現(xiàn)金流控制活動存在問題該公司目前在業(yè)界的品牌效應(yīng)好，對于現(xiàn)金的管理也具有嚴(yán)格的流程。但是，該公司旗下的很多子公司領(lǐng)導(dǎo)層以及財務(wù)方面的人員沒有充分的現(xiàn)金管理意識。他們只停留在貴州茅臺企業(yè)資金流入流出的“記錄”上，管理水平相對較低。公司雖然按照財務(wù)管理部會計準(zhǔn)則設(shè)立了專門的部門，但仍實行公司資產(chǎn)管理。部分子公司的管理者面對財務(wù)問題有自己的想法，但是現(xiàn)金管理一般會立足于整個企業(yè)，是企業(yè)整體性費(fèi)用。目前茅臺公司的管理者沒有重視現(xiàn)金管理工作，尤其是沒有從企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮現(xiàn)金管理，導(dǎo)致了公司雖然營業(yè)銷售情況較好，但是實際上收益并不高。對任何企業(yè)來說，現(xiàn)金管理都是動態(tài)的，必須要從根本上意識到現(xiàn)金管理的重要性，才能更好地幫助企業(yè)健康發(fā)展。但是公司從管理者到普通員工都沒有良好的現(xiàn)金管理意識，整個公司的管理模式依舊為粗放模式，導(dǎo)致現(xiàn)金流容易出現(xiàn)風(fēng)險，等到出現(xiàn)問題想要進(jìn)行管理時，也難以控制。3.內(nèi)部控制信息溝通方面沒有有效發(fā)揮茅臺公司雖然也采用了一些信息管理系統(tǒng)，但是沒有考慮到各個部門之間的關(guān)聯(lián)性，這使得內(nèi)部溝通存在很大的矛盾，企業(yè)溝通的有效性無法發(fā)揮，客戶管理和區(qū)域管理之間、銷售同事和商店管理之間交流量少。在接到區(qū)域銷售客戶經(jīng)理關(guān)于區(qū)域銷售客戶管理費(fèi)分配和季度營銷計劃的指示后，區(qū)域銷售客戶經(jīng)理根據(jù)自己的想法制定了銷售計劃，然后將營銷活動計劃輸入并提交給公司的成本系統(tǒng)，而沒有先與負(fù)責(zé)管理經(jīng)銷商的區(qū)域銷售人員和負(fù)責(zé)執(zhí)行門店的門店經(jīng)理進(jìn)行充分溝通。這導(dǎo)致了訂單滿意度低，訂單執(zhí)行效率低下，導(dǎo)致了高額的訂單罰款，對后續(xù)的客戶關(guān)系產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，并對經(jīng)銷商資源進(jìn)行了不必要的使用。對于管理層來說，這直接影響了他們的薪酬，降低了團(tuán)隊的工作熱情。因此，在提出營銷計劃時，客戶經(jīng)理需要與區(qū)域內(nèi)的高級經(jīng)銷商同事和門店執(zhí)行團(tuán)隊進(jìn)行充分有效的溝通。

五、貴州茅臺酒股份有限公司內(nèi)部控制存在問題的原因分析（一）償債能力分析表1貴州茅臺2016-2019年部分償債能力財務(wù)指標(biāo)指標(biāo)日期2016年2017年2018年2019年流動比率（%）3.242.442.913.25速動比率（%）2.341.882.342.69資產(chǎn)負(fù)債率（%）23.2532.7928.6726.55貴州茅臺酒流動比率高于正常水平，2017年至2019年逐年上升，表明貴州茅臺酒償還短期債務(wù)的能力仍在增強(qiáng)。但其速動比率遠(yuǎn)高于1的正常水平，不能充分利用流動資金。資產(chǎn)負(fù)債率緩慢下降的主要原因是資產(chǎn)總額增幅大于負(fù)債總額增幅，表明債權(quán)投資資金的擔(dān)保程度在不斷提高，貴州茅臺的長期償債能力也在不斷提高。（二）營運(yùn)能力分析表2貴州茅臺2016-2019年部分營運(yùn)能力財務(wù)指標(biāo)指標(biāo)日期2016年2017年2018年2019年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）14397.22———存貨周轉(zhuǎn)率（次）0.150.180.280.29總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）0.430.390.470.5由上表可以發(fā)現(xiàn)，該公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力強(qiáng)，并且不斷流動，從2017年開始公司的營業(yè)額逐漸上升，這也和茅臺公司的產(chǎn)品具有升值屬性有關(guān)，但是同樣也給公司帶來了一定的存貨管理難度以及成本的提高。由于庫存的阻礙，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率速度也更為緩慢。而2017年資產(chǎn)規(guī)模的不斷提升和銷售量的增加，使的公司后兩年的發(fā)展中，周轉(zhuǎn)率加快，然而風(fēng)險控制也應(yīng)更為謹(jǐn)慎。（三）盈利能力分析表3貴州茅臺2016-2019年部分盈利財務(wù)指標(biāo)指標(biāo)日期2016年2017年2018年2019年銷售凈利率（%）50.3846.1449.8251.37銷售毛利率（%）92.2391.2389.891.14凈資產(chǎn)收益率（%）24.2522.9429.6131.2從表3可以看出，茅臺公司的銷售情況良好，從2017年開始就止住了凈利率下降的趨勢，這主要受到宏觀環(huán)境的影響，同時茅臺公司也加強(qiáng)了成本管理。