高級會計師之高級會計實務模擬考試試卷A卷含答案

?高級會計師之高級會計實務模擬考試試卷A卷含答案

大題（共18題）一、甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件：公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%；截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%；截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%。從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。甲公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，預計未來1年將有2名管理人員離職。20×8年度，3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消該股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員600萬元。20×9年初至取消股權激勵計劃前，有1名人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。要求：【答案】該股權激勵計劃屬于現(xiàn)金結算的股份支付。1、計算20×7年末“應付職工薪酬”的余額（50-2）×10×1/2×1=240（萬元），同時確認管理費用240萬元。借：管理費用240貸：應付職工薪酬2402、計算20×8年末“應付職工薪酬”余額（50-3-4）×12×2/3×1=344（萬元），確認管理費用344-240=104萬元借：管理費用104貸：應付職工薪酬1043、20×9年10月20日取消股權激勵計劃，應立即確認剩余等待期的金額。“應付職工薪酬”余額=（50-3-1）×11×3/3×1=506（萬元）同時確認管理費用506-344=162（萬元）。借：管理費用162貸：應付職工薪酬162二、甲公司為一家境內上市的國有集團企業(yè)，主要從事家電、通訊等產品的研發(fā)、生產和銷售業(yè)務。乙公司是一家電子類產品生產商，位于B國。2019年2月，甲公司打算購買乙公司100%的股權。2019年一季度末，甲公司召開境外直接投資決策研討會，有關人員發(fā)言要點如下：（1）總經(jīng)理：境外直接投資活動是一項極為復雜的工程，必須經(jīng)過詳盡的調查、研究、分析之后，才能做出決策。（2）運營部經(jīng)理：購買乙公司股權后，我們可以快速獲得乙公司的核心技術和管理方面的經(jīng)驗，并且可以充分利用公司自身的優(yōu)勢，提升市場競爭力。（3）風險管理部門經(jīng)理：雖然境外直接投資能夠獲得很多的利益，但是也會面臨各種風險。在進行境外直接投資之前，公司應該充分分析B國的經(jīng)營環(huán)境，預計可能面臨的各種問題，進行風險評估，并針對評估出來的風險采取相應的應對措施。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料，指出甲公司進行境外直接投資的方式，并說明理由。<2>?、根據(jù)資料（1），指出甲公司境外直接投資決策管理的流程。<3>?、根據(jù)資料（2），指出甲公司境外直接投資的動機，并說明理由。<4>?、根據(jù)資料（3），指出甲公司可能采取的風險應對措施?！敬鸢浮?.甲公司進行境外直接投資的方式：并購。（1分）理由：并購是指投資者在東道國購買現(xiàn)有公司的產權。甲公司打算購買乙公司100%的股權，屬于并購方式。（1.5分）2.境外投資決策管理流程：盡職調查、可行性研究、敏感性分析、內部決策。（2分）3.動機：獲取先進技術和管理經(jīng)驗；發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高競爭力。（2分）理由：可以快速獲得乙公司的核心技術和相關經(jīng)驗；可以充分利用公司自身的優(yōu)勢，提升市場競爭力。（1.5分）4.甲公司可能采取回避、保險、特許協(xié)定、調整投資策略等應對措施。（2分）三、甲集團公司是一家從事家用電器生產和銷售的國有控股公司，為分散經(jīng)營風險，增強競爭力，甲公司從2014年初進入生物制藥領域，開始生產調節(jié)人體免疫功能的藥物，并成立A投資中心專門負責該業(yè)務。2015年1月15日，甲公司召開2014年度工作總結會議，就公司發(fā)展、業(yè)績等重要問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）公司戰(zhàn)略方面。堅定不移地走發(fā)展道路，2015年公司將加大技術研發(fā)力度，推出新一代智能家用中央空調系統(tǒng)，可以實現(xiàn)手機智能控制。憑借慣有的優(yōu)良品質，再加上智能遠程操控，給用戶提供更為便利與舒適的使用體驗。（2）業(yè)績方面。公司2014年獲得的凈利潤為2500萬元，投資占用的資本為5000萬元。加權平均資本成本（稅后）10%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。（3）成本控制方面。2014年度A投資中心對M藥物實施了目標成本管理，要求該產品的成本利潤率為10%，目前該類藥品的單位成本為0.6萬元/箱，市場上主要競爭對手同類產品的市場銷售價格為0.5萬元/箱。（4）績效評價計分方法方面。甲公司根據(jù)多目標規(guī)劃原理，將所要評價的各項指標分別對照各自的標準，并根據(jù)各項指標的權重，通過功效函數(shù)轉化為可以度量的評價分數(shù)，再對各項指標的單項評價分數(shù)進行加總，得出綜合評價分數(shù)。