企業(yè)主要稅種納稅籌劃方案

第1章納稅籌劃的相關(guān)理論概述1.1納稅籌劃的含義及內(nèi)容1.1.1納稅籌劃的含義自古以來，中外對納稅籌劃就有不同的觀念，對于納稅籌劃，不同國家的稅務(wù)家給出了不同的觀點：荷蘭目前有一本重要的文獻名為《國際稅收辭書》,在這本稅收辭書當(dāng)中,納稅籌劃主要是指鼓勵企業(yè)通過合理的方式籌劃一些大型的企業(yè)經(jīng)營活動或者是籌劃一些個人的活動,使得企業(yè)和個人繳納的稅額成本可以同時達到最低。印度的稅務(wù)專家認為，納稅籌劃是指納稅人在熟悉并且掌握稅法的基礎(chǔ)上，運用稅法的稅收優(yōu)惠政策，來達到降低稅款的目的。梅格斯是美國的著名稅務(wù)學(xué)家，他認為，“納稅籌劃”是對人們的商業(yè)活動進行合理、恰當(dāng)?shù)陌才?，使人們盡可能少地納稅。他解釋說:在納稅前,要對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或者商業(yè)投資事先地進行一個系統(tǒng)性的籌劃安排,以盡量減少企業(yè)所得稅的征收和支付。在我國,納稅活動籌劃的重點就是一定要在稅收法律允許的范圍內(nèi),提前對每個納稅人的活動時間進行規(guī)劃,合理地安排納稅籌劃活動的時間安排,爭取可以使納稅人繳納最少的稅款。繳納稅款是每個公民和企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)，這是依照法律規(guī)定必須推行的義務(wù)。但是，由于每個人要繳納的稅款并不相同，所以為了減少繳納的稅款，我們會利用一定的方法與政策來進行納稅籌劃。獲取利益的最大化，這是我們進行納稅籌劃的最根本的原因。沒有人不想合理獲取更高的利益，而通過納稅籌劃，我們就可以實現(xiàn)這個目標(biāo)。1.1.2納稅籌劃的內(nèi)容(1)節(jié)稅節(jié)稅是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，可以有許多的計稅方法可供參考，為進行納稅籌劃而進行的經(jīng)營、投資、融資等一系列經(jīng)濟活動。合法性、普遍性、多樣性是節(jié)稅手段的主要特點。節(jié)稅主要有以下幾種手段：①節(jié)稅手段中，基礎(chǔ)的辦法就是運用優(yōu)惠政策和鼓勵政策。②站在稅法的角度上，使用不一樣的稅收政策和方法來節(jié)省稅款。③在企業(yè)進行組建、經(jīng)營等過程中，運用稅收法律制度允許的節(jié)稅手段進行節(jié)稅。(2)合理避稅合理避稅是指納稅人在不直接違反稅收法律法規(guī)的前提下，通過一些法律漏洞或模棱兩可的方式，對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等與避稅事項進行納稅籌劃和安排，從而能夠讓納稅人達到合理避稅的目的。合理避稅的具體方法有：①轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)最大限度地規(guī)避稅收責(zé)任。并不會按市場價格交易產(chǎn)品和服務(wù)，而是在稅率高的地區(qū)采用高價購進低價售出，在低稅率的地區(qū)采用低價購進高價售出，希望可以達到企業(yè)整體避稅的目的。②企業(yè)存貨計價避稅存貨的計價成本核算避稅的目的是在納稅人員理解透徹地掌握企業(yè)所有的成本核算的方法時,觀察企業(yè)存貨在國際市場上的實際價格變動,達到有效減少企業(yè)生產(chǎn)成本,提高企業(yè)利潤的避稅目的。③籌資租賃法籌資土地租賃的法律主要是通過其他方式支付租金,然后降低租賃企業(yè)的經(jīng)營利潤和征收稅款。(3)稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過改變價格的方式，將原本需要自己繳納的稅款轉(zhuǎn)移到其他人身上，讓其他人代為繳納的過程。稅負主要可以通過以下幾種方式進行轉(zhuǎn)嫁：①前轉(zhuǎn)稅負前轉(zhuǎn)也被稱為“順時轉(zhuǎn)移”，“向下轉(zhuǎn)移”，是指納稅人將價格提高，將原本繳納的稅款往前轉(zhuǎn)移給購買方或者消費者來承擔(dān)的一種方式。②后轉(zhuǎn)稅負后轉(zhuǎn)也被稱為“反向轉(zhuǎn)移”和“向上轉(zhuǎn)移”，是指企業(yè)納稅人可以通過降低生產(chǎn)成本和要素商品投入的價格、降低從業(yè)人員工資、增加工時等多種方式,將其所繳納的稅款作為稅款可以抵減的商品價格的一部分,順著與稅款抵減價格的運動規(guī)律相反的運動方向,往后將所繳納的稅款全部轉(zhuǎn)移支付給商品銷售者。③消轉(zhuǎn)稅負的消轉(zhuǎn)也被我們稱為“稅收轉(zhuǎn)化”,是指企業(yè)納稅人在經(jīng)營中不會通過其他方進行稅負的直接轉(zhuǎn)嫁,而是通過對企業(yè)經(jīng)營管理的加強和改善、生產(chǎn)管理技術(shù)的提高和改進、勞動生產(chǎn)率的大幅提高等多種手段,實現(xiàn)企業(yè)稅收和負擔(dān)的內(nèi)在自我的消除。④稅收資本化“資本還原”其實就是生產(chǎn)要素稅收資本化的別稱,即一個生產(chǎn)要素的購買方在生產(chǎn)要素購買的資本化過程中就必須提前地計算好未來需要購買方扣除的成本和稅款,然后將未來需要購買方繳納的成本和稅款全部轉(zhuǎn)移支付給生產(chǎn)要素出售方。