公司的產(chǎn)品在整個白酒市場內(nèi)部快速擴(kuò)張，凈資產(chǎn)收益率逐漸高于市場平均水平，提高了自身的收益能力。另外，公司往往為了提升盈利，還會采用饑餓營銷的手段。（四）資產(chǎn)能力分析一個公司的資產(chǎn)量是其資產(chǎn)的盈利能力、流動性和安全性的保障。資產(chǎn)量分析一般從兩個角度入手：第一，不良資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比率，它反映了不良資產(chǎn)在公司總資產(chǎn)中的比例，用來檢驗資產(chǎn)的損失程度。表4貴州茅臺2016-2019年資產(chǎn)質(zhì)量分析指標(biāo)日期2016年2017年2018年2019年存貨（萬元）1801330206222522057482350695固定資產(chǎn)（萬元）1141595144531815244101524856資產(chǎn)總計（萬元）8630146112934541346101215984667存貨/資產(chǎn)總計（%）0.2087253220.1826035680.1638619740.147059366固定資產(chǎn)/資產(chǎn)總計（%）0.1322799170.1279783850.1132463150.095394918從上述表格的相關(guān)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，2016年至2019年，存貨和固定資產(chǎn)均呈現(xiàn)出上升趨勢，然而也能夠發(fā)現(xiàn)的是存貨和固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例逐年卻在下降。這說明貴州茅臺的非經(jīng)營性資產(chǎn)比例正在減少，說明貴州茅臺的資產(chǎn)質(zhì)量狀況優(yōu)良。有數(shù)據(jù)的變化可以看出，在當(dāng)前市場不斷變動的背景下，貴州茅臺還能夠保持可觀的產(chǎn)量，由此側(cè)面體現(xiàn)了該公司的規(guī)劃能夠順應(yīng)時代的發(fā)展，并使得現(xiàn)金流動占據(jù)主導(dǎo)地位。公司應(yīng)密切監(jiān)控存貨周轉(zhuǎn)率，控制與糧食安全事故有關(guān)的風(fēng)險，并控制與規(guī)模擴(kuò)大和利潤差距有關(guān)的風(fēng)險。

六、貴州茅臺酒股份有限公司內(nèi)部控制進(jìn)一步優(yōu)化舉措（一）健全內(nèi)外部風(fēng)險識別機(jī)制內(nèi)部風(fēng)險管理需要全公司共同努力，這就要求健全內(nèi)外部的風(fēng)險識別機(jī)制。站在公司的角度來看，首要的便是要使得員工更充分地意識到內(nèi)部風(fēng)險，對于這項行動可以首先營造良好的公司氛圍。并且茅臺的管理者就要積極發(fā)揮主導(dǎo)作用，引導(dǎo)員工共同參與其中，讓員工的價值觀中融入風(fēng)險意識，全面提高風(fēng)險識別防控能力。同時包括組織結(jié)構(gòu)、員工、規(guī)章制度、文化內(nèi)涵等，隨著風(fēng)險防范意識的加強(qiáng)，建立風(fēng)險內(nèi)部控制體系已成為企業(yè)關(guān)注的焦點。通常立足于兩個方面，即內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理。財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)主要由預(yù)警系統(tǒng)和控制模型組成，以保證財務(wù)風(fēng)險的有效防控，最大限度地防范和降低財務(wù)風(fēng)險的影響。財務(wù)風(fēng)險在企業(yè)會計、企業(yè)管理和后續(xù)進(jìn)步中都充當(dāng)著十分重要的角色。因此對于財務(wù)風(fēng)險相關(guān)的意識要進(jìn)一步提升，并在規(guī)劃內(nèi)部控制制度時，將風(fēng)險作為導(dǎo)向，保證企業(yè)的順利運(yùn)行。因此，除了提高風(fēng)險管理意識外，公司管理層更需要完善內(nèi)外部風(fēng)險識別機(jī)制。最首要的便是公司應(yīng)建立專門的銷售風(fēng)險管理部門，或?qū)ｉT制定銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)評估和管理風(fēng)險。另外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險管理框架，規(guī)范風(fēng)險管理流程，包括風(fēng)險數(shù)據(jù)收集、風(fēng)險評估、風(fēng)險策略制定、風(fēng)險管理方案推薦以及監(jiān)督和改進(jìn)。（二）建立健全現(xiàn)金流內(nèi)控制度現(xiàn)金流動性較強(qiáng)，難以監(jiān)管，因此茅臺公司需要注重考慮加強(qiáng)現(xiàn)金流的內(nèi)控部門，專門進(jìn)行監(jiān)管，包括存款、其他現(xiàn)金的收支，定期進(jìn)行檢查。