假設不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料，判斷甲公司所采取的發(fā)展戰(zhàn)略類型（寫出具體細分類型），并說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），根據(jù)國資委暫行辦法的規(guī)定，計算甲公司的經(jīng)濟增加值。<3>?、根據(jù)資料（3），依據(jù)目標成本法計算原理，參照市場主要競爭對手同類產品的銷售價格，計算M藥物的目標成本。<4>?、根據(jù)資料（4），指出甲公司采取的指標體系綜合計分方法，并判斷屬于定性方法還是定量方法。【答案】1.甲公司采取的發(fā)展戰(zhàn)略類型是多元化戰(zhàn)略（或多元化戰(zhàn)略中的不相關多元化戰(zhàn)略）和產品開發(fā)戰(zhàn)略。（2分）理由：多元化戰(zhàn)略是指在現(xiàn)有業(yè)務領域基礎上增加新的業(yè)務領域的經(jīng)營戰(zhàn)略。甲公司是從事家用電器生產和銷售的公司，從2014年初進入生物制藥領域，生產調節(jié)人體免疫功能藥物，屬于多元化戰(zhàn)略。（2分）產品開發(fā)戰(zhàn)略是通過改進或改變產品或服務以增加產品銷售量的戰(zhàn)略。公司2015年加大技術研發(fā)力度，推出新一代智能家用中央空調系統(tǒng)，屬于產品開發(fā)戰(zhàn)略。（2分）2.甲公司的經(jīng)濟增加值＝2500－5000×10%＝2000（萬元）（1分）3.M藥品的目標成本＝0.5/（1＋10%）＝0.45（萬元/箱）（1分）4.甲公司采取的指標體系綜合計分方法是功效系數(shù)法。（1分）功效系數(shù)法屬于定量法。（1分）四、甲公司總經(jīng)理在工作報告中對該公司的風險管理作了如下介紹和描述：（1）公司在上年度完成了風險管理；（2）公司風險管理的有效實施有賴于公司中層以上管理人員的工作；（3）公司的風險管理是企業(yè)層面的一項戰(zhàn)略工作；（4）公司風險管理將確保各項工作符合公司的目標。假定不考慮其他因素。要求：請逐條分析上述四點關于公司風險管理的理解是否恰當。存在不當之處的，請說明理由?！敬鸢浮课濉⒓讍挝粸橐患抑醒爰壥聵I(yè)單位，經(jīng)財政批復的“M科技創(chuàng)新平臺建設”項目于2018年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關規(guī)定完成結算，形成財政項目支出結余資金18萬元（財政授權支付額度）。2018年6月，甲單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設”項目支出結余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設備購置”項目。要求：請判斷此項處理是否正確。【答案】甲單位該項處理不正確。按照《中央部門結轉和結余資金管理辦法》（財預〔2016〕18號）的規(guī)定，年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回，單位不得自行安排使用。六、甲中在乙分公司；二是電力生產和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯(lián)公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資產和業(yè)務整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：（1）2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A上市公司可辨認凈資產的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產和供應的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上市公司60％的有表決權股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認凈資產的公允價值為2億元。甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團內部一支運作協(xié)調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產和供應行業(yè)中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產和銷售業(yè)務整體上市，進一步盤活國有資產存量。（3）2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料（3），簡要說明甲集團公司出售所持有丁公司20％的有表決權股份在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理方法?！敬鸢浮吭诩准瘓F公司2010年合并財務報表中，甲集團公司處置所持有丁公司20％的有表決權股份取得的價款（0.5分）與處置20％的有表決權股份相對應享有丁公司凈資產的份額（0.5分）的差額（0.5分），應當計入所有者權益（資本公積——資本溢價）（0.5分）?；颍航瑁簹w屬于母公司所有者權益0.12資本公積0.18貸：銀行存款0.3（2分）評分說明：以分錄表示時,借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應分值。七、Y單位為中央級事業(yè)單位，其重點實驗室一臺大型設備，原值900萬元，累計折舊800萬元。該設備于2021年提前報廢?！