1.2納稅籌劃的原則以下幾種原則是納稅籌劃的主要原則：1.法律原則法律原則主要指企業(yè)的納稅籌劃不僅要滿足合法的要求，也要合理和規(guī)范性的要求。企業(yè)納稅籌劃是在遵守國家稅法的基礎(chǔ)上，納稅人對企業(yè)所有的活動進行合理的籌劃，使企業(yè)的價值得到最大化體現(xiàn)的一種行為。納稅籌劃與偷稅漏稅區(qū)別最大的地方，就是二者是否遵守了法律的規(guī)定，前者是在不違反國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上進行合法行為，而后者則是違反了法律的規(guī)定。不管是法人，還是自然人都應(yīng)該履行依法納稅的義務(wù)，任何單位和個人都不允許踐踏國家法規(guī)，國家法律也不允許各種偷漏稅行為的出現(xiàn)。2.財務(wù)原則財務(wù)收益最大化原則、穩(wěn)健性原則與綜合性原則是財務(wù)原則最主要的三種原則。(1)財務(wù)收益最大化原則納稅籌劃首要的目的，還是希望企業(yè)可以得到更多的利潤，通俗的說也就是要讓納稅人能夠獲得更多的經(jīng)濟財富。對于個人來說，就是個人要獲得更多的稅后凈利潤；對于企業(yè)來說，就是要讓企業(yè)獲得更多的稅后財務(wù)收益。(2)穩(wěn)健性原則納稅籌劃的穩(wěn)健性也是企業(yè)在納稅籌劃過程中應(yīng)該關(guān)注的。通常來說，納稅人的節(jié)稅收益與所面臨的風(fēng)險是成正比的，納稅人希望獲取更大的節(jié)稅收益，那么也要面臨更大的風(fēng)險。所以企業(yè)在納稅籌劃的過程中如果希望能夠使風(fēng)險變成最小，就必須要在節(jié)稅收益與節(jié)稅風(fēng)險之間做好二者之間的平衡關(guān)系，這樣企業(yè)才能獲得更多的利益。(3)綜合性原則納稅財務(wù)籌劃的綜合性納稅籌劃原則指的是納稅人在對企業(yè)進行綜合性納稅財務(wù)籌劃的工作過程中,更有一個應(yīng)該特別關(guān)注的問題就是對企業(yè)的財務(wù)進行整體經(jīng)營和稅收的負擔(dān),不能僅僅單純?nèi)タ紤]企業(yè)財務(wù)的目標(biāo)。因為企業(yè)的納稅財務(wù)籌劃與所有企業(yè)財務(wù)的活動息息相關(guān),如果一個企業(yè)的納稅人想要增加自己的財富,就必須一定要站在企業(yè)的綜合性納稅籌劃原則的這個角度上考慮如何減輕稅負。3.籌劃經(jīng)濟原則(1)便利性原則有許多的節(jié)稅方法都可以幫助我們進行納稅籌劃，但是我們應(yīng)該要選擇更簡單更容易操作的節(jié)稅方法，這就是納稅籌劃操作的便利性原則。(2)節(jié)約性原則納稅籌劃在使納稅人獲取一定的收益的同時，也需要耗費一定的籌劃成本。納稅籌劃的目的就是希望能夠讓籌劃的成本費用達到最低的消耗，從而使籌劃的收益能夠達到最高。

第2章企業(yè)主要稅種納稅籌劃方案2.1增值稅納稅籌劃方案2.1.1納稅人身份選擇根據(jù)我國稅收法律的相關(guān)規(guī)定,如果納稅人是一般納稅人，那么適用的企業(yè)增值稅稅率為13%(部分企業(yè)增值稅的應(yīng)稅項目為9%),如果納稅人是小規(guī)模納稅人，那么適用的企業(yè)增值稅稅率一般為3%。因為二者的實際稅率不同,所以納稅人產(chǎn)生的實際稅收和負擔(dān)不同。如果企業(yè)希望能夠減輕稅收負擔(dān)，就應(yīng)該全面思考問題，一般納稅人和小規(guī)模納稅人哪一方才是適合的。我們可以根據(jù)以下的三種方法來進行判別。(1)增值稅率的判斷法。在不含稅銷售額中增值稅所占的比例被稱為是增長率。假設(shè)某一個企業(yè)的銷售額和購進額都不含稅,銷售額用L來表示,購進額用H來表示,應(yīng)納的增值稅用K來表示。如果企業(yè)納稅人是一般納稅人,其實際應(yīng)納的增值稅為L×K×13%;如果企業(yè)納稅人是小規(guī)模納稅人,其實際應(yīng)納的增值稅為L×3%.如果二者的稅負相等,則有:L×K×13%=L×3%K=23.1%意味著，當(dāng)K=23.1%時，二者的稅負基本相等。當(dāng)K<23.1%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的稅負就可能會遠遠大于其作為一般規(guī)模納稅人的稅負；當(dāng)K>23.1%時，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的稅負就可能會遠遠小于其作為一般規(guī)模納稅人的稅負。舉例說明:康力公司的年應(yīng)納增值稅銷售額為1000萬元，滿足增值稅一般納稅人的條件，增值稅稅率為13%?？盗驹谠撈髽I(yè)的年報中可以直接結(jié)算抵扣的比例為20%。使用增值稅判別法，我們可以發(fā)現(xiàn)，增值稅：（1000-1000×20%）/1000=80%>23.1%。所以,在此基礎(chǔ)上,我們認為應(yīng)該對企業(yè)進行大規(guī)模的納稅籌劃,想出更好的辦法將大規(guī)模企業(yè)從一般的納稅人轉(zhuǎn)化成小規(guī)模的納稅人。因此，企業(yè)將自己拆分成兩個小企業(yè)，各自進行獨立核算。這樣一來，企業(yè)就會從一個1000萬元的企業(yè)變?yōu)閮蓚€年銷售額為500萬元的企業(yè)，這樣企業(yè)就可以從一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，需要繳納的增值稅為：(500+500)×3%=30萬元。