檢查公司現(xiàn)金管理規(guī)定的執(zhí)行情況等等，一旦發(fā)現(xiàn)賬目與實際情況不符，或者數(shù)據(jù)與平時數(shù)據(jù)有很大差異，就需要立案，納入審計檔案，并進(jìn)行深入調(diào)查，找出問題產(chǎn)生的原因，對人民群眾進(jìn)行問責(zé)，并進(jìn)行處罰應(yīng)該顯示。審計崗位的職責(zé)是直接跟蹤現(xiàn)金資產(chǎn)的流動情況。審計內(nèi)容主要包括：憑證的真實性和完整性、現(xiàn)金資產(chǎn)的合規(guī)性、相關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)和貿(mào)易法律以及公司現(xiàn)金管理規(guī)定。發(fā)現(xiàn)問題必須記錄在審計文件中，作為現(xiàn)金流量獎懲的依據(jù)。相關(guān)跨級工作人員應(yīng)該每隔一段時間便組成抽查隊伍。進(jìn)行隨機(jī)抽查。除了檢查內(nèi)容外，還要檢查現(xiàn)金池，確保所有現(xiàn)金賬戶一致。對于最終的審計結(jié)果，要嚴(yán)格按照實際獎懲等情況在文件中如實記錄。（三）重視信息溝通的重要性積極有效的信息溝通在內(nèi)部控制制度的開展中充當(dāng)著關(guān)鍵的角色。目前該公司對于內(nèi)部信息的傳遞方式應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化，從而使得公司各個主體如相關(guān)部門、管理人員、客戶、供貨商等能夠更為及時的進(jìn)行交流，確保企業(yè)全體員工和設(shè)計人員在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時，能夠掌握內(nèi)控體系的相關(guān)內(nèi)容、運(yùn)作模式和個人要求，當(dāng)溝通更為有效后，公司出現(xiàn)的各個問題也能及時進(jìn)行解決，從而使得內(nèi)部控制理論更好地發(fā)揮其作用，并讓相同的問題在后續(xù)發(fā)展過程中取得更有效的效果。同時，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化信息系統(tǒng)中不同子系統(tǒng)之間的信息傳遞和共享及時性，某一環(huán)節(jié)的需要而獨(dú)立開發(fā)系統(tǒng)的現(xiàn)象要盡量免除。系統(tǒng)開發(fā)部門對于各種開發(fā)需求要整合并協(xié)調(diào)，保持在相同平臺開發(fā)和獲取數(shù)據(jù)，對于使用系統(tǒng)的部門和人員的相應(yīng)意識進(jìn)行提升，確保在系統(tǒng)中共同收集數(shù)據(jù)、處理相關(guān)數(shù)據(jù)和獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。企業(yè)可以建立內(nèi)部財務(wù)信息共享系統(tǒng)，加快內(nèi)部信息共享，提高透明度。（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督為了促使內(nèi)部控制的更會高效地發(fā)揮其作用，貴州茅臺公司要進(jìn)一步加強(qiáng)對審計活動的監(jiān)督力度。當(dāng)前，市場上有大量提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，尤其是一些小型會計師事務(wù)所，其員工缺乏職業(yè)道德意識，整體素質(zhì)偏低，責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平不高。審計后產(chǎn)生的報告只能反映部分信息，對于公司沒有優(yōu)化作用。因此，貴州茅臺公司在選擇業(yè)績好、市場質(zhì)量高的會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計時，還應(yīng)注意公司主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（如銷售、收款等）的運(yùn)行情況和內(nèi)部控制的缺陷。從外部審計的角度。通過內(nèi)外部審計相結(jié)合，構(gòu)建科學(xué)合理的貴州茅臺公司經(jīng)營過程監(jiān)督檢查體系。 結(jié)論公司的內(nèi)部控制不是短期就能一蹴而成的，同時還充滿著各種挑戰(zhàn)。面對國外優(yōu)越的管理方法的大力推廣，中國企業(yè)的管理者在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的選擇是也要更為謹(jǐn)慎。良好的內(nèi)部控制不僅能夠滿足公司發(fā)展的需求，也是全球經(jīng)濟(jì)形勢下對在我國企業(yè)提出的挑戰(zhàn)。只有提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識，并始終堅持讓各級管理者完善落實，企業(yè)才能在研究階段后真正實現(xiàn)擁有更為優(yōu)越的發(fā)展空間，有機(jī)會與國際企業(yè)接軌，使自己的企業(yè)更有活