締枴繉徟绦颉敬鸢浮堪恕⒛彻煞萦邢薰臼且患疑a彩電和空調等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權益總額為20億元，負債總額為20億元，資產總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5％，期限為l0年，每年年末支付當年利息。2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權益、長期借款和資產總額如下（單位：萬元）：（1）公司適用的所得稅稅率為33％；公司股東權益的資金成本為8％。（2）公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計；公司長期借款利息（利率均為5％）自2001年起計入當期損益。（3）公司及所在行業(yè)的有關指標如下：（4）公司的經(jīng)濟利潤及有關指標要求：分析評價公司以會計利潤最大化為核心的財務戰(zhàn)略目標和以經(jīng)濟利潤最大化為核心的財務戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況?！敬鸢浮抗緦崿F(xiàn)的會計利潤和凈資產收益率均穩(wěn)步增長，公司盈利能力逐年增強。九、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家從事礦產品開發(fā)和加工的企業(yè)，甲公司在上海證券交易所上市，其在2018年發(fā)生如下事項：（1）B公司為甲公司的控股股東（8年前成為甲公司的控股股東并一直保持控制權至今）。2018年6月1日，甲公司臨時股東大會審議通過了一項重大資產重組方案。重大資產重組方案為：甲公司向B公司發(fā)行4000萬股普通股股份,購買B公司持有的乙公司60%的股權（乙公司為B公司五年前設立的全資子公司），B公司承諾在重組完成后一年內不出售其持有的甲公司股份。當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為7500萬元，其所有者權益在B公司合并財務報表中的賬面價值為8000萬，2018年7月1日辦理完股權劃轉手續(xù)。（2）2018年度，乙公司共實現(xiàn)凈利潤5000萬元，且該利潤由乙公司在一年中各月平均實現(xiàn)；除凈利潤外，不存在其他引起乙公司所有者權益變動的因素。乙公司采用的會計政策與甲公司相同。在2018年年末，甲公司只將乙公司7月至12月實現(xiàn)的凈利潤納入2018年度本公司合并利潤表。（3）丁公司為甲公司下屬的礦產品生產企業(yè)，甲公司為集中產能生產新能源，于2018年5月19日與非關聯(lián)方企業(yè)M公司簽訂“一攬子”不可撤銷股權轉讓協(xié)議，將全資子公司丁公司轉讓給M公司，轉讓價款為5000萬元。根據(jù)協(xié)議，M公司分兩次支付股權轉讓款，第一次在2018年12月31日前支付1000萬元，取得丁公司15%有表決權的股份；第二次在2019年6月30日前支付1億元，取得丁公司85%有表決權的股份。2018年12月27日，甲公司收到M公司支付的股權轉讓款1000萬，并將丁公司15%有表決權的股份交割給M公司，股權變更登記手續(xù)辦理完畢。據(jù)此，甲公司在2018年度合并財務報表中，將處置價款與處置投資對應的享有丁公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產賬在價值份額的差額確認為資本公積。（4）2017年1月1日，甲公司對50名高級管理人員和核心技術人員授予股票期權，授予對象自2017年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可按約定價格購買公司股票。2017年末，甲公司以對可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按該股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用。2018年12月20日，甲公司公告，綜合考慮市場環(huán)境因素變化和公司激勵政策調整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權激勵計劃。據(jù)此，甲公司在2018年末，不再將當期取得的與該股權激勵計劃有關的服務計入相關資產成本或當期費用，并將2017已計入相關資產成本或當期費用的有關服務予以調整。（5）2018年5月，甲公司發(fā)行了一項永續(xù)債，每年按照合同條款支付利息，但同時約定其利息只在發(fā)行方有可供分配利潤時才需支付，如果發(fā)行方可供分配利潤不足則可能無法履行該項支付義務，甲公司將該永續(xù)債分類為權益工具。假定不考慮其他影響因素。<1>?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司的股權是否屬于企業(yè)合并。若形成企業(yè)合并，判斷合并類型并說明理由，計算甲公司應確認的長期股權投資初始金額。<2>?、根據(jù)資料（2），判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。<3>?、根據(jù)資料（3），判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，請說明理由。<4>?、根據(jù)資料（4）判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請指出正確的會計處理。<5>?、根據(jù)資料（5），判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由?！敬鸢浮?.（1）甲公司取得乙公司股權構成企業(yè)合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并。（2分）理由：甲公司和目標公司乙公司在合并前后都受B公司控制。