如果企業(yè)是一般納稅人，需要繳納的增值稅為：1000×80%×13%=104（萬元）。明顯可以看出，企業(yè)如果作為小規(guī)模納稅人，可以少繳納的增值稅為：104-30=74（萬元）。(2)購貨額占銷售額比重判別法。假設(shè)某家食品加工制造企業(yè)不含稅的產(chǎn)品銷售額可以使用F來表示,其購貨額占產(chǎn)品銷售額的比重使用G來表示，購入金額就可以使用FG來表示.如果食品加工企業(yè)本身是一般納稅人，應(yīng)納增值稅=F×13%-FG×13%;如果食品加工企業(yè)本身是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅=F×3%。如果買賣雙方的實際稅收和負擔(dān)金額基本相等，則有：F×13%-FG×13%=F×3%G=76.92%當(dāng)G=76.92%時，二者的稅負基本相等。當(dāng)G>76.92%時，如果納稅人是一般納稅人,那么企業(yè)的實際稅負會遠遠小于作為小規(guī)模納稅人的稅負;但是當(dāng)G<76.92%時,如果納稅人是一般納稅人,那么企業(yè)的實際稅負有會遠遠大于作為小規(guī)模納稅人的稅負。2.1.2進項稅額籌劃進項稅大致可以理解為一個納稅人因為購買了商品或者是接受了勞務(wù),必須繳納或者需要承擔(dān)的一項增值稅額。以下幾種方式的進項稅可以能夠幫助我們有效減輕對稅收的負擔(dān)。(1)結(jié)算方式的籌劃現(xiàn)金采購、賒購、分期付款等都被認為是適用于企業(yè)的一種結(jié)算增值稅方式。但是最好的增值稅結(jié)算方式還是分期付款的結(jié)算方式。因為這種分期結(jié)算的方式可以直接幫助我們的企業(yè)來了解如何獲得企業(yè)繳納增值稅的專用發(fā)票,就是可以幫助我們利用這種結(jié)算方式的發(fā)票來直接抵減企業(yè)需要扣除的進項稅額,減輕企業(yè)稅收的負擔(dān)給企業(yè)帶來的壓力。一般情況下，銷售方可以自己決定貨物的銷售結(jié)算方式，購貨方可以選擇哪種購入貨物結(jié)算方式的決定權(quán)，由購貨方和銷售方之間達成的協(xié)議來做決定，購貨方可以在了解市場需求的情況下進行進貨，提前將主動權(quán)掌握在自己的手中，讓銷售方事先墊付稅款，延遲自己這一方繳納稅款的時間，爭取能夠讓企業(yè)長時間內(nèi)取得一筆“無息貸款”。舉例說明：某企業(yè)購入設(shè)備一臺，價值3000萬元，適用13%的稅率，購貨企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)困難，無法一次性支付。如果采用直接付款方式，進項稅額為3000×13%=360（萬元），如果采用分期付款的方式，分10個月付款，每個月支付300萬元，進項稅額為300×13%=36（萬元）。雖然二者支付的進項稅額相同，但是采用分期付款的方式可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，使得增值稅稅負趨向平衡。(2)供貨價格選擇的籌劃因為只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票,所以企業(yè)供貨方在與其作為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的身份中進行選擇。不一樣的供貨方身份選擇可能會直接地影響到企業(yè)購貨方，從而產(chǎn)生不一樣的企業(yè)增值稅負擔(dān)。在此種選擇的基礎(chǔ)上,如果企業(yè)的供貨方身份是一般納稅人,企業(yè)就可以用13%或10%的企業(yè)增值稅專用發(fā)票對企業(yè)的稅額進行抵扣。如果企業(yè)的供貨方身份是小規(guī)模納稅人,那么必須取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的企業(yè)增值稅專用發(fā)票,企業(yè)才能夠以3%的優(yōu)惠稅率對稅款進行抵扣;如果購貨方獲得的發(fā)票是增值稅普通發(fā)票,企業(yè)的利潤和稅款就不能進行抵扣。如果企業(yè)購貨方從兩方進行購貨,獲取的凈利潤都一樣,那么企業(yè)可以隨意選擇;如果從兩方進行購貨所獲取的凈利潤不一樣,那么企業(yè)就選擇能夠給購貨方帶來更多利潤的一方。2.1.3銷項稅額籌劃因為銷項稅與進項稅相加等于企業(yè)增值稅，所以當(dāng)銷項稅額減少時，企業(yè)繳納的增值稅也會減少。由此，利用銷項稅額進行節(jié)稅是企業(yè)經(jīng)常使用的一種納稅籌劃方法。兼營銷售，自從營業(yè)稅改變成為增值稅以后，混合銷售這種銷售方式運用就變少了。根據(jù)國務(wù)院有關(guān)企業(yè)增值稅管理暫行條例的有關(guān)規(guī)定,納稅人如果同時管理或經(jīng)營不同稅率的經(jīng)營項目,應(yīng)該單獨核算不同的稅率經(jīng)營項目的實際銷售額;如果沒有將項目分開進行單獨的核算,就按照稅率高的經(jīng)營項目銷售額進行單獨核算。舉例說明：某鋼鐵廠符合一般納稅人的條件。企業(yè)主要銷售鋼材,但是同時也經(jīng)營工具的生產(chǎn)加工。7月時，企業(yè)銷售一批鋼材，取得含稅銷售額2000萬元，同時又幫忙加工一批工具，取得了含增值稅銷售額300萬元。企業(yè)經(jīng)營兩種項目的所適用的增值稅率不同,銷售鋼材的稅率為13%,經(jīng)營工具加工的稅率一般為9%。