甲公司受B公司控制的時間大約8年，乙公司受B公司控制的時間大約五年，證明合并方與被合并方在合并日之前同受B公司控制超過5年的時間。B公司承諾在重組完成后一年內不出售其持有的甲公司股份，說明了甲公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此，滿足準則中同一控制下企業(yè)合并的定義,應該作為同一控制下企業(yè)合并進行會計處理。（3分）（2）甲公司應確認的長期股權投資成本＝8000×60%＝4800（萬元）（1.5分）2.甲公司的會計處理不正確。（1分）正確的會計處理：應將合并當期期初至報告期期末的凈利潤納入合并利潤表，即應將乙公司2018年度實現(xiàn)的凈利潤5000萬元均納入2018年度合并利潤表，并在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中，被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映乙公司2018年年初至合并日2018年6月30日之間實現(xiàn)的凈利潤。（3分）3.甲公司的會計處理不正確。（1分）理由：因甲公司處置丁公司的交易屬于“一攬子”交易，處置價款與處置投資對應的享有丁公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額的差額，在合并財務報表中應確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。（2.5分）4.甲公司的會計處理不正確。（1分）正確的會計處理：甲公司應將股權激勵的取消作為加速可行權處理，于2018年12月決定取消原股權激勵計劃時立即確認原本應當在本期和剩余等待期內（2017-2018年）確認的金額，同時不得調整2017年已經(jīng)確認的金額。（2分）5.甲公司的會計處理不正確。（1分）理由：雖然利息的支付取決于是否有可供分配利潤使得利息支付義務成為或有情況下的義務，但是甲公司并不能無條件地避免支付現(xiàn)金的合同義務，因此該公司應當將該永續(xù)債劃分為一項金融負債。（2分）一十、已知甲公司擬于2019年年初用自有資金購置設備一臺，需一次性投資500萬元。已知該設備預計使用壽命為5年，稅法規(guī)定的計提折舊年限也是5年；設備投入運營后每年可獲得利潤100萬元。假設該設備按年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為10%（不考慮建設安裝期和企業(yè)所得稅）。[已知：（P/A，10%，5）=3.7908，(P/F，10%，5)=0.6209]要求：1.計算使用期內各年現(xiàn)金凈流量。2.如果以10%作為折現(xiàn)率，計算凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)。3.指出凈現(xiàn)值法的優(yōu)缺點?！敬鸢浮?.折舊=500×（1-10%）/5=90（萬元）各年的凈現(xiàn)金流量：NCF0=-500萬元NCF1~4=100+90=190（萬元）NCF5=190+500×10%=240（萬元）2.凈現(xiàn)值=-500+190×（P/A，10%，5）+500×10%×（P/F，10%，5）=-500+190×3.7908+50×0.6209=251.30（萬元）現(xiàn)值指數(shù)=（251.30+500）/500=1.503.凈現(xiàn)值法的優(yōu)缺點：①凈現(xiàn)值法使用現(xiàn)金流而非利潤，主要因為現(xiàn)金流相對客觀。②凈現(xiàn)值法考慮的是投資項目整體，在這一方面優(yōu)于回收期法。③凈現(xiàn)值法考慮了貨幣的時間價值，盡管折現(xiàn)回收期法也可以被用于評估項目，但該方法與非折現(xiàn)回收期法一樣忽略了回收期之后的現(xiàn)金流。④凈現(xiàn)值法與財務管理的最高目標股東財富最大化緊密聯(lián)結。⑤凈現(xiàn)值法允許折現(xiàn)率的變化，而其他方法沒有考慮該問題。一十一、康達電子科技股份有限公司2016年度息稅前利潤為1000萬元，資金全部由普通股資本組成，股票賬面價值為4000萬元，所得稅稅率為25%，該公司認為目前的資本結構不合理，準備用發(fā)行債券購回部分股票的辦法予以調整。經(jīng)過咨詢調查，目前的債券利率(平價發(fā)行，不考慮手續(xù)費)和權益資本的成本情況如下表所示。要求：假設有一個投資項目，投資額為950萬元(沒有建設期，一次性投入)，項目計算期為10年，預計第1～4年每年的現(xiàn)金凈流量為120萬元，第5～9年每年的現(xiàn)金凈流量為200萬元，第10年的現(xiàn)金凈流量為400萬元。投資該項目不會改變上述最佳資本結構，并且項目風險與企業(yè)目前風險相同。計算項目的凈現(xiàn)值并判斷該項目是否值得投資?！敬鸢浮恳皇⒓坠臼且患?019年上市的公司，以經(jīng)營茶飲和咖啡為主的零售企業(yè)。2020年，該公司管理層召開風險管理和內部控制的研討會，重點就公司面臨的風險、擬采取的內部控制措施及公司發(fā)展目標的實現(xiàn)等相關問題進行討論。有關資料如下：（1）總經(jīng)理：公司的發(fā)展目標是以海外優(yōu)質的咖啡豆和國內特色茶葉為原材料，力主打造高端茶飲和咖啡品牌，每年新開門店不少于500家，凈利潤增長不低于10%。公司管理層的績效考核與發(fā)展目標直接掛鉤。內部控制應當有利于促進公司實現(xiàn)發(fā)展目標，并應隨著公司競爭狀況和風險水平等情況的變化相應調整控制措施，并且，必須統(tǒng)籌考慮投入與產出，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。（2）①公司自上市以來受到國際之間貿易摩擦的影響，從海外購買的原材料成本大幅度上升，而國內競爭對手往往依賴國內的供應商，所以成本相對較低，它們通過低價競爭的方式迅速擠壓甲公司的市場份額。②新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，餐飲行業(yè)傳統(tǒng)到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊，經(jīng)過公司調研，咖啡和綠茶消費者更偏好于在線下單、快速提貨這種線上消費模式，所以導致公司各個門店的銷售急劇下滑，市場需求萎縮。③為了完成每年新開門店500家的目標，甲公司預期門店租金、固定支出等大幅增加，公司現(xiàn)金流壓力較大。（3）為了實現(xiàn)董事會設定的發(fā)展目標，公司管理層對主要風險采取了一系列控制措施：①調整合格供應商清單，以價格為標準選擇進口原材料供應商，大幅度降低公司原材料采購成本；②放棄使用成本較高的環(huán)保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯、吸管等包裝物或易耗品，替換為成本較低的不可降解的塑料制品和一次性用品，進一步壓縮成本。③根據(jù)市場變化，制定定價機制，及時調整銷售策略和銷售價格，提升市場占有率；④為加大促銷，開展客戶充值可以獲得免費的茶飲等消費券，要求將客戶當期充值總額確認為同期銷售收入。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷總經(jīng)理上述發(fā)言是否存在不當之處，如存在不當之處，請說明理由。2.根據(jù)資料（2），至少指出三項對甲公司產生不利影響的風險事件。3.根據(jù)資料（3），判斷內部控制措施的說法是否存在不當之處，對不當之處分別說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行政府會計制度。2019年2月，按照財政部及主管部門關于行政事業(yè)單位國有資產清查有關要求，甲單位以2018年12月31日為資產清查基準日，組織開展本單位資產清查工作。4月，甲單位經(jīng)履行政府采購程序，委托乙會計師事務所對清查工作進行審計。乙會計師事務所在審計中發(fā)現(xiàn)如下事項：假定不考慮其他因素。要求：假定你是乙會計師事務所從事甲單位資產清查審計工作的負責人，請根據(jù)國家國有資產管理、政府會計制度、國有資產清查等規(guī)定，逐項判斷甲單位事項（1）至（8）中領導小組的決定或會計處理是否正確。對于事項（1）至（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（7）和（8），如不正確，分別指出正確的會計處理。（1）甲單位成立國有資產清查工作領導小組，負責制定清查實施方案，組織開展清查工作，報送資產清查結果等。領導小組由單位負責人任組長，成員為資產、財務等部門負責人。領導小組決定，清查工作內容僅為對流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等各類資產進行全面的清理、核對和查實。（2）截至2018年12月31日，甲單位長期投資（股權投資）賬面余額8100萬元，其中對A公司投資8000萬元，持股100%；對B公司投資100萬元，持股2%。領導小組決定，因對B公司持股比例較小，僅將A公司作為清查主體納入本次國有資產清查范圍，進行全面的清理和核查。（3）截至2018年12月31日，甲單位經(jīng)批準共設立10個銀行賬戶，涉及6家銀行。領導小組決定，因銀行開戶網(wǎng)點比較分散且部分賬戶資金余額較小，根據(jù)財務處編制的2018年12月31日銀行存款余額調節(jié)表，對資產清查基準日各銀行賬戶實有存款進行核對和查實。（4）甲單位庫存一批業(yè)務活動用材料。盤點時發(fā)現(xiàn)，因庫房保管員疏于管理，未及時發(fā)現(xiàn)庫房漏雨，致使價值2000元材料于2018年10月全部毀損，無法使用。經(jīng)鑒定，已毀損材料殘值為0。領導小組決定，毀損材料損失由庫房保管員全額賠償。（5）甲單位接受其他單位贈送的大型陳列品長期擺放在辦公室樓各層公共區(qū)域，僅由物業(yè)管理部門負責清潔和維護。經(jīng)盤點，共有20件大型陳列品。甲單位無法取得與陳列品價值有關的憑據(jù)，也沒有同類或類似商品市場價格證明陳列品的價值。領導小組決定，因價值無法可靠確定，僅需資產管理部門對陳列品逐一進行實物登記。（6）截至2018年12月31日，甲單位應收賬款賬面余額100萬元為2011年12月應收C公司貨款。清查過程中了解到，2014年2月法院發(fā)布了C公司的破產公告；2018年12月，C公司的破產清算工作已全部完成，C公司營業(yè)執(zhí)照已在工商部門注銷。根據(jù)C公司破產清算材料，經(jīng)鑒定，甲單位債權已不能得到任何清償。領導小組決定，立即對該應收賬款予以核銷，確認損失。（7）甲單位與A公司簽訂了國有資產收益上繳協(xié)議，約定A公司在2018年10月1日前，按照A公司2017年稅后凈利潤的30%，上繳甲單位300萬元。2018年9月30日，甲單位收到A公司上繳的300萬元。據(jù)此，甲單位做出增加銀行存款和事業(yè)收入各300萬元的會計處理。（8）甲單位使用財政直接支付資金對一棟業(yè)務樓主體部分進行修繕（非基建項目），修繕后該業(yè)務樓的使用效能將得到明顯改善。2018年9月，經(jīng)履行公開招標程序，甲單位與中標的E公司簽訂了合同，E公司隨即開始進場施工。2018年11月，甲單位按照合同約定支付了工程款200萬元。據(jù)此，甲單位做出增加事業(yè)支出和財政補助收入各200萬元的會計處理。假定不考慮其他因素。【答案】事項（1）決定不正確。理由：國有資產清查工作內容包括單位基本情況清理、賬務清理、財產清查、損益認定、資產核實和完善制度等。事項（2）決定不正確。