如果企業(yè)沒有進行單獨的核算,而是將兩項方式的經(jīng)營進行了兼并的核算,該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為:(2000+300)/(1+13%)×13%=264.6(萬元)。兩種經(jīng)營方式的增值稅率不一致,將兩種方式的經(jīng)營進行單獨的核算明顯對于減輕企業(yè)稅收的負擔(dān)有幫助,所以企業(yè)在核算時應(yīng)該把兩種經(jīng)營方式進行單獨的核算，應(yīng)該繳納的稅額:2000/(1+13%)×13%+300/(1+9%)×9%=254.8（萬元）。明顯可以看出，使用單獨核算繳納更少的稅款，可以少繳納的稅款為:264.6-254.86=9.74(萬元)。所以，明顯分別核算可以為該鋼鐵廠減輕增值稅稅負9.74萬元。折扣銷售，是指由于購貨方購買較多的商品貨物或者經(jīng)常性購買商品，銷售方會適當(dāng)?shù)亟o購貨方的實際購貨商品價格金額進行打折，這是銷售方為了留住購貨方的一種手段。舉例說明：某企業(yè)為了使商品的銷售量更好，規(guī)定只要購貨方購買的產(chǎn)品可以一次性超過8000件，就可以打九折，該產(chǎn)品原價是250元，打完折后的價格是230元。因為該納稅企業(yè)在同一張企業(yè)的發(fā)票上沒有特別注明企業(yè)的折扣額,所以該企業(yè)在納稅時只能用實際銷售額的全額進行繳納增值稅折扣額的計算和繳納:250×8000×13%=260000(元)。如果企業(yè)在納稅時能夠?qū)υ鲋刀愡M行一次性的納稅籌劃,熟練運用了稅法的相關(guān)規(guī)定,在同樣一張企業(yè)的發(fā)票上沒有特別注明了該企業(yè)的實際銷售額和企業(yè)折扣后的余額,那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)所繳納增值稅的余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)打完折以后的價格進行計繳:230×8000×13%=239200(元)。一次性的納稅籌劃所能夠帶來的節(jié)稅效果:260000-239200=20800(元)。2.1.4稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定能夠很好的幫助企業(yè)進行納稅籌劃。(1)農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)者對外銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅。(2)對從事鮮活肉蛋產(chǎn)品或者蔬菜批發(fā)、零售的納稅人免稅。(3)由于軍隊內(nèi)部的需求調(diào)動一些供應(yīng)的物資免征增值稅。(4)一些進口的儀器或是設(shè)備如果不是用于商業(yè)用途，而是用于教育和科學(xué)方面免稅。(5)通過殘疾人組織進口的儀器設(shè)備，不用于任何商業(yè)用途，而是直接供殘疾人使用可以免稅。(6)屬于同一行業(yè)的金融行業(yè)往來的利息收入免征增值稅。(7)資產(chǎn)重新組合、文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)變重組重置、轉(zhuǎn)變制度的文化企業(yè)免征增值稅。舉例說明：甲公司企業(yè)本身是國內(nèi)一家從事農(nóng)產(chǎn)品的技術(shù)研發(fā)生產(chǎn)加工和銷售的企業(yè),需要生產(chǎn)和加工一批進口農(nóng)產(chǎn)品,成本為2000萬元,適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅的稅率為13%，要繳納的增值稅為2000×13%=260（萬元）。由于甲企業(yè)是一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，增值稅無法抵扣。但是如果將產(chǎn)品加工與生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品分立開，設(shè)立兩個獨立的法人企業(yè)，生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的部分可以抵稅。2.2企業(yè)所得稅納稅籌劃方案企業(yè)所得稅征稅的主要對象是在我國境內(nèi)的企業(yè)和單位，對其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的收益進行征收繳納的一種稅。2.2.1收入籌劃依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下幾種方式可以幫助我們進行企業(yè)收入的納稅籌劃：(1)推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值我們可以在許多方面通過時間，有以獲取資金的時間價值。例如使被投資方得到利潤分配的日期得到推遲；使債務(wù)人推遲了應(yīng)該支付資金和利息的日期;或者使房屋承租人有效地推遲獲取了應(yīng)付利息和租金的日期等。如果我們的企業(yè)納稅人能夠有效地推遲納稅收入的實現(xiàn)籌劃時間,那么我們也就可以遲點繳納稅款,這就給我們納稅提供了充分的時間和納稅收入籌劃的時間。