理由：事業(yè)單位舉辦的具有法人資格的企業(yè)，按規(guī)定不納入行政事業(yè)單位國有資產清查范圍。事項（3）決定不正確。理由：應當采用函證方式證明。事項（4）決定正確。事項（5）決定不正確。理由：捐贈的陳列品還應當按照名義金額1元入賬。事項（6）決定不正確。理由：財政部門批復備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理。事項（7）會計處理不正確。正確的會計處理：財務會計：增加銀行存款和投資收益各300萬元。一十四、甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。甲公司的銷售量一直很穩(wěn)定，這得力于成本的穩(wěn)定和壓縮，確保了企業(yè)生產經(jīng)營活動穩(wěn)步地進行。甲公司通過不斷的調查研究發(fā)現(xiàn)自己的供應商E公司的供應產品質量很好，遂收購了E公司，這樣形成了供產一體化的格局，使企業(yè)更好的經(jīng)營發(fā)展。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關主板上市公司分類分批實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2018年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2018年有關工作要點如下：（1）關于內部環(huán)境。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責；董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格。（2）關于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務層面活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業(yè)務、銷售業(yè)務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額在5萬元及5萬元以下的，由財務部經(jīng)理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強化采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。對于超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權限的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經(jīng)理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符合條件經(jīng)審批后簽訂銷售合同。（3）關于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務流程中，初步實現(xiàn)了自動控制。（4）關于內部監(jiān)督。內部審計部門經(jīng)董事會授權開展內部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。（5）關于外部審計。B會計師事務所在執(zhí)行內部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務管理信息系統(tǒng)存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報。甲公司技術人員于2018年12月30日完成對系統(tǒng)的修復后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正。B會計師事務所據(jù)此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2018年度內部控制審計報告的類型。要求：1.根據(jù)資料，分析判斷甲公司收購E公司采用的是何種總體戰(zhàn)略類型，簡述理由。2.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定的要求，逐項判斷資料（1）至（5）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由?！敬鸢浮?.甲公司收購E公司采用的是：一體化戰(zhàn)略——縱向一體化戰(zhàn)略——后向一體化戰(zhàn)略。理由：后向一體化指企業(yè)介入原供應商的生產活動；后向一體化有利于企業(yè)有效控制關鍵原材料等投入的成本、質量及供應可靠性，確保企業(yè)生產經(jīng)營活動穩(wěn)步進行。甲公司收購自己的供應商企業(yè)，屬于后向一體化戰(zhàn)略。2.資料（1）存在不當之處。不當之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務所分別承擔內部控制咨詢和審計服務不當。理由：A咨詢公司為B會計師事務所的聯(lián)盟成員單位，為保證內部控制審計工作的獨立性，兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務?！净颍篈咨詢公司和B會計師事務所具有關聯(lián)關系，兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務。】資料（2）存在不當之處。不當之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當。理由：大額資金支付應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。