(2)減少企業(yè)的收入額，以降低計稅依據(jù)根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)的境外投資免稅收入種類有許多,例如非營利的經(jīng)濟組織通過進行中國境外投資交易所獲得的收入,非居民投資企業(yè)在進入中國境內(nèi)從其他非居民投資企業(yè)手中取得的境外投資收益,依照國家相關(guān)法律的規(guī)定允許從稅中扣除的企業(yè)股息、紅利等境外投資所獲得的收益等。企業(yè)如果希望能夠合理進行納稅籌劃，將這些免稅收入的規(guī)定都能派上用途，就應(yīng)該提前進行籌劃，盡量將獲取的收入轉(zhuǎn)化成免稅收入。(3)不同收入界定的籌劃與地方政府以及其他企事業(yè)單位投資有關(guān)的財政撥款以及相關(guān)的收費等,都是可以被企業(yè)納入不屬于征稅收入的范圍。相當(dāng)于國債的利息收入以及按照法律的規(guī)定所取得的可以被政府予以免稅的收入諸如股息、紅利等都是屬于政府予以免稅的收入。所以,如果一個企業(yè)在投資中想要能夠獲取更多的利潤或者投資收益,可以考慮選擇直接投資于債券、股票等投資的方式,這樣企業(yè)所獲取的最終收入一般都是屬于免稅的收入。(4)選擇不同銷售方式的籌劃如果企業(yè)所選擇的產(chǎn)品銷售方式不同,那么最終我們?nèi)〉眉{稅收入的方式和時間也不同。不同的產(chǎn)品銷售方式可以對應(yīng)不同的銷售方式稅收政策,而不同的銷售方式稅收政策又可能會給我們帶來不同的納稅收入籌劃的結(jié)果。如果我們?nèi)〉眉{稅收入的方式和時間更晚,我們就能夠擁有更多的時間和精力進行納稅收入的籌劃。2.2.2扣除項目籌劃(1)捐贈支出的納稅籌劃企業(yè)在進行社會捐贈的時候，最好把捐贈的金額控制在允許扣除的金額范圍內(nèi)，不要沒有規(guī)劃的捐贈，有規(guī)劃有目標(biāo)的捐贈可以使我們享受稅法所帶來的優(yōu)惠。(2)借款費用的納稅籌劃企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，避免不了會出現(xiàn)資金短缺的狀態(tài)，需要通過借款的方式來維持生產(chǎn)經(jīng)營。但是借款的方式也有不同的，可以向銀行借款也可以向其他單位借款。如果向銀行借款，利息費用需要在稅前列支，如果向其他單位借款，利息費用可以通過其他費用支付的方式進行轉(zhuǎn)移。(3)職工福利費的納稅籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定，在納稅籌劃過程中，我們應(yīng)該要預(yù)先估計福利費與工資的支出，盡可能地把比例限制在14%內(nèi)，如果超出比例，可以利用工資的名義的方式進行發(fā)放，這樣對員工與公司都沒有影響，同時也能達到納稅籌劃的目的。舉例說明：乙公司有2000名員工，人均工資3000元，估計可能會發(fā)生1200萬元的福利費。根據(jù)計算職工福利費的扣除限額為2000×0.3×12×14%=1008（萬元），職工福利費的超支金額=1200-1008=192（萬元）。乙公司估計的福利費會超出工資總額的14%，職工福利費的超支金額為192萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅為192×25%=48（萬元）。如果公司提高職工的福利標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)的減少部分福利發(fā)放，將192萬元的福利費以工資形式發(fā)放給職工，那么職工福利費可以在稅前扣除，職工的所得也不會受到影響，公司也能節(jié)省開支。(4)存貨計價方式的納稅籌劃存貨有許多種計價的方式,如果我們能對每一種計價的方式都進行合理的納稅籌劃,那么我們就會有效地使得企業(yè)存貨的損失和成本風(fēng)險達到最低,從而使企業(yè)獲得更高的利潤。個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進后出法等都被認為是企業(yè)存貨的計價方式。所以當(dāng)物價進一步抬高時,企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇后進后出法,這種方式可以使得企業(yè)所需要繳納的所得稅最低;同理也可得,當(dāng)物價進一步降低時,先進先出的方法會被認為是最好的所得稅計價方式。2.2.3稅收優(yōu)惠政策(1)免稅收入①通過投資國家債券獲取的利息收入；②居民與企業(yè)之間的其他權(quán)益性投資獲得的收益如果納稅人符合條件,可以免稅；③非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，通過直接股權(quán)投資等或其他間接途徑獲取的權(quán)益性投資如果符合條件，可以免稅。(2)特定項目收入優(yōu)惠①從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)項目的所獲取的收益；②屬于享受國家重點產(chǎn)業(yè)資金扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)項目產(chǎn)業(yè)項目(實行3免3減半的優(yōu)惠政策)；③從事與環(huán)境保護相關(guān)等項目的所得符合特定項目條件的（實行3免3減半政策）；④保證企業(yè)對于自然資源的利用能夠真正達到綜合地有效利用,生產(chǎn)的資源產(chǎn)品必須符合國家自然資源產(chǎn)業(yè)政策有關(guān)規(guī)定,將其扣除營業(yè)收入的90%后計入營業(yè)收入的總額。(3)加計扣除項目優(yōu)惠①企業(yè)發(fā)生的技術(shù)研究開發(fā)的費用如果是直接利用于新事物開發(fā)的,企業(yè)所得稅按照75%稅率加計扣除；②如果企業(yè)聘請的員工屬于殘疾人員或是國家重點扶持的其他就業(yè)人員，那么針對這些員工的工資，企業(yè)所得稅按照100%加計扣除。(4)小型微利企業(yè)優(yōu)惠如果設(shè)立的企業(yè)滿足小型微利企業(yè)的所得稅要求,那么企業(yè)所得稅按照扣除完20%優(yōu)惠稅率以后的所得進行稅款的繳納。舉例說明：某公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要招收100名職員，因為該職工的招聘沒有什么特殊要求只需要長期久坐辦公室工作，所以公司可以招收腿部殘疾的員工。該公司原計劃招收非殘疾員工，工資每月3000元，合同期為3年。如果公司此次招收的員工全部都為殘疾人員，就可以利用殘疾員工的政策為公司節(jié)約企業(yè)所得稅：0.3×100×12×3×25%=270(萬元)。2.3其他稅種納稅籌劃方案2.3.1房產(chǎn)稅納稅籌劃方案房產(chǎn)稅的主要征稅的對象一般是擁有房屋的人,根據(jù)房屋價值或者房屋租金的收入情況進行相應(yīng)稅款的計算和繳納,向個人擁有房產(chǎn)的主要擁有者納稅人征收的一種財產(chǎn)稅。關(guān)于個人房產(chǎn)稅計算和納稅籌劃的方法主要有以下幾種:(1)轉(zhuǎn)換房產(chǎn)稅計稅方式。房產(chǎn)稅的稅收繳納主要是根據(jù)房產(chǎn)原值一次性扣除10%-30%后的殘值進行征收的。轉(zhuǎn)換房產(chǎn)稅如果依照房產(chǎn)價值進行計算繳納,使用的房產(chǎn)稅稅率一般為1.2%;如果是依照將房產(chǎn)租出以后獲取的租金收入進行稅款繳納,使用的房產(chǎn)稅稅率較高，一般是12%。由于二者的租金和稅率不同,所要繳納的房產(chǎn)租金也不相同,這就使企業(yè)存在了納稅業(yè)務(wù)籌劃的較大變化空間。由于采用出租業(yè)務(wù)方式繳納房產(chǎn)稅的企業(yè)稅率較高,所以很多企業(yè)盡量都是采用承包業(yè)務(wù)方式,這樣所要繳納的租金和房產(chǎn)稅會較少一些。舉例說明：丁公司將一處自建倉庫對外出租，原簽訂的均為倉庫租賃合同，每年可以取得1500萬元的租金收入，需要繳納的房產(chǎn)稅=1500×12%=180（萬元）。已知該處房產(chǎn)的計稅余值為6000萬元。在將來，我們可以對企業(yè)進行相應(yīng)的納稅籌劃,企業(yè)也可以與丁公司簽訂相應(yīng)的倉庫保管物業(yè)租賃合同，增加相應(yīng)的物業(yè)管理，這樣就可以按照計稅余值計算房產(chǎn)稅=6000×1.2%=72（萬元）。節(jié)省的房產(chǎn)稅足夠支付增加相應(yīng)物業(yè)管理的支出。（2）減免名義租金降低房產(chǎn)稅。根據(jù)稅法的規(guī)定,只要任何一個人是對外購房或者出租自己的住房,都按照4%的稅率進行了房產(chǎn)稅的一次性征收和繳納,免征了土地的增值稅。出租房屋的租金應(yīng)該繳納4%的房產(chǎn)稅，稅率是沒有辦法改變的，但是我們可以從租金數(shù)額上找納稅籌劃的空間。如果出租人和承租人兩者之間有可以相互交換的物品或是勞務(wù)，那么出租人一方面可以通過降低租金的方式，另一方面也可以通過獲得承租人的物品或者勞務(wù)的方式來得到一定的補償，這樣，實際上出租人獲得的收益是一樣的，但是在一定程度上使租金得到了降低，減輕了出租人房產(chǎn)稅的稅收負擔(dān)。舉例說明：李先生有一套房屋出租，每月不含增值稅租金4000元。承租人是三位碩士生。李先生原計劃需要給自己的孩子聘請英語家教，每月需要花費2500元的家教費。在此基礎(chǔ)上，我們可以減免名義租金來降低房產(chǎn)稅。原本李先生每個月需要繳納的房產(chǎn)稅為：4000×4%=160(元)。需要預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅：（2500-800）×20%=340。但是我們可以進行一定的納稅籌劃，李先生可以考慮讓三位研究生作為孩子的英語家教，這樣，每個月只要收取1500元的房租。李先生每月需要繳納房產(chǎn)稅：1500×4%=60（元），節(jié)約房產(chǎn)稅100元。這樣一來，無論是對李先生還是三位碩士生都有利。(3)通過對出租房屋的附帶設(shè)備的減少來降低租金，可以達到降低房產(chǎn)稅的目的。通常出租房屋都會帶有家具和家電，房屋的租金相對較高，而房產(chǎn)稅是根據(jù)出租房屋的租金全額來進行繳納稅款的，實際上，租金很大一部分都是來自于家具和家電的租金，但是實際上出租家具是不需要收取稅金的，納稅人實際上就是在為自己增加了納稅的負擔(dān)。因此，出租人可以通過減少出租房屋的附屬設(shè)備降低租金。如果承租人希望能有豐富的家具，承租人可以提議與出租人簽訂兩份不同的租賃協(xié)議，一份是房屋租賃協(xié)議，一份是家具和家電的租賃協(xié)議。這樣，出租人只需要繳納房屋租賃協(xié)議的房產(chǎn)稅而無需繳納家具和家電租賃協(xié)議的房產(chǎn)稅。