【或：對于總經(jīng)理的支付權限也應當設置上限。】不當之處二：對于超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權限的部門或人員審批的表述不當。理由：對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具有審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。不當之處三：銷售經(jīng)理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂不當。理由：客戶信用調查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職務，應當分離。一十五、甲公司是一家從事重型機械制造的企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，其挖掘機、大型卡車和模具等重型產品逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。公司2017年年末總資產1200000萬元，所有者權益400000萬元。公司董事會經(jīng)過綜合分析認為，公司目前已經(jīng)進入成長期，結合公司目前發(fā)展態(tài)勢以及所處的發(fā)展階段，公司董事會確定了今后5年的發(fā)展戰(zhàn)略：為擴大產能規(guī)模，擬收購當?shù)亓硪患彝愋偷墓疽夜?00%股權，并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關聯(lián)方關系)。通過本次并購，將提高公司產量和市場占有率，實現(xiàn)公司的可持續(xù)增長。乙公司的相關資料如下：資產負債表編制單位：乙公司2017年12月31日單位：萬元利潤表編制單位：乙公司2017年度單位：萬元其他相關資料：乙公司當前的有息債務總額為74000萬元，均為長期負債；目前公司持有的超過營運資本需求的現(xiàn)金為5000萬元；本年度固定資產折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價格為150000萬元，與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴大規(guī)模和高增長的資金需求，公司財務部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向戰(zhàn)略投資者進行定向增發(fā)新股；方案二：向銀行舉借長期借款。要求：依據(jù)籌資戰(zhàn)略規(guī)劃說明兩種籌資方案哪一種較優(yōu)，并說明理由。【答案】方案一較優(yōu)。理由：為了控制企業(yè)的總體風險，企業(yè)應當選擇穩(wěn)健的籌資戰(zhàn)略。鑒于并購前甲公司資產負債率已經(jīng)高企(66.7%)，如果再加大借款幅度，將進一步增加財務杠桿，從而使得風險失控。企業(yè)選擇權益籌資方案將為公司提供穩(wěn)定的長期資金來源，有助于降低財務風險。但缺陷是權益籌資在企業(yè)經(jīng)營效率不能得到實質性提升的前提下，會降低每股收益和凈資產收益。一十六、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目為一個風能發(fā)電項目，初始投資額為5億元。公司的加權平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為8%。經(jīng)測算，該項目按公司加權平均資本成本7%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎設施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設一經(jīng)驗一轉讓”(BOT)模式實施。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現(xiàn)金凈流量為3億元；運營期結束后，該項目無償轉讓給當?shù)卣瑑魵堉禐?。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為6%，公司加權平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰(zhàn)略意義，建議投資該項目。部分現(xiàn)值系數(shù)如表1所示：(3)財務部經(jīng)理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務總監(jiān)：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優(yōu)化，2015年末資產負債率已經(jīng)達到80%，同意財務部經(jīng)理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施：另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，指出甲公司是否滿足設立財務公司的規(guī)定條件，并說明理由。【答案】不滿足。理由：甲公司的資產負債率為80%，表明其凈資產率為20%，而設立財務公司按有關規(guī)定的凈資產率不應低于30%【或：資產負債率不應高于70%】。一十七、資料一根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內部控制有效性進行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：（1）關于內部控制評價的責任界定，內部審計部門對內部控制評價報告的真實性負責。（2）關于內部控制評價的范圍。董事會將