舉例說明：丙公司將一棟寫字樓出租給若干家公司，每年可以取得1500萬元的不含增值稅租金，需要繳納的房產(chǎn)稅=1500×12%=180（萬元），丙公司為該寫字樓配備了充足的辦公設(shè)備和家具家電，也提供物業(yè)服務(wù)。丙公司可以在重新核算相關(guān)經(jīng)營成本的基礎(chǔ)上，將寫字樓租賃合同修改為三份合同，一份是寫字樓的租賃合同，不含增值稅租金為1000萬元，一份是辦公設(shè)施的租賃合同，不含增值稅租金為200萬元，一份物業(yè)服務(wù)合同，不含增值稅的服務(wù)費是300萬元。這時需要繳納的房產(chǎn)稅=1000×12%=120（萬元）。2.3.2印花稅納稅籌劃方案印花稅是指在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，對取得合法證件的單位和個人征收的稅。以下的幾種方法可以幫助我們進行納稅籌劃。(1)利用模糊金額進行納稅籌劃。模糊金額法是指納稅人在發(fā)現(xiàn)納稅金額較大的時候，特意讓企業(yè)的納稅金額在原本確定的條件下變得模糊，從而可以利用模糊金額法達到少繳納印花稅稅額的目的。例如財產(chǎn)租賃合同，只是標(biāo)注了每個月需要繳納的租金，但是沒有標(biāo)注租期是多久。對于這種類型的合同，我們事先都按照5元的標(biāo)準(zhǔn)進行貼花，事后再根據(jù)實際的金額繳納印花稅。舉例說明：A公司出租一套大型機器設(shè)備30年給B公司，B公司用來生產(chǎn)某產(chǎn)品，按照規(guī)定，租金占該產(chǎn)品銷售額的比例為10%。這里，合同的金額沒有辦法確定下來，我們也沒有統(tǒng)一的辦法確定每個納稅人在當(dāng)期應(yīng)該繳納多少的印花稅額。根據(jù)我國印花稅的相關(guān)規(guī)定,我們的納稅人可以事先都按照統(tǒng)一的稅率和定額5元的印花稅標(biāo)準(zhǔn)進行貼花,事后再根據(jù)納稅人在確定日期發(fā)生的印花金額和稅率進行當(dāng)期印花稅額的計算和補充。按照印花稅合同的條款規(guī)定,設(shè)備租金為360萬元,每年年底支付本年租金。這種的情況下,應(yīng)該每年繳納的印花稅=360×1%=0.36(萬元)。經(jīng)過納稅人員的籌劃,把簽訂合同的稅額修改為每個月應(yīng)該繳納1萬元的設(shè)備租金,年底應(yīng)該支付企業(yè)全年的租金,然后再重新決定合同期間是否可以繼續(xù)與企業(yè)簽訂合同。這時,企業(yè)每年應(yīng)該繳納的企業(yè)印花稅=1×12×1%=0.012(萬元),30年應(yīng)該要繳納的印花稅=0.12×30=0.36(萬元)。這可以明顯地看出,二者應(yīng)該每年繳納的印花稅額都是相同的,都應(yīng)該是0.36萬元,但是利用第二種情況，因延緩納稅時間，企業(yè)獲得了貨幣時間價值，可以相應(yīng)地減輕企業(yè)的財務(wù)壓力，對企業(yè)來說是有利無弊的。(2)利用減少參與人數(shù)進行納稅籌劃。具體的方法就是盡量讓使用各種書立憑證的人數(shù)得到減少，讓更多的人都可以不需要繳納印花稅，這樣參與人數(shù)的整體稅收負擔(dān)就會減少，從而可以達到少繳印花稅稅款的目的。(3)利用分開核算進行納稅籌劃。按照印花稅的法律規(guī)定,同一納稅憑證,如果同時記載兩個及以上的納稅業(yè)務(wù),就表示我們應(yīng)該要分別使用不同稅目的稅率分開核算，幫助我們進行納稅籌劃。如果同一憑證上分別記載金額，就應(yīng)該要分開核算應(yīng)繳納的稅額，按照合計的稅額進行貼花；如果同一憑證并沒有分別記載金額的，我們就按照從高適用稅率的方法進行納稅。舉例說明：A公司受B公司的委托加工一批工藝品，加工所需的主要輔助材料和加工費的輔助材料都由工藝品的受托方B公司自行提供,A公司向受托方收取輔助材料費、加工費的金額共計2000萬元。按照規(guī)定,我們可以進行分別的計稅,加工費的金額會按照加工承攬合同使用0.5‰的稅率進行的計算,原材料的金額則實際上是按照購銷承攬合同使用0.3‰的稅率對一方進行的計算,兩項的稅額相加貼花。如果合同中并沒有分別記載兩項金額,我們就按照稅率高的一方金額進行應(yīng)納稅額的比例計繳。加工承攬合同中購銷雙方的應(yīng)納稅額為2000×0.5‰=1(萬元)。所以我們要將兩項不同稅率的項目分開核算，從而更好地達到了降低應(yīng)納稅額的主要目的。購銷合同中如果可以分別列明"主要材料金額1500萬元,輔助材料費200萬元,加工費300萬元",則其應(yīng)納稅額計算公式為1500×0.3‰+(200+300)×5‰=0.7(萬元)?？梢钥闯?，分開核算比不分開核算要節(jié)省稅額0.2萬元。如果實際情況允許，雙方當(dāng)事人也可以協(xié)商定為由委托方提供主要所需的材料，這樣合同雙方應(yīng)納稅額將進一步降低為（200+300）×5‰=0.25（萬元）。2.3.3土地增值稅稅納稅籌劃方案土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物后取得收入的單位和個人征收的一種稅。(1)利用分散收入進行納稅籌劃如果可以通過分散收入來實施納稅籌劃，對于累進稅制來說十分重要。因為，在累進稅制下，收入的增長，就相當(dāng)于相同條件下增值稅額的增長，從而更高的增長率會適用較高的稅率，不同檔次的爬升現(xiàn)象會導(dǎo)致納稅人的稅收負擔(dān)不斷增長。(2)利用特殊扣除項目規(guī)定進行納稅籌劃按照法律的規(guī)定,財務(wù)費用核算過程中的這些利息支出,只要銀行或者是金融機構(gòu)能夠按照可轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)項目的金額進行計算，并且企業(yè)可以提供相應(yīng)的貸款證明的,都可以據(jù)實進行利息扣除,但是扣除的比例不能超過規(guī)定的比例。如果企業(yè)主要是通過借款進行籌資,那么利息費用占據(jù)的比例會比較大,就必須同時可以要求企業(yè)提供相應(yīng)金融機構(gòu)的個人住房貸款費用利息證明,將這些利息費用直接計入房地產(chǎn)項目開發(fā)的費用。(3)通過計算增加扣除項目應(yīng)納稅金額的方式進行納稅籌劃房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營開發(fā)的過程中,土地增值稅是其需要繳納的主要稅種之一。如果土地增值稅在建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率低于20%,那么企業(yè)的土地增值稅可以免征。所以,企業(yè)可以進行相應(yīng)的納稅籌劃來使得房地產(chǎn)的實際增值率不超過20%,達到可以享受房地產(chǎn)免稅的優(yōu)惠待遇。(4)通過合理定價進行納稅籌劃根據(jù)房產(chǎn)稅法的相關(guān)規(guī)定,納稅人建造普通住宅，目的是為了出售,如果其增值稅低于扣除增值稅項目規(guī)定的20%的比例,那么納稅人可以免征土地增值稅;如果其增值額超過規(guī)定允許扣除的比例,納稅人就不能免稅，只能按照全部增值額進行計算和繳納。第3章企業(yè)納稅籌劃中所面臨的風(fēng)險和應(yīng)對措施3.1企業(yè)納稅籌劃的主要風(fēng)險3.1.1政策風(fēng)險政策風(fēng)險是指企納稅籌劃方案與目前實行的稅法中的一些條例存在沖突，體現(xiàn)出的是利益的流失與法律責(zé)任的追究。產(chǎn)生政策風(fēng)險的原因主要有以下幾點：(1)人們對稅收政策的理解不同所導(dǎo)致的風(fēng)險。產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因要從兩方面談起。一是由于稅法變化完善的速度較快，負責(zé)制定企業(yè)納稅籌劃方案的工作人員對目前運行的稅法的理解不夠到位，所以并沒有將納稅籌劃方案與現(xiàn)行稅法完美的結(jié)合起來。二是稅務(wù)部門機構(gòu)的工作人員與企業(yè)納稅籌劃人員對稅法的理解方面不一致。在企業(yè)納稅籌劃人員眼里合法的稅收籌劃活動在稅務(wù)部門機構(gòu)人員眼里并不合法，所以產(chǎn)生了不同的看法和意見，導(dǎo)致了稅收風(fēng)險的發(fā)生。(2)稅收政策的變化引起的風(fēng)險。稅法的更新速度十分的快，企業(yè)必須實時關(guān)注著稅法變化，依據(jù)最新的稅收法律制度來制訂納稅籌劃方案。如果企業(yè)沒有實時關(guān)注稅法的變化，導(dǎo)致最后制訂的納稅籌劃方案與現(xiàn)行的稅法相沖突，就會給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。(3)政策模糊所帶來的風(fēng)險。由于我國與稅收有關(guān)的法律制度較多，稅收的制度目前并不完善，企業(yè)在制訂納稅籌劃方案的過程中，有可能對稅法的某一項概念感到模糊，理解錯誤，從而導(dǎo)致納稅風(fēng)險。3.1.2操作風(fēng)險目前，一些納稅籌劃人員的專業(yè)能力不一致，并且對于稅法的理解程度也不相同，造成實施納稅籌劃方案的過程中，受到人為因素的影響，導(dǎo)致一些難以預(yù)測的操作風(fēng)險。主要有兩種原因可能會導(dǎo)致操作風(fēng)險的產(chǎn)生，一是企業(yè)的納稅籌劃人員沒有理解透徹稅法，沒有合理規(guī)避實施過程中的風(fēng)險，二是沒有正確把握稅收政策，所以在操作的過程中產(chǎn)生了風(fēng)險。3.1.3經(jīng)營風(fēng)險在企業(yè)的經(jīng)營過程中，納稅人也會面臨各種經(jīng)營風(fēng)險。如果投資決策人員沒有合理估計成本，會引起經(jīng)營風(fēng)險，同樣納稅籌劃方案沒有得到很好的貫徹實施，也會導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。如果企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生變化，目前的納稅籌劃方案也就不適用。市場的變化，使企業(yè)需要對原本的方案做出改變，影響原來納稅籌劃方案的實施，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。3.2企業(yè)解決納稅籌劃風(fēng)險的措施3.2.1強化風(fēng)險意識許多企業(yè)重視經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，往往會將納稅籌劃風(fēng)險忽視，但是，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，納稅籌劃風(fēng)險也是同等重要的，如果發(fā)生納稅籌劃風